会计合并财务报表的编制
合并财务报表的编制程序
合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序是指将两家或多家公司的财务报表进行合并处理，形成一份合并财务报表的编制程序。
合并财务报表的编制程序是企业和会计师在实施财务报表编制时，根据企业法律法规、会计准则和国际会计准则，按照特定要求和规定，按照一定步骤和方法，对多家公司的财务报表进行整合和处理，最终制作出一份合并财务报表的编制程序。
合并财务报表的编制程序包括以下几个步骤：一、确定报表编制单位首先，根据法律法规和国际会计准则，明确合并财务报表的编制单位，根据实际情况确定要编制合并财务报表的单位，并确定合并财务报表编制的目的。
二、确定报表编制时间确定合并财务报表编制的时间范围，根据会计准则要求，通常应该按照年度报表的编制时间，也可以按照季度报表的编制时间。
三、确定报表编制限制根据会计准则，确定合并财务报表的编制原则和限制。
例如，会计准则要求，只有在两家公司之间有控制关系，才能对两家公司进行合并财务报表编制，并且要求必须记录被收购公司在合并报表前的个别报表。
四、准备合并财务报表准备合并财务报表前，需要对合并前的两家公司进行财务报表核查，确保合并前，两家公司的财务报表均已根据会计准则进行编制，并且确保合并前的两家公司财务报表的数据与原材料均已核对无误。
五、编制合并财务报表根据合并前的两家公司的财务报表，按照会计准则的要求，对合并前的两家公司的财务数据进行核算，确定合并后的财务报表（例如，总资产负债表、利润表、现金流量表等），并且编制相应的调整表，以及调整说明等。
六、核查合并财务报表最后，应按照会计准则的要求，进行合并财务报表的核查，确保合并财务报表的真实性和准确性。
以上就是合并财务报表的编制程序。
合并财务报表的编制程序在企业实施财务报表编制时，至关重要，对于企业和会计师而言，应该认真遵守相关规定，按照合并财务报表的编制程序，完善合并财务报表，以确保财务报表的真实性和准确性。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制企业合并财务报表是指一个企业（称为母公司）控制下的另一个企业（称为子公司）的财务报表，以及这两个企业的合并报表。
合并财务报表反映了母公司及其子公司在经济实质上是一个整体的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是按照国际财务报告准则（IFRS）或中国企业会计准则（CAS）的规定进行的。
在编制合并财务报表时，首先需要确认母子公司之间的控制关系，然后进行合并报表的编制。
下面将介绍合并财务报表编制的主要内容和步骤。
1. 确认控制关系母公司必须对其对子公司的控制情况进行评估，并确定是否具有对子公司的控制权。
常见的控制权包括：持有超过半数的表决权股份、任命或撤换子公司的经营管理人员、对子公司的日常经营活动有决定权等。
如果母公司具有对子公司的控制权，则需要对子公司进行纳入合并范围的确认。
2. 合并报表范围的确认在确定了控制关系后，母公司需要确认要纳入合并财务报表的子公司范围。
通常情况下，母公司需对其直接和间接持股50%以上的子公司进行合并，而对持股小于50%但能够对子公司经营活动产生重大影响的企业进行纳入合并范围评估，并根据实际情况进行确认。
3. 合并财务报表的编制步骤在确认了合并范围后，母公司进行合并财务报表的编制需要进行以下步骤：（1）编制各子公司的单体财务报表母公司需要要求各子公司按照规定的会计准则进行财务报表的编制。
子公司的财务报表以标准的格式呈现其资产、负债、所有者权益、利润和现金流量。
需要对子公司的会计政策和会计估计进行审计和确认。
（2）调整子公司的财务报表母公司需要对各子公司的财务报表进行调整，以确保符合母公司的会计政策和报表格式。
调整包括：合并前消除母子公司间的内部交易、调整子公司的会计政策和会计期间、调整子公司的资产负债表以及财务报表附注等。
（3）合并报表的编制在完成了各子公司的财务报表调整后，母公司将各子公司的合并调整数汇总，编制合并财务报表。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
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控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
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企业会计准则之合并财务报表
企业会计准那么之合并财务报表摘要合并财务报表是指将一个公司与其子公司和关联方公司的财务信息合并为同一份报表进行展示的财务报告。
本文将介绍企业会计准那么下合并财务报表的定义、编制要求和相关的会计处理。
简介在企业会计准那么下，合并财务报表是为了提供一个全面的、真实反映一个公司及其子公司和关联方公司经济实质的财务报告。
通过合并财务报表，可以更好地了解整个企业集团的财务状况和经营情况，有助于投资者、债权人和其他利益相关方做出明智的决策。
合并财务报表的编制要求合并财务报表的编制要求包括以下几个方面：1. 统一会计政策合并财务报表应采用统一会计政策，即在整个企业集团范围内应使用相同的会计政策进行核算和报告。
为保持财务信息的一致性和可比性，统一会计政策是非常重要的。
2. 子公司的合并范围合并财务报表应包括所有的子公司，即那些企业集团通过直接或间接控制而对其投资或主导其经济活动的公司。
企业会计准那么对于控制的定义也给出了明确的规定。
3. 少数股东的权益对于那些不完全控制但具有重大影响力的子公司，其少数股东的权益应在合并财务报表中单独列示。
合并财务报表应展示出控制权变动以及对少数股东权益的影响。
4. 内部交易的处理企业集团内部的交易应当进行真实、公允地记录和披露。
必要时，对于内部交易的利润或亏损应进行相应的调整，确保合并财务报表的真实性和准确性。
5. 报表时间范围合并财务报表应根据企业集团的财务年度进行编制，通常为一个自然年度。
报表时间范围应与子公司和关联方公司的报表时间范围保持一致。
合并财务报表的会计处理在合并财务报表的编制过程中，会计人员需要进行一系列的会计处理。
以下是几个常见的会计处理：1. 资产和负债的合并在合并财务报表中，企业集团的资产和负债应按照合理的方法进行合并。
通常情况下，采用账面价值或公允价值进行合并。
2. 收入和费用的合并合并财务报表中的收入和费用应按照合理的方法进行合并和分配。
常用的方法包括销售额、本钱之和等。
合并财务报表的编制--注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义2
注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义2合并财务报表的编制二、直接投资及同一控制下合并日后合并财务报表的编制1.权益法调整：●净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益●分配现金股利调整借：投资收益贷：长期股权投资●净损益之外其他变动调整借：长期股权投资贷：资本公积2.举例【例题2·计算分析题】教材P414【例25－2】接【例25－1】。
甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。
甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如教材表25－2（略）、表25－3（略）和表25－4（略）所示。
A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。
A公司20×2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。
本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。
甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20×2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益3 600万元。
[答疑编号3933250202]『正确答案』将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，相关的调整分录如下：借：长期股权投资8 400 ①贷：投资收益 8 400借：投资收益 3 600 ②贷：长期股权投资 3 600经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600 ＋8 400－3 600）。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制同一控制下企业合并财务报表的编制是指一个企业通过控制其他企业来形成共同的经营和财务政策。
在现代企业环境中，合并财务报表的编制已经成为一种常见的财务管理实践。
通过合并财务报表的编制，企业能够更好地了解整个企业集团的财务状况，从而更好地进行财务管理和决策。
合并财务报表的编制主要涉及到合并会计，合并报告和合并财务报表。
合并会计是指在同一控制下的企业之间进行财务信息的收集、分类、处理和报告的活动。
合并报告是指将合并会计产生的财务信息进行整理和报告的活动。
合并财务报表是指将合并报告产生的财务信息进行总结和报表的活动。
合并财务报表的编制是为了满足投资者、债权人和监管机构对企业整体财务状况的信息需求，提供一个全面、真实、客观和可比较的财务信息披露。
合并财务报表的编制需要遵守一系列的会计准则和规定，主要包括国际财务报告准则(IFRS)和中国会计准则（CAS）。
合并财务报表的编制既需要满足会计准则的要求，又需要满足企业集团的经营和管理需求。
合并财务报表的编制是一个既复杂又有挑战的工作。
下面将从合并范围、合并计算和合并报表三个方面来介绍同一控制下企业合并财务报表的编制。
一、合并范围在合并财务报表的编制中，首先需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些企业需要被合并到合并财务报表中。
在合并财务报表的编制中，主要涉及到两种企业，即母公司和子公司。
母公司是指对其他企业拥有控制权和决策权的企业，子公司是指受母公司控制的企业。
合并财务报表的编制需要将母公司和其控制的子公司的财务信息进行整合和报告。
在确定合并范围时，需要注意以下几点。
需要确认控制关系。
控制关系是指母公司对子公司的实际控制和决策权。
在确定控制关系时，需要考虑实际控制、持有股份比例和行使投票权等因素。
需要确认商业实体。
商业实体是指在经济实体中独立进行经营活动的企业。
在确定商业实体时，需要考虑独立核算、交易独立和业务独立等因素。
需要确认企业重组。
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号规定，如果一家企业控制其他企业，则控制方应该对被控制企业进行合并财务报表的编制。
合并财务报表应该去除掉所有关联企业之间的内部交易和每一家关联企业所持有的其他关联企业的股份。
合并财务报表应该包括全体控制方持有的所有被控制企业的资产、负债、收入和财务状况，以及在合并周期中发生的所有交易和事件的影响。
控制方应该对财务报表进行披露并提供必要的解释和分析。
在进行合并财务报表编制时，应当注意以下几点：
1、确认被控制企业：应该确认哪些企业被控制，即控制方能够对该企业进行重大经营决策。
2、处理差异：合并财务报表应该根据实际情况进行调整，以去除掉不实际的差异或恢复实际的差异。
3、处理间接持有股份：如果控制方通过其他被控制企业间接持有股份，则应该在合并财务报表中体现出来。
4、处理少数股权：如果被控制企业中存在少数股权，则应该将其单独体现在合并财务报表中，以充分反映控制方对该企业的控制程度。
5、披露：合并财务报表中应包括必要的披露，在注释部分提
供详细解释和分析。
最后，需要注意的是，合并财务报表应该符合企业会计准则的要求，并且应该由具有合适职业资格且经过培训并且熟悉企业会计准则的人员进行编制。
合并财务报表编制通俗解释归纳
随着社会发展，企业已经不是单一业务、单一行业，而是多行业、跨地区的集团型企业，拥有多个子公司。
合并财务报表就是将母公司和子公司作为一个整体考虑，编制反映其整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。
母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。
首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2.母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1.内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2.内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1.内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2.内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1.对子公司的个别报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。
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合并财务报表的编制郭宗慧基本概念1、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体）2、编制主体：母公司3、编制方法：以纳入合并围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的部交易对合并财务报表的影响后编制的。
4、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。
第一节合并财务报表概述一、合并围的确定合并围应当以控制为基础加以确定。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征：1、控制的主体：是唯一的；2、控制的容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；3、目的：是获取经济利益；4、性质：是一种法定权利。
二、母公司和子公司1、母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。
2、子公司：是指被母公司控制的企业（或主体）。
三、控制的具体应用1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位（如被政府接管）的除外。
（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并围的情况（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数（超过半数以上，但不包括半数）成员；（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
满足上述条件之一即纳入合并围实际工作中，在判断母公司对子公司是否形成控制且将其纳入合并财务报表的合并围时，不能仅仅根据投资比例而定，而应当贯彻实质重于形式的要求，即使母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以上四个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并围。
但是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
3、在确定能否控制被投资单位时对潜在的表决权的考虑（1）潜在表决权是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等；（2）不仅要考虑可能导致持股比例提高的潜在表决权，而且要考虑可能导致其降低的潜在表决权；（3）潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。
4、所有子公司都应纳入母公司的合并围（1）不论子公司的规模大小（2）不论子公司的业务性质如何（3）不论子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制5、下列被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并围（1）已宣告被清理整顿的原子公司（2）已宣告破产的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投资单位：如联营企业、合营企业等第二节合并财务报表的编制程序1、统一会计政策和会计期间使子公司所采用的会计政策和会计期间与母公司保持一致；（按母公司调整）2、编制合并工作底稿对母子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵消处理；3、将母子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿；4、在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录，其分录的借方和贷方均为财务报表项目，而不是具体的会计科目。
如：固定资产折旧通过“固定资产——累计折旧”项目，而不是通过“累计折旧”科目。
5、计算合并财务报表各项目的合并金额；6、填列合并财务报表。
第三节合并资产负债表一、对子公司的个别财务报表进行调整先对子公司进行分类：是同一控制下企业合并取得的，还是非同一控制下企业合并取得的。
1、属于同一控制下企业合并取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对其个别财务报表进行调整，只需要抵消部交易即可。
2、属于非同一控制下企业合并取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况需要调整子公司个别财务报表外；还应当根据母公司为子公司设置的备查账记录的子公司可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础对子公司的个别财务报表进行调整，使其反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资1、对子公司个别财务报表进行调整例1：2007年1月1日，P公司以银行存款3000万元，购买S公司80%的股权（属于非同一控制下的企业合并）；2007年S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P 公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额100万元。
分析：P公司在编制合并财务报表时，首先应当根据P公司的备查账中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日（2007年1月1日）的公允价值，调整S公司的净利润。
P公司备查账记录的S公司2007年1月1日可辨认资产、负债账面价值与公允价值如下：项目账面价值公允价值差额流动资产3800 3800非流动资产1900 2000其中：固定资产600 700 100折旧年限20 资产总计5700 5800 100流动负债1300 1300非流动负债900 900负债总计2200 2200股本2000 2000资本公积1500 1600 100盈余公积0 0未分配利润0 0股东权益总计3500 3600负债和股东权益总计5700 5800以S公司可辨认资产、负债在购买日（2007年1月1日）的公允价值为基础，重新确定S公司2007年的净利润为995 （1000-5）万元。
计算如下：固定资产公允价值高于账面价值100万元（700-600）按年限平均法每年应补提折旧5万元（100/20），调整分录如下（为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。
在实务中，合并财报表应当以“元”为单位列报。
）：（1）借：管理费用等 5 贷：固定资产—累计折旧 5注意：如果公允价值低于账面价值，作相反的分录2、按权益法调整对子公司的长期股权投资（续前例）（2）确认P公司在2007年S公司实现净利润中所享有的份额，根据前例为796万元（995*80%）借：长期股权投资——S公司796 贷：投资收益——S公司796（3）确认P公司在2007年收到S公司分派的现金股利借：投资收益——S公司480 贷：长期股权投资——S公司480 确认P公司在2007年S公司除净损益以外的所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（即可供出售的金融资产的公允价值变动计入资本公积的金额100*80%）。
（4）借：长期股权投资——S公司80 贷：资本公积—其他资本公积—S公司80 在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：借：长期股权投资——S公司396(796－480＋80)贷：未分配利润——年初316资本公积——其他资本公积——S公司803、对子公司会计政策的调整假如：P公司应收款项按应收账款余额10%计提坏账准备，S公司按应收账款余额5‰计提坏账准备，应调整为母公司的会计政策，补记坏账准备：借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备对以前年度的计提数，做年初未分配利润处理借：年初未分配利润贷：应收账款——坏账准备三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理（二）部债权债务的抵消处理（三）存货价值中包含的未实现部销售损益的抵消处理（四）部固定资产交易的抵消处理为什么要抵消？例：假设母公司销售给子公司一批商品，若不考虑增值税等，分录如下：母公司：借：应收账款——子公司100 贷：主营业务收入100借：主营业务成本80 贷：库存商品80 子公司：借：库存商品100 贷：应付账款——母公司100若上述存货未实现对外销售（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动例2：沿用例1，抵销分录：借：股本2000资本公积——年初1600资本公积——本年100盈余公积——本年100未分配利润——年末295 295=1000-100-480-120-5商誉120 120=3000-（3500+100）*80%贷：长期股权投资3396 （3396=3000+796-480+80）少数股东权益819 819=（2000+1600+100+100+295）*20% 注意：“少数股东权益”项目应当在“所有者权益”项目下单独列示（二）部债权与债务的抵销处理1、应收账款与应付账款的抵消处理A:初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理例3：P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔款项计提的坏账准备为25万元（S公司为应付账款500万元）。
（6）借：应付账款500 贷：应收账款500（7）借：应收账款——坏账准备25 贷：资产减值损失25 B:连续编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（本年计提部分）未分配利润——年初（以前年度计提部分）2、其他债权债务的抵消处理例4：P公司2007年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司的预付账款；应收票据400万元为S公司2007年向P公司购货开具的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P 公司所持有。
（8）借：预收账款100 贷：预付账款100（9）借：应付票据400 贷：应收票据400（10）借：应付债券200 贷：持有至到期投资200（三）存货价值中包含的未实现部销售损益的抵销处理1、当期部购进商品并形成存货情况下的抵消处理例5：S公司2007年向P公司销售商品1000万元，销售成本为800万元，P公司购进的该批商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。
（11）借：营业收入1000 贷：营业成本1000（12）借：营业成本200 贷：存货2002、连续编制合并财务报表时部购进商品的抵消处理首先：将上期抵销的存货价值中包含的未实现部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵消借：未分配利润——年初贷：营业成本其次：按上例抵销本期存货价值中包含的未实现部销售损益（四）部固定资产交易的抵销处理1、对于企业集团部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第一种类型是企业集团部企业将自身生产的产品销售给企业集团的其他企业作为固定资产使用；第二种类型是企业集团部企业将自身的固定资产出售给企业集团的其他企业作为固定资产使用；此外，还有另一类型的部固定资产交易，即企业集团部企业将自身使用的固定资产出售给企业集团的其他企业作为普通商品销售。