审计 第一章

第一节 审计的产生与发展
引导案例:
“4万亿投资”审计…… “财政资金运用 到哪里，审计就跟进到哪里。” 启示： 审计在社会经济生活中有着十分重要的 作用。 什么是审计,审计怎样产生?
一、审计产生与发展的基础
结论：
审计是社会经济发展到一定阶段的 产物，是在财产所有权与经营管理权相 分离而形成的受托责任关系下，基于经 济监督的客观需要而产生的
⑦对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督； ⑧对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会 保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的 财务收支进行审计监督； ⑨对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进 行审计监督； ⑩国家法律、法规规定的其他审计事项。 就民间审计而言，其审计的内容主要是“三资”企业的 查账验证，上市公司的资产评估，以及企事业组织的 验资和年检。民间审计组织也可受托对上述十类审计 工作的内容进行审查。
一、审计产生与发展的基础
审计关系：
第一关系人
财产所有者 审计授权（委托）人
委托经管 履行受托责任
财产经营管理者 被审计者
二、我国审计的发展 （六个阶段）
（1）西周———宰夫 ———初步形成 （2）秦汉———上计制———最终确立 （3）隋唐至宋—比部（邢部下）——健全 ——审计院 （4）元明清————————— 停滞不前 （5）中华民国——《审计法》——不断演进 （6）中华人民共和国成立———振兴 国家审计 三位一体的监督体系 注册会计师审计 内部审计
审计实施 的手段 审计的 独立性
行政监督，政府行为，无偿审计
政府审计机构隶属国务院和各级人 民政府领导，因此在独立性上体现 为单向独立，即仅独立于被审计单 位 《中华人民共和国审计法》和审计 署制定的国家审计准则
法律和 审计准则
《注册会计师法》和中国注册会计师 协会制定的独立审计准则
项目
民间审计
内部审计
（二）会计师事务所的业务范围 1.鉴证业务 （1）含义：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增 强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度 的业务。 （2）鉴证业务的举例 （3）目的：鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可行 性 （4）鉴证业务是一个系统化过程
（5）鉴证业务所涉及的三方关系人 鉴证业务的关系人是哪三方 三方之间的关系

第二节 审计的定义
一、审计的含义 二、审计特征 1.独立性 2.权威性 三、审计职能 1.监督 2.鉴证 3.评价

三、审计作用 1.制约性 2.建设性 四、审计对象（三层含义） 1.从空间范围上看 2.从涉及的具体内容来看 3.从载体上看 五、审计主体 1.两个层次 2.审计组织的分类
（二）内部审计人员 在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证 书。
（三） 我国内部审计机构 下列需设内部审计机构： 审计机构未设派出机构； 财务收支较大的部门； 县以上国有金融机构； 国有大中型企业； 国有控股企业； 国家大型建设项目的建设单位等。
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三、民间审计组织和人员
3、内部审计的工作客体仅限于本部门、本单位和下属单位。
（二）审计内容 就审计工作内容而言，政府审计可对审计客体的下列 事项进行审计监督： ①对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，以 及预算外资金的管理使用情况进行审计监督； ②审计署对中央预算执行情况进行审计监督； ③审计署对中央银行的财务收支进行审计监督； ④对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督； ⑤对事业组织的财务收支进行审计监督； ⑥对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；

二、审计职能
审计职能是审计自身固有的，但并不是一成不 变的。 监督职能 1.最基本的职能 2.含义 鉴证职能 1.含义 2.表现形式：审计后最终提交审计报告 评价职能 1.含义 2.表现形式：提出合理的意见和建议

三、审计作用
制约性 1.含义 2.制约对象：各种消极因素 3.目的：正确履行受托责任和保证社会经济健康 发展。 建设性 1.含义 2.特点：提出改进的建议与意见 3.目的：使其经营管理水平与状况得到改善与提高
五、审计主体
审计主体的含义：是指审计的执行者，包括审计组 织和审计人员两个层次。 审计主体的分类： 1.审计组织 （1）三类：国家审计机关、民间审计组织、内部审 计机构 （2）三者的区别：国家审计与内部审计是授权，而 社会审计是委托。 2.审计人员（三类）： 国家审计人员、民间审计人员、内部审计人员
新编审计原理与实务 (第四版)
第一章
第一节 第二节
概论
第三节
第四节 第五节
审计的产生与发展 审计的定义 审计主体 审计的分类 审计与会计的关系
第一节 审计的产生与发展
一、审计产生于发展的基础 1.产生的基础 2.产生的动力 3.三方关系人的关系 二、我国审计的产生与发展 1.审计产生的重要性事件 2.三位的审计监督体系
项目
审计方式
民间审计
受托审计
政府审计
强制审计
审计对象
一切营利及非营利单位
各级政府及其部门的财政收支 情况及公共资金的收支、运用情况 根据审计结果发表审计处理意 见，如被审计单位拒不采纳，政府 审计部门可以依法强制执行
审计监督 的性质
根据其审计结论发表独立、客观、公 正的审计意见，以合理保证审计报告 使用人确定已审计的被审计单位会计 报表的可靠程度。 由中介组织——会计师事务所进行的， 是有偿审计 双向独立，既独立于第三关系人（审 计委托人），又独立于第二关系人 （被审计单位）
这种审计是是代表国家执行国家的财政
经济监督职能，是强制性的，无需被审 计单位同意。 还体现于审计机关对规违行为，可在法 定的职权范围内，作出有法律效力的审 计决定，责令被审计单位执行，并可依 法对被审计单位进行处罚等。 是政府行为，所以是无偿审计。
（二）审计范围的广泛性
与国有资财有关的财政收支、财务收支
只对本部门、本单位负责， 只能作为本部门、本单位改进 管理的参考，对外不起鉴证作 用，并对外界保密
民间审计
政府审计
内部审计
方式
对象
受托、有偿
财务报表的合 法、公允
强制、无偿
自愿
财政收支及公 内部管理制度的 执行 共资金的合理 合法 确定受托责任 外部行政监督 处置权 改善经营管理 内部经济监督 报告权
目的 性质 权责
发表审计意见 外部经济监督 发表意见权
独立性
双向独立
单向独立
相对独立
第三节 审计主体
一、国家审计机关和人员 （一）国家审计机关 1.最高审计机关 2.地方审计机关 （二）国家审计人员 二、内部审计机构和人员 （一）内部审计机构 （二）内部审计人员


三、民间审计组织和人员 （一）会计师事务所的组织形式 （二）会计师事务所的业务范围 1.鉴证业务 （1）审计业务 （2）审阅业务 （3）其他鉴证业务 2.相关服务业务 （三）注册会计师（取得证书的过程）

（一）被审计单位 1、政府审计可对下列单位的财政财务收支及其有关经济活动 进行审计监督： ①国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门； ②国有金融机构； ③国有企事业单位； ④国家法律、法规规定应当进行审计监督的其他单位。 2、民间审计工作的实体，中外合资经营企业、中外合作经营 企业、外商独资经营企业和上市公司。民间审计也可接受政 府审计组织的委托，对上述四类审计实体进行审查。
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4. 独立型模式 基本特征：国家审计机关既不隶属于立法 机构，也不隶属于行政系统或 司法系统，具有超然的独立性。 代表国家：日本。
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政府审计的特征
政府审计是指由政府审计机关代表政府
依法进行的审计。
政府审计具有审计监督的强制性和审计
范围的广泛性等特征。
（一）审计监督的强制性
一、国家审计机关和人员
（一）国家审计机关 1.模式 立法模式 最高审计机关——审计署
模式
行政模式-我国
地方审计机关
财政模式 2.最高审计机关与地方审计机关的特点
（二） 我国政府审计机构

我国实行行政型审计模式。
1982年设立国家审计机关。 我国政府审计机构分为四级。


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（三）、国家审计机关的职责 （1）基本职责：审计监督国家财政收支 审计监督与国有资产有关的财务收支 （2）具体职责： （3）特殊规定： （四）、国家审计机关的权限： 要求提供、报送资料权；监督检查权；调查取证 权、采取临时 强制措施权；通报或公布审计结果权、 经济处理权、行政处罚权；建议纠正违法规定权；建议 行政处分权；建议刑事处分权

（6）鉴证业务的分类 审计业务 审阅业务 其他鉴证业务
审计业务－－注册会计师的法定业
1.含义（提供合理保证，积极方式提出结论） 2.合理保证－－可接受的低水平风险，高水平保证 3.列子：以积极方式提出结论－－“我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制, 在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31 日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流 量。” 4.注意：审计业务是注册会计师的法定业务，其他组 织或个人不得承办注册会计师的法定审计业务。
（五） 政府审计的组织模式 1. 立法型模式 基本特征：国家最高审计机构隶属于立法 机关，立法机关一般为国会或 议会。
代表国家：英国、美国。
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2. 司法型模式 基本特征：国家审计机关建立在司法系统 中，具有司法权。
代表国家：法国。
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3. 行政型模式 基本特征：国家审计机关隶属于政府行政 系统，是国家行政机构的组成 部分、对政府及其所属部门、 各单位实施审计监督。 代表国家：中国、东欧。
活动都在政府审计的范围之内。 主要包括财政审计、金融审计、国有企 业财务收支审计、行政事业单位财务收 支审计、固定资产投资审计、农业资金 审计、外国援贷款项目审计和各种社会 保障基金审计等