财政部关于铁路线路以外用地恢复征收耕地占用税问题的批复
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国家税务总局公告2019年第30号——国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关事项的公告
国家税务总局公告2019年第30号——国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关事项的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2019.08.30•【文号】国家税务总局公告2019年第30号•【施行日期】2019.09.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】耕地占用税正文本篇法规中的附件已被《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第9号）自2021年6月1日起废止。
国家税务总局公告2019年第30号国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关事项的公告为落实《中华人民共和国耕地占用税法》（以下简称《耕地占用税法》）及《中华人民共和国耕地占用税法实施办法》（以下简称《实施办法》），规范耕地占用税征收管理，现就有关事项公告如下：一、耕地占用税以纳税人实际占用的属于耕地占用税征税范围的土地（以下简称"应税土地"）面积为计税依据，按应税土地当地适用税额计税，实行一次性征收。
耕地占用税计算公式为：应纳税额=应税土地面积×适用税额。
应税土地面积包括经批准占用面积和未经批准占用面积，以平方米为单位。
当地适用税额是指省、自治区、直辖市人民代表大会常务委员会决定的应税土地所在地县级行政区的现行适用税额。
二、按照《耕地占用税法》第六条规定，加按百分之一百五十征收耕地占用税的计算公式为：应纳税额=应税土地面积×适用税额×百分之一百五十。
三、按照《耕地占用税法》及《实施办法》的规定，免征、减征耕地占用税的部分项目按以下口径执行：（一）免税的军事设施，是指《中华人民共和国军事设施保护法》第二条所列建筑物、场地和设备。
具体包括：指挥机关，地面和地下的指挥工程、作战工程；军用机场、港口、码头；营区、训练场、试验场；军用洞库、仓库；军用通信、侦察、导航、观测台站，测量、导航、助航标志；军用公路、铁路专用线，军用通信、输电线路，军用输油、输水管道；边防、海防管控设施；国务院和中央军事委员会规定的其他军事设施。
耕地占用税减免规定
耕地占用税减免规定耕地占用税是对占用耕地建房和从事其他非农业建设的单位及个人，按实际占用的耕地面积征收的一种税。
一、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》明确规定，本条例的规定不适用于外商投资企业《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》和《财政部关于颁发耕地占用税具体政策的规定的通知》[（87）财农字第206号]中规定了如下减免税项目。
（一）下列经批准征用的耕地，免征耕地占用税：1.部队军事设施用地军事设施用地，限于部队（包括武警部队，下同）省、自治区、直辖市以上指挥防护工程，配置武器、装备的作战（情报）阵地，尖端武器作战、试验基地，军用机场，港口（码头），设防工程，军事通信台站、线路，导航设施，军用仓库，输油管线，靶场、训练场，营区、师（含师级）以下军事机关办公用房，专用修械所和通往军事设施的铁路、公路支线。
部队非军事用途和从事非农业生产经营占用耕地，不予免税。
2.铁路线路、飞机跑道和停机坪用地铁路线路，是指铁路线路以及按规定两侧留地和沿线的车站、装卸用货场仓库用地。
铁路系统其他堆货场、仓库、招待所、职工宿舍等用地均不在免税之列。
根据国务院国发[1986]40号文件规定，铁道部经济承包范围以内的建设用地，“七五”期间免交耕地占用税，对其中应予征税的建设占用耕地，从1991年开始征税。
地方修筑铁路的线路及规定两侧留地和沿线车站卸货场、仓库，可以比照免交耕地占用税，其他占用耕地，应照章征收耕地占用税。
民用机场飞机跑道、停机坪、机场内必要的空地以及候机楼、指挥塔、雷达设施用地免税。
3.炸药库用地炸药库，是指国家物资储备部门炸药专用库房以及为保证安全所必要的用地。
4.学校、幼儿园、敬老院、医院用地学校是指全日制大、中、小学校（包括部门、企业办的学校）的教学用房、实验室、操场、图书馆、办公室及师生员工食堂宿舍用地，给予免税。
学校从事非农业生产经营占用耕地，不予免税。
职工夜校、学习班、培训中心、函授学校不在免税之列。
国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知-[89]国税地字第140号
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国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知（１９８９年１２月２１日（８９）国税地字第１４０号）各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列省辖市税务局，海洋石油税务管理局各分局：为了便于各地进一步贯彻执行《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，我局根据各地提出的问题和意见，拟定了《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》，现予印发。
请你们结合当地具体情况，研究贯彻执行。
附件：关于土地使用税若干具体问题的补充规定根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的规定，现将若干具体问题明确如下：一、关于对免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地应否征税问题对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征土地使用税，对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。
二、关于对纳税单位与免税单位共同使用多层建筑用地的征税问题纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征土地使用税。
三、关于对缴纳农业税的土地应否征税问题凡在开征范围内的土地，除直接用于农、林、牧、渔业的按规定免予征税以外，不论是否缴纳农业税，均应照章征收土地使用税。
四、关于对基建项目在建期间的用地应否征税问题对基建项目在建期间使用的土地，原则上应照章征收土地使用税。
但对有些基建项目，特别是国家产业政策扶持发展的大型基建项目占地面积大，建设周期长，在建期间又没有经营收入，为照顾其实际情况，对纳税人纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市税务局根据具体情况予以免征或减征土地使用税，对已经完工或已经使用的建设项目，其用地应照章征收土地使用税。
吉林省财政厅关于转发财政部《关于对铁路线路以外用地恢复征收耕
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吉林省财政厅关于转发财政部《关于对铁路线路以外用地恢复征
收耕地占用税的通知》的通知
【标 签】恢复征收耕地占用税,铁路线路以外用地
【颁布单位】吉林省财政局
【文 号】吉财农税字﹝1991﹞36号
【发文日期】1991-01-30
【实施时间】1991-01-30
【 有效性 】全文有效
【税 种】耕地占用税
各市、地、州、县(市)财政局：
现将财政部财农税字［1991］3号文件，《关于对铁路线路以外用地恢复征收耕地占用
税的通知》，转发给你们，请各地按通知规定贯彻执行。
吉林省财政厅
一九九一年一月三十号。
耕地占用税概述
2、税率
耕地占用税实行定额税率。《耕地占用税暂行条例》第 五条规定，以县〔市、区〕为单位税额依次为：
★人均耕地不超过1亩的地区〔以县级行政区域为单位，下同〕， 每平方米为10元至50元； ★人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元； ★人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元； ★人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。
构筑物：不具备、不包含或不提供人类居住功能的人工建 造物，比方水塔、水池、过滤池、澄清池、沼气池等。
▲征税对象 的两种类型
1、占耕地建房，只要占用耕地 建设永久性建筑物，都要缴纳耕 地占用税
2、占耕地从事非农业建设，不 管是否建房，均应课税
改变土地性质
占耕地建房 建设农用房虽然不用改变土地性质， 比方：猪圈、养鸡场以及不可恢复为耕地的鱼塘等， 但只要占用了耕地，就应当依法缴纳耕地占用税。 《国家税务总局关于狐狸养殖场等应否征收耕地占用 税的批复》〔国税函【1999】466号〕曾规定“凡 占用耕地修建永久性建筑物的，不管其具体用途如何， 都是耕地占用税的征税范围〞。
2008年，我国首份保障粮食安全的中长期规划出台，确定 了到2020年用税的特点 1.征税对象的特定性 2.税率确定的地域性 3.课征税额的一次性 4.税款使用的专项性
二 条例解析
财政部关于对铁路线路以外用地恢复征收耕地占用税的通知-
财政部关于对铁路线路以外用地恢复征收耕地占用税的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于对铁路线路以外用地恢复征收耕地占用税的通知
（１９９１年１月１１日（91）财农税字第3号）
１９８７年６月２５日我部发布的《关于耕地占用税具体政策的规定》规定，铁道部经济承包范围以内的建设用地，“七五”期间免交耕地占用税，对其中应予征税的建设占用耕地，从１９９１年开始征税。
这对于稳定铁路经济承包政策，支持铁路事业的发展，起到了积极作用。
现在免税已到期，应恢复征税。
为此，特作如下通知：
一、根据耕地占用税暂行条例规定，铁路线路免征耕地占用税，即铁路线路以及按规定两侧留地和沿线的车站、装卸用货场仓库用地，可以免征耕地占用税。
其他用地不在免税之列。
二、从１９９１年１月１日起，除本通知第一条规定的项目免税外，铁路部门其他项目如铁路系统其他堆货场、仓库、机修厂、车辆厂、招待所、疗养院、职工宿舍等建设项目占用耕地，均不在免税之列，应照章征收耕地占用税。
——结束——。
耕地占用税
30
《中华人民共和国耕地占用税法》
• 第五条 在人均耕地低于零点五亩的地 区，省、自治区、直辖市可以根据当地经 济发展情况，适当提高耕地占用税的适用 税额，但提高的部分不得超过本法第四条 第二款确定的适用税额的百分之五十。具 体适用税额按照本法第四条第二款规定的 程序确定。
20
《耕地占用税法》
• 第十三条 税务机关应当与相关部门建立耕地占 用税涉税信息共享机制和工作配合机制。县级以 上地方人民政府自然资源、农业农村、水利等相 关部门应当定期向税务机关提供农用地转用、临 时占地等信息，协助税务机关加强耕地占用税征 收管理。
• 税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或 者纳税人未按照规定期限申报纳税的，可以提请 相关部门进行复核，相关部门应当自收到税务机 关复核申请之日起三十日内向税务机关出具复核 意见。
40
耕地占用税税收优惠
• 占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕 地占用税。
• 军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构 、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。
• 国家机关、其他事业单位？
41
• 免税的学校，范围包括学历性职业教育学校、特殊教育学 校、技工院校。
• 免税的幼儿园，范围限于县级以上人民政府教育行政部门 登记注册或者备案的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的 场所。
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20190901之前
20190901之前
20190901之后 34
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级 次
应纳税额的计算
计
算 公
应纳税额= 应税耕地面积×适用税额
式
主要依据是农用地转 用审批文件 孰大原则
适用税额表
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财政部关于铁路线路以外用地恢复征收耕地占用税问题的批复【标 签】铁路线路以外用地,恢复征收耕地占用税
【颁布单位】财政部
【文 号】财农税字﹝1991﹞43号
【发文日期】1991-01-01
【实施时间】1991-01-01
【 有效性 】全文废止
【税 种】耕地占用税
【注：《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决
定》（财政部令2011年第62号），本文自2011年2月21日起全文失效。
】
河南省财政厅：
你厅［91］豫财农税字第24号《关于对铁路线路以外用地恢复征收耕地占用税有关问题的请示》收悉。
现批复如下：
对铁路线路以外用地从1991年1月1日起恢复征收耕地占用税，我部1987年6月25日
以［87］财农字第206号文颁发的《关于耕地占用税具体政策的规定》中已作了明确规定，属于1990年底前明确的上缴国家财政的各项规定范围。
我部［91］财农税字第3号文件与铁财［1991］10号文件精神是一致的，各地应遵照执行。
抄送：铁道部，各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）。