会计学堂_合并财务报表75页PPT
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会计学之合并会计报表概述(PPT 38张)
少数股权及少数股权收益
少数股权： 子公司营业成果和净资产中不归属母公司的部分。 少数股权收益： 子公司当期营业成果中不归属于母公司的部分。 少数股权性质介于负债和股东权益之间，对它的不同 看法和处理，形成不同的合并报表理论
经济实体理论
观点：合并报表=整个集团报表（含少数股东） 少数股权：股东权益 少数股权收益：包含在合并净利润中 资产负债单一计量属性：公允价值（收购价） 商誉：全额确认 内部交易未实现利润： 全额在合并净利润中抵销或按比例抵销
抵销子公司股东权益和母公司长期股权投资
例题3-2调整分录
调整分录：
借：存货 固定资产 无形资产 长期应付款 …… 贷：应收账款 …… 资本公积
11万 7万 1万 0.8万 0.87万
18.93万
P47例3-2
例题3-2抵销分录
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 50万 26.43万 7.5万＋18.93万 子公司净资 产公允价值 12万
例3-6调整和抵销分录②
母公司成本法调权益法。
权益法下，母公司长期股权投资余额 公允价值变动差额 + 正商誉
子公司净资产账面价值% +
+ 投资收益
子公司报告净利润% 公允价值变动差额摊销%
880 000＋（228000-80000-114300）×80%=906960 906960 ＋（281700-120000-13000）×80%=1025920
激励学生学习的名言格言 220、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。 221、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努——香港著名推销商） 222、绊脚石乃是进身之阶。 223、销售世界上第一号的产品——不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百的把自己推销给自己。 224、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。 225、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。 226、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。 227、别想一下造出大海，必须先由小河川开始。 228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越甲可吞吴。 229、以诚感人者，人亦诚而应。 230、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。 231、出门走好路，出口说好话，出手做好事。 232、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。 233、怠惰是贫穷的制造厂。 234、莫找借口失败，只找理由成功。（不为失败找理由，要为成功找方法） 235、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。 236、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。 237、世上没有绝望的处境，只有对处境绝望的人。 238、回避现实的人，未来将更不理想。 239、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。学习会使你永远立于不败之地。 240、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，而是他们在同伴们都睡着的时候，一步步艰辛地向上爬 241、世界上那些最容易的事情中，拖延时间最不费力。 242、坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久、够大声，终会把人唤醒的。 243、人之所以能，是相信能。 244、没有口水与汗水，就没有成功的泪水。 245、一个有信念者所开发出的力量，大于99个只有兴趣者。 246、环境不会改变，解决之道在于改变自己。 247、两粒种子，一片森林。 248、每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。 249、如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希望为哨兵。 250、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。
财务合并报表教学课件PPT
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
《合并财务报表教程》课件
合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
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汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
《合并财务报表上》幻灯片PPT
〔1〕放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个
别财务报表上基于权益法的“长期股权投资—— 对子公司股权投资〞和“投资收益——对子公司 投资收益〞这样的总括工程加以具体化，予以详 细反映。
10.1.2 编制合并财务报表的目的
〔2〕取代观
编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的 报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取 代〞原有的母公司个别财务报表。
例10-1
非同一控制下的控股合并在购置日和购置日后合 并财务报表的编制。假定P公司20×7年1月1日以 212 000元银行存款购置了S公司80%的股权,P公 司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的 合并。20×7年1月1日在购置交易发生后P公司和 S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购置日，S公 司局部资产和负债的账面价值与公允价值存在差 异,详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负 债外,其他可识别净资产的公允价值与账面价值一 致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关 系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处 理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得 税对合并报表的影响。
1〕投资企业直接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
2〕投资企业间接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
3〕投资企业直接和间接方式合计拥有被投资 单位半数以上的表决权。
〔2〕投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足以下条件之一的，视为投资企业 能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据说明投 资企业不能控制被投资单位的除外。
?企业会计准那么?明确要求合并财务报表的合 并范围应当以控制为根底予以确定。因而，不 考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业， 子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集 团中所占的份额较小〔如低于10%〕或者是否 转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
别财务报表上基于权益法的“长期股权投资—— 对子公司股权投资〞和“投资收益——对子公司 投资收益〞这样的总括工程加以具体化，予以详 细反映。
10.1.2 编制合并财务报表的目的
〔2〕取代观
编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的 报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取 代〞原有的母公司个别财务报表。
例10-1
非同一控制下的控股合并在购置日和购置日后合 并财务报表的编制。假定P公司20×7年1月1日以 212 000元银行存款购置了S公司80%的股权,P公 司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的 合并。20×7年1月1日在购置交易发生后P公司和 S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购置日，S公 司局部资产和负债的账面价值与公允价值存在差 异,详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负 债外,其他可识别净资产的公允价值与账面价值一 致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关 系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处 理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得 税对合并报表的影响。
1〕投资企业直接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
2〕投资企业间接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
3〕投资企业直接和间接方式合计拥有被投资 单位半数以上的表决权。
〔2〕投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足以下条件之一的，视为投资企业 能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据说明投 资企业不能控制被投资单位的除外。
?企业会计准那么?明确要求合并财务报表的合 并范围应当以控制为根底予以确定。因而，不 考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业， 子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集 团中所占的份额较小〔如低于10%〕或者是否 转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
《合并财务报表》幻灯片PPT
高级财务会计课程组
20
第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原那么
二、编制合并报表的根底工作
三、合并报表的编制步骤
四、关于调整分录 主要知识点
“一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用
高级财务会计课程组
21
一、合并报表的编制原则
高级财务会计课程组特 殊Fra bibliotek业 务4
课程定位
对于本科阶段的学习来讲， “高级财务会计〞课程是 “中级财务会计〞课程的延 伸；
对于研究生阶段的学习来讲，“高 级财务会计”课程是会计学专业硕 士研究生“财务呈报”课程的基础。
高级财务会计课程组
5
教学环节
〔1〕课前准备 （2）课堂授课
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
特点（与单 独报表比）
反映的对象不 同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法高不级财务同会计课程采分组 用录工(非作按底账稿簿余，额编/发制生调额整填/列抵12 ）消
合并财务报表与投资的关系
短期投资
30
1. 调整分录（子公司所有者权益账面价值调整为公允价值） 借：固定资产等 （公允价值 – 账面价值）
贷：资本公积
2. 抵销分录
借：股本
（子公司调整后价值）
资本公积
（子公司调整后价值）
盈余公积
（子公司调整后价值）
未分配利润 （子公司调整后价值）
合并财务报表(ppt67张)
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部对外售出的情形，应 在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形2（内部存货全部未对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润—期初 2）抵销本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
流程5：内部债权债务的抵销 教材P114 【例5-3】 内部应收账款及其坏账准备的抵销
流程5：内部债权债务的抵销
内部债券投资与应付债券的抵消
7.1 与内部存货交易有关的抵销 内部存货交易以后各期的有关抵销分录 借：未分配利润—期初
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 [本年实现的以前年度内部交易利润] 存货 [本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
抵销什么？
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固 定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定 资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。
借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资
流程6：内部债权收益抵销
在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有 至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 借：投资收益 贷：财务费用
流程6：内部债权收益抵销
内部债权应付利息、应收利息的抵销。
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
《合并财务报表中》PPT课件
• 存货中包含的未实现利润
• 借：营业成本（毛利=收入-成本）
•
贷：存货 （毛利=收入-成本）
• 方法2:
• 或：借：营业收入（集团内销售方的销售收入）
•
贷：营业成本 （集团内销售方的销售成本）
•
存货（毛利）
19
3）内部交易的存货部分实现对外 销售、部分形成期末存货
• 实现对外销售部分
• 借：营业收入
20
•
对所有者(或股东)的分配 20
•
期末未分配利润
0
17
三）集团内部交易事项的抵销处理
• 1.内部存货交易的抵销 • 1）内部交易的存货当期全部对外销售
（按内部转让价格） • 借：营业收入 • 贷：营业成本
18
2）内部交易的存货全部未对外销 售
• 方法1:
• 按内部转让价格
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
21
• A——B，存货成本100，销售120，减值 后为110。准备10<20,全额抵消10
• 借：存货 （存货跌价准备）10
• 贷：资产减值损失
10
• A——B，存货成本100，销售120，减值 后为90。准备30>20,按内部销售利润抵消
20
• 借：存货 （存货跌价准备）20
• 贷：资产减值损失
• 投资收益：（账面净利润-评估增值 摊销）X母公司比例
• 少数股东损益：（账面净利润-评估 增值摊销）X少数股东比例
10
二）长期股权投资收益与利润分 配相抵销
• 借：投资收益（母公司）
•
少数股东收益（少数股东）
• 期初未分配利润（子公司）
• 贷：提取盈余公积（子公司）