税收筹划1

税收筹划专题
李思飞
税收筹划概述
某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得 18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ 先扣除（800，20%），20%税率，应纳税额减征30% 目标：扣除额最大、应纳税款总额最小 均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） 其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元）
纳税人筹划方法 小规模纳税人通过联合方法符合一般纳税 人标准 一般纳税人通过分立的方式，成为多个小 规模纳税人 注意问题
税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型
纳税人的税收筹划——增值税 增值税vs.营业税 纳税人的税收筹划 增值税 营业税 销售额×增值税税率×增值率 =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷ 增值税税率 当增值率为平衡点时，两种纳税人的税负 相同；当增值率低于平衡点时，适于选择 作增值税纳税人；当增值率高于平衡点时， 适于选择作营业税纳税人。
照顾性免税 奖励性免税
利用税收优惠——税率差异技术 税率差异技术 利用税收优惠 性质相同或相似的税种适用不同的税率。 一个国家里的税率差异，往往是要鼓励某 种经济、某类型企业、某类行业、某类地 区的存在和发展，它体现国家的税收鼓励 政策。
利用税收优惠——税收扣除 税收扣除 利用税收优惠 指在合法合理的情况下，使扣除额增加而 直接节税，或调整各个计税期的扣除额而 相对节税的税收筹划技术。 扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除 最早化。
利用税收优惠——税收抵免 税收抵免 利用税收优惠 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额
避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、 抵免法 税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵 免
利用税收优惠——税收抵免 税收抵免 利用税收优惠 某企业筹资3000万元，现有两个方案可供 选择：
一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前 一年企业利润额为0） ； 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为 15%，并实行2年免税政策。
纳税人的税收筹划——普通 普通vs.小规模 纳税人的税收筹划 普通 小规模
一般纳税人应纳增值税额 =销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或 4%）
实务操作过程中应注意问题： 实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续
利用税收优惠——减税 减税 利用税收优惠 减税：国家对特定的地区、行业、企业、 项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特 定应税项目，或由于纳税人的特殊情况） 所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励 措施。
税率的差异性 2001年，《体坛周报》以月薪500 000元重 金挖角知名记者李响，李响与报社采取何 种合作方式才能税负最轻？
调入报社
工资 (5000001600)*45%15375=208905 （元） 500000*（1-20%） *40%7000=153000（元）
特约撰稿人
劳务报酬
投稿
稿酬
纳税人的税收筹划——普通 普通vs.小规模 纳税人的税收筹划 普通 小规模 无差别平衡点抵扣率判别法 抵扣率=1－征收率/增值税税率
一般纳税人 税率 17% 17% 13% 13% 小规模纳税 人税率 6% 4% 6% 4% 无差别平衡 点抵扣率 64.71% 76.47% 53.85% 69.23%
合法的税收筹划 偷税——纳税义务已经发生且能够确定的 情况下，采取不正当或不合法手段以逃脱 纳税义务的行为； 逃税——纳税人欠缴应纳税款，采取转移 或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴所 欠税款。 抗税——纳税人以暴力、威胁方法拒不缴 纳税款的行为。 骗税——弄虚作假和欺骗手段骗取税款 （退税款）
税收筹划的客观原因
ห้องสมุดไป่ตู้
假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的 利润情况如下：
第一年200万元；第二年300万元；第三年800万 元；第四年1200万元；第五年1500万元
利用税收优惠——税收抵免 税收抵免 利用税收优惠 第一方案的税后净利润:
五年应纳税额=4000*33%-3000*40%=120（万 元） 净利润=4000-120=3880（万元）
税种的税负弹性——税基、税率、扣除 纳税人定义的可变通性——转变经营内容、 内容与形式脱离、合法手段转变内容和形式 课税对象金额的可调整性 税率的差异性——不同税种不同税率、不同 税项不同税率 税收优惠
纳税人定义的可变通性 某从事装潢及园林建筑设计业务的企业， 2003年实现销售收入1200多万，由于该企 业设计安装劳务项目所占比重较大，购入 原材料可抵扣进项税金较少，税负率达12%， 2003年缴纳增值税近150万。 业务分成两个独立核算的企业法人：原材 料的购进加工及销售（增值税为主）；建 筑安装业务（营业税为主） 销售收入1400多万，增值税营业税合计70 万，税收负担5%。
纳税人的税收筹划——增值税 增值税vs.营业税 纳税人的税收筹划 增值税 营业税 抵扣率=1-（1+增值税税率）×（营业税税 率÷增值税税率）
一般纳税人税 率 17% 17% 13% 13% 小规模纳税人 税率 6% 4% 6% 4% 无差别平衡点 增值率 35.29% 23.53% 46.15% 30.77%
纳税人的税收筹划——普通 普通vs.小规模 纳税人的税收筹划 普通 小规模
某生产性企业，年销售收入（不含税）为150 万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率 为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率 35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的 企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各 自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税 额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款 1.2万元（10.2万元-9万元）。
纳税人的税收筹划——增值税 增值税vs.营业税 纳税人的税收筹划 增值税 营业税
增值税纳税人税率
营业税纳税人税率
无差别平衡点增值率
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
34.41% 20.65% 43.46% 26.08%
纳税人的税收筹划——增值税 增值税vs.营业税 纳税人的税收筹划 增值税 营业税 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客 装修。2002年度，该公司取得装修工程总 收入为1200万元。该公司为装修购进材料 支付款项936万元（价款800万元，增值税 税款136万元）。该公司销售材料适用增值 税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率 为3%。判别该公司缴纳何税种合算？
纳税人的税收筹划——增值税 增值税vs.营业税 纳税人的税收筹划 增值税 营业税 增值率=（1200－936）÷1200=22% （在计算增值率时，如果销售额为含税销售 额，则购进金额亦为含税购进金额） 增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税 纳税人。 可节约税收额为： [1200÷（1+17%）×17%－136]－ 1200×3%=38.36－36=2.36（万元）
照顾性免税 奖励性免税
免税技术——在合法和合理的情况下，使 纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税 活动，或使征税对象成为免税对象而免纳 税收的税收筹划技术
利用税收优惠——免税 免税 利用税收优惠 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮 胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制 品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。 为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染， 该集团尝试过多种办法：与村民协商用于 乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学 校联系用于简易球场、操场的修建等，但 效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达 标，使周边乡村的水质受到影响，因污染 问题受到环保部门的多次警告和罚款。
税收筹划概述 纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务， 也有依据法律，经过合理的、甚至巧妙的 安排以实现尽量少负担税款的权利 税收筹划——在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主 体经营活动或投资行为等涉税事项做出的 事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目 标的一系列谋划活动。
税收筹划的特点 合法性——区别于偷税、逃税 筹划性——纳税义务有滞后性，事前筹划 风险性——条件、时效、认定差异 方式多样——单税种筹划、经营活动筹划 —— 综合性——资本总收益的增长 专业性——税务代理
第二方案的税后净利润：
五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525 （万元） 净利润=4000-525=3475（万元）
利用税收优惠——退税技术 退税技术 利用税收优惠 一般适用于对产品课税和对所得课税 退还进口税 退还已纳的国内流转税 再投资退税
利用税收优惠——亏损抵补 亏损抵补 利用税收优惠 对扶持新办企业的发展具有一定作用 具有风险的投资激励效果明显
利用税收优惠——免税 免税 利用税收优惠 如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委 会，每年支付该村委会40万元的运输费 用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “免烧空心砖”。
利用税收优惠——免税 免税 利用税收优惠 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税 利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力
增值税的税收筹划
增值税的筹划要点
尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优惠; 选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的税率 或征收率 通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额 推迟纳税时间,获得资金时间效益