加强与完善国有及国有控股企业内部控制

加强与完善国有及国有控股企业内部控制摘要：内部控制是企业管理的重要手段，加强与完善内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。

研究内部控制，对企业管理者及投资者等各方面均有着非常重要的意义。

国有及国有控股企业，基本业务都有一定范围的内部控制制度，但存在有章不循，违章不究，内控制度没能动态改进等问题，经营过程中内控不力现象时有发生。

针对我国国有及国有控股企业内部控制现状，提出几点建议，以共同探讨。

关键词：国有及国有控股内部控制现状完善措施本世纪初，安然和世通公司事件引起悍然大波，美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》（又称《萨班斯法案》），在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定，引发了人们对上市公司内部控制、外部监管的思考和高度关注。

2006年中国国务院国资委印发《中央企业全面风险管理指引》，2008年财政部等五部委联合颁布《企业内部控制基本规范》，要求企业加强和规范内部控制、防范风险，并对内部控制有效性进行自我评价，以增强企业竞争力，提高投资回报，促进企业持续、健康、稳定发展。

内部控制是企业管理的重要手段，加强与完善内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。

目前，有些国有、国有控股企业会计信息失真，潜亏因素不断出现，违法违纪现象时有发生，从根本上讲，是内部控制薄弱所致。

加强与完善内部控制，对国有与国有控股企业来讲已非常迫切。

健全有效的内部控制制度，对促进有效遵循国家法律法规、保护资产安全完整、确保企业信息客观公正、提高经营管理效率和效果，及促进实现企业战略发展目标有着非常重要的意义。

本文就如何加强和完善我国国有及国有控股企业内部控制谈谈自己的一些认识，以共同交流。

1.内部控制的概念内部控制是指企业为了实现健康、规范地发展，实现既定目标而在经营管理活动中采取的一系列权责明确、制衡有力的控制方法、措施和程序。

它是由企业管理层及员工共同实施完成的。

美国科索委员会在《内部控制—整体框架》中提出，内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等5个相互作用的要素组成。

内部会计控制是内部控制的重要部分，既立足于会计，又不限于此，与其他部门业务紧密相关。

财政部在《内部会计控制规范—基础规范》中规定，内部会计控制包括以下几方面内容：货币资金控制、采购与付款控制、销货与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制等。

内部控制应涵盖企业经营管理的所有环节，包含但不局限于以上内容，还应包含如运营分析控制、绩效考评控制、人力资源控制、信息系统控制等。

内部控制在企业经营管理过程中发挥作用的方式在于不断地发现问题，解决问题，发现新问题，解决新问题的一个动态改进的良性循环过程。

2.国有及国有控股企业内部控制现状内部控制作为企业经营管理过程中自我调节和自我约束的内在机制，其健全与否，是否得到有效地执行，关系到一个企业的生存与发展、经营的成与败。

我国国有企业已有几十年的发展历史，积累了一定的内部管理经验，一般说基本业务均有相应的内部控制制度。

但是，存在有章不循，违章不纠、内控制度不能动态改进以及内部监督不力等问题，从而引发决策不当、投资失败、关键业务环节出现控制短板，使企业社会形象受损的不良后果。

国有控股企业是由国有企业改制重组而来，同样存在类似现象。

当年“秦池古酒”每年广告费高达3.212118亿元，如此巨额的支出缺乏科学的论证和可行性分析，更令人可笑的是，这串数字竟是酒厂场长的电话号码！随后由于产量有限，只能贴牌销售大量的劣质散酒，最终由于质量问题，导致企业濒临倒闭。

蓝田股份公司虚报库存，少转销售成本，致使财务信息严重不实，最终难逃强制停牌的命运。

这种现象值得我们深思，也为内部控制不健全不完善的企业敲响了警钟。

3.加强与完善内部控制的对策针对国有与国有控股企业的内部控制现状，我们应采取切实有效措施来改善。

本文提出以下建议，共同探讨（下文国有及国有控股企业简称企业）。

3.1完善法人治理结构，建立现代企业制度现代企业制度的基本特征是：产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学。

深化产权制度改革，完善法人治理结构，是企业建立现代企业制度的关键环节，是企业适应社会主义市场经济的内在需要。

建立现代企业制度，完善法人治理结构，深入探索董事会、监事会、经理层、党委会发挥职能作用的途径和制度的完善，从权力的分解、配置、制衡等方面规范权力运行机制。

3.2制定切实可行的内部控制制度做好内部控制必须首先建立一套切实可行的控制制度，严格规范各项业务流程，明确指出应对经营管理活动中哪些环节进行控制以及如何针对其中的薄弱环节加以规范和重点关注。

同时，随着不同经济业务事项的出现，不断完善业务处理流程和制度，实现动态控制的良性循环。

有些企业制定了内控制度，但是多年没有修订，与实际经济业务不匹配，企业应由业务人员、专家及内审人员组成制度修订小组，来修订现行的各项规章制度，为每项业务的有序、高效运转制定流程和质量标准，最大程度地避免人为性、主观性、随意性。

3.3加强风险防范，保证收益企业在经营管理活动中会遇到各种风险，如果风险防范意识薄弱，不能对各类风险进行有效的识别、规避和控制，就不能很好地实现经营发展的目标，甚至遭受灭顶之灾。

《中央企业风险指引》指出了企业可能面临的各种风险类型，有专家对一个大型企业进行风险测试，指出存在几千个风险控制点，应引起管理层的足够重视，科学控制，不能忽略哪怕是很小的一个风险点，否则可能给企业造成巨大损失。

目前企业对重大投资、大额资金的支付等重大事项高度关注，都会进行可行性分析，测算回收期和投资收益高低、资金周转等情况，项目后评估也在逐步实施。

但因忽略某些“小事情”，造成重大损失。

一些企业为盘活资产，将闲置厂房出租，却疏于对承租户的管理，因冬季取暖、线路老化引起火灾，造成人员伤亡和财产损失，对安全管理上了沉痛一课。

3.4合理设置岗位，建立授权批准制度即对企业经营管理过程中的每个岗位均按不相容职务相互分离及授权批准控制的要求来设置。

前者要求合理设置工作岗位，达到责权明确，相互制约。

它基于这样的假设，两个人无意同犯一个错误，一个人舞弊的可能性要大于两个人。

不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。

办理不相容的经济业务至少需要两个或两个以上的个人或部门参加，从而可以最大限度防止无意识性错误和有意识舞弊行为的发生。

授权批准控制要求审批人在授权批准的范围内行使职权和承担责任，经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理业务，遇有重大或非常事项，必须召开经理办公会或职代会进行集体决策，做出特殊授权。

有些领导长期在一个企业任职，做出了一些成绩，容易夸大个人作用，养成一人说了算的习惯，惯行“一支笔”的审批方式，这就违背了内部控制授权批准控制的原则，应当彻底纠正。

在遵循以上原则的同时，实行岗位责任制，制定科学的奖惩激励措施，使员工充分参与企业管理与控制，发挥主人翁责任感。

3.5实行全面预算管理企业应实行全面预算，成立预算管理委员会，实施预算控制。

明确责任人，配备专职工作人员，对年度或更长期间的成本费用、现金流量、投融资等进行预测和规划，针对上年度预算复核中发现的问题予以重点控制，总结经验，以科学制定经营目标，并通过精细化管理和严格的内控保证实现。

同时，应加强对预算执行情况的监督和考核，建立健全预算执行评价制度，形成责、权、利统一的激励机制，充分发挥预算的约束与激励作用。

3.6加强内部控制监督，促进内部控制制度不断完善当今世界经济发展形势发生深刻变革，企业面临的经营环境更加复杂多变，必须不断加强和完善内部控制，才能适应激烈的竞争，得以生存和发展。

《内部控制—整体框架》指出，加强对内部控制本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。

对内部控制进行监控是企业自我独立评价的一种活动，它可以通过协助管理当局检查、评价其他控制措施和程序的健全性、遵循性、有效性，为改进内部控制提供建设性意见，促进内部控制不断健全和完善。

内部控制的动态改进特征正是在这里得到体现。

企业应当设立内部审计监督机构来履行监控职责，对每个业务环节的内部控制流程和措施进行监督和评价。

但是，内部监督在企业内部控制中地位非常特殊，它代表着企业最高管理层的意志，监督人员必须独立于其他业务部门及人员，被赋予充分的权力，直接向企业最高管理层负责并报告工作，如此才能切实发挥内部监控的作用。

同时，内部控制必须讲求时效性，否则也难以发挥应由的作用。

中航油事件给了我们深刻的启示，再好的内控系统，没有有力的监管体系，没有严格执行的纪律约束，也只能是纸上谈兵。

同时，公司负责人不顾我国政策法规对衍生品投机明确禁止的法令，在期货和期权市场上操作近一年的时间，中航油集团却丝毫没有发觉，这不能不说在母公司对子公司的监管方面出现了严重的问题。

目前，上市公司已实施对内部控制的自我评价，会计师事务所亦对大型国有企业开展内部控制健全性、有效性的评价，希望切实做好这项工作，为企业的健康发展保驾护航。

3.7加强培训，提高人员素质企业的竞争归根结底是人才的竞争，是员工整体素质的竞争。

企业要立于不败之地，必须加强员工（包括内部监督人员）的业务培训和职业道德教育，提高专业胜任能力，亦要增强其自我约束意识，做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则。

除以上措施外，国有及国有控股企业还应注重塑造良好的控制环境，营造积极的企业文化，培养员工的团队意识和创新能力，加强对控股子公司的管理控制、对关联交易的控制，设置良好的信息传递和沟通机制，确保企业内、外部信息流动通畅，等等。

每一方面都非常重要，要深入研究。

但首要一点，决策层和管理层要以身作则，身体力行。

综上所述，加强与完善内部控制是国有与国有控股企业增强核心竞争力的客观要求，是社会主义市场经济的内在需要。

内部控制应渗透到企业每个业务环节，使各部门各岗位权责分明、制衡有力，要严格执行，并不断健全和完善，以促进企业健康稳定发展。

相信，今后内部控制理论会更加完善，会更好地指导企业有效实施内部控制，促进企业科学发展，更好地服务社会。

参考文献：[1]2012年高级会计师实务科目考试大纲经济科学出版社[2]深圳证券交易所上市公司内部控制指引[3]中国国务院国资委《中央企业全面风险管理指引》[4]中国财务部等五部委《企业内部控制基本规范》[5]美国《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》（又称《萨班斯法案》）[6]中航油事件百度文库[7]伊利vs蒙牛集权与多元化股权结构的较量豆丁网[8]秦池古酒的昙花一现百度文库[9]谎言的欺骗蓝天股份造价事件腾讯财经网。