现代企业财务管理中的税收筹划问题

（2）销售管理中的税收筹划 首先，折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新销售、 还本销售以及现销和赊销等是现代企业常用的营销方式。税法规 定，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明，可以按照折 扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，则不论会计 上如何处理，均不得从销售额中减除销售额。因此，企业在进行 税收筹划时要善于选择经济的销售方式。同时，还需注意区别对 待代购和代销行为，避免可能出现重复的纳税义务。 其次，销售地点的筹划主要包括对进销、代销与自产自 销、内销和出口、直接出口与委托出口的选择。我国税法规 定，对于出口商品的增值税实行零税率，而内销产品则要负担 17%的价外税，尽管出口商品的国际市场价格有可能低于其国 内市场价，只要其差幅达不到17%，出口较内销有利，反之企 业则应选择内销方式。 另外，在销售费用的扣除，销售收入时间的确认方面也可 以适当的采取税收筹划措施，达到节税目的。 （3）薪酬管理中的税收筹划 除了常见的发放奖金，增加非货币性支付，如为职工提供 住房，提供一定的培训机会，还可为他们足额缴纳社保基金， 这都可以在税前扣除。 （4）公益性捐赠的税收筹划 如某企业年末按税法规定计算的应纳税所得额为10万元， 假设不存在纳税调整事项，则企业应缴纳2.5(10×25%)万元所 得税；假设通过境内非盈利性的社会团体、国家机关在法定扣 除额1.2(10×12%)万元内向公益事业捐赠，则该企业成为微利 企业，所得税税率由25%降为20%，只需缴纳2(10×20%)万元所 得税，为企业节约利润0.5万元。 通过比较可看出，适当的公益性捐赠，可起到降低税负， 使企业获取更多的可供分配利润的作用。但是，企业在实际经 营过程中，应合理进行捐赠筹划：一是捐赠之后适用税率下 降；二是捐赠要在扣除比例限额之内；三是捐赠之后税款节约 额需大于捐赠额。 4.利润分配决策中的税收筹划 股利分配政策主要包括按时分配与推迟分配，现金股利与 股票股利，以及货币分配与实物分配等多种选择。股份公司的 股利分配政策不仅影响到其股东的个人所得税，而且也影响到 该股份公司的现金流量。常见的企业股利的分派形式有现金股 利和股票股利。对股份制公司的股东来讲，如果企业发放现金 股利，股东须按其股利数额缴纳20%的个人所得税；如果企业 将准备发放的现金股利转变为本公司股票支付给股东，股东就 可避免上交个人所得税，获得较多的资本收益。 企业税后利润分配后形成的资本积累，包括实收资本、资 本公积、盈余公积和未分配利润，它们是内部融资的重要来源。 企业如果将其用于扩大再生产，开发新的投资项目，可以享受政 府投资退税的优惠政策。为鼓励外资企业的再投资，我国税法制 定了若干优惠政策，如“外商投资企业的外国投资者，将从企业 取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资 本投资再开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资 者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得的40%税 款。对外商在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先 进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内企业获得的利 润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发 企业，经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企 业所得税税款。”如果外商投资企业将其从企业取得的利润进 行符合条件的再投资，不仅可以“节约”其应纳税款，而且扩 大了再生产，增大了利润规模的机会。这是利润分配的方式也 顺应了我国税法鼓励的方向。 综上所述，税法是既定的，但现代企业的涉税行为却是可 以调整变化的。只有因人、因事、因时、因地做出企业战略和 战术的选择，合理应用税收筹划措施，才能真正实现企业利润
54 2010 3•中国证券期货
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出分类的规定，某一个企业只能适用于其中一类情况，做到既 统一又灵活，充分发挥会计准则和会计制度的作用。
4.加强外部对税收筹划的监督 纳税人开展税收筹划经常委托中介机构进行；同时，许 多会计师、税务师事务所也纷纷开辟有关税收筹划的咨询和代 理业务。会计师事务所在审计企业的会计报告，税务师事务所 在审计企业所得税汇算清缴时，因避免自身利益受损，审计不 严现象难免发生。因此，需要规范税收筹划代理制度，加紧对 税务代理业务立法，增强注册税务师、注册会计师审计的独立 性，加大注册税务师、注册会计师执业风险，加强对企业的审 计监督。此外，加强税务干部队伍建设，提高税务干部素质， 对加强税收征管将起决定性的作用。 （二）微观方面税收筹划的措施 1.筹资决策中的税收筹划 企业筹资可以选择权益筹资和负债筹资两种方式，二种不 同筹资方式会产生不同的税收后果。筹资时影响税收成本的是筹 资费用在计征所得税前的扣除问题，即两种筹资方式各自的资金 成本率在计算所得税时的反映是不同的。在负债筹资方式下，借 入资金要按照规定到期还本付息，但其支付的固定利息在税前列 支，从而达到抵税的作用。而在权益筹资下的权益资金，具有长 期性、安全性，不需要支付固定利息的优点，它是以股息形式从 企业缴纳所得税后的利润中支付的，所以不具有抵税的作用，这 样就使得权益筹资的成本一般比负债筹资的成本较高。根据财务 管理的理论，加大贷款规模，一定程度上可以提高自有资金的利 用率，且利息可以纳入财务费用在税前扣除，当税率较高时， 借入资金节约税收成本的收益增加。一般而言，如果企业支付利 息、税前的投资收益率高于负债成本率，提高负债比重可以增加 权益资本的收益水平，从而使企业的价值增加。但这并不等于企 业负债筹资越多越好，如果负债的成本水平超过了息税前的投资 收益率，负债融资就会产生负效应。当企业的负债率过高，超过 企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机。 相比之下，利用权益资金筹资风险就小，但会造成资金成 本较高。企业在筹资时，应充分权衡权益资金和借入资金的利 弊，合理确定两者之间的比例，科学安排筹资的资本结构，使 得财务风险和筹资成本保持最佳合理配置。 2.投资决策中的税收筹划 税法对企业的投资收益也有影响，投资于不同的对象取得 不等的投资收益。企业在进行直接投资时，有时并不采用直接 投资建厂的方式，有些盈利企业以亏损企业作为投资对象。税 法规定：“被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由 合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限， 可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产 相关的所得弥补。”盈利企业通过并购投资亏损企业，可以在 法定弥补期内，用亏损企业的亏损来抵消盈利，减少应税所得 额。投资者在选择投资时，要考虑不同地点的税制差别充分利 用不同地区的税制差别或区域性税收倾斜政策，选择有税收优 惠政策、整体税收负担相对较低的地区进行投资，以获得最大 的利益。我国税法规定，凡在经济特区、沿海开放城市、经济 开发区、高新技术开发区以及边远地区投资设厂均可享受减免 所得税等优惠待遇，如“在高新技术产业开发区内的高新技 术企业，可按15%的税率征收所得税，新办的高新技术企业， 自投产年度起免征所得税2年。”又如，“对设在西部地区国 家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的 税率征收企业所得税。”而国内其他地区2008年1月1日后则为 25%，相差10个百分点。向这些地区投资，不仅可以少交或不 交税，而且完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。 3.企业经营活动的税收筹划 （1）采购管理中的税收筹划 首先，进货渠道的税收筹划。对于增值税一般纳税人来 说，由于增值税进项税额实行凭专用发票注明税额抵扣，而小 规模纳税人不使用专用发票，所以，通常会选择一般纳税人作 为购货单位，如果将一般纳税人作为购货单位的唯一选择，则 有失偏颇。首先，小规模纳税人并非完全不能提供抵扣凭证， 可以申请由税务机关代开专用发票；其次，小规模纳税人由于 经营相对灵活，价格浮动可能更大，如果其价格低于一般纳税 人一定幅度，如适用17%税率的货物，价格低至一般纳税人的 86%或者更低的话，即使不能提供专用发票扣税，也不影响、 甚至能够减轻购货方的增值税税负。
税事项做出不同规定。同时，国家、行业税收优惠政策为税收 筹划也提供了前提条件。我国自加入WTO以来，正日趋与国际 接轨，在国外已实施税收筹划多年的情况下，我国税收筹划发 展的空间也是有的。
3.法律上的认可。这是开展税收筹划的一个重要原因。如 果国家的法律对税收筹划不认可，认为这种行为属于偷税的范 围，就会严加阻止，从而阻碍税收筹划的历史进程；相反，如 果该国对税收筹划的这种行为表示认可，则税收筹划的步伐就 会加快。在现代社会中，由于企业进行税收筹划有助于国家实 现调节社会经济的政策目的，通常会鼓励企业税收筹划，很少 会出现法律禁止税收筹划的情况。
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现代企业财务管理中的税收筹划问题
李献莉 （中储发展股份有限公司洛阳分公司，河南 洛阳 471000）
【摘要】税收筹划是实现企业财务管理目标的一种有效手段。本文首先 说明了税收筹划的概念及特点，其次分析了税收筹划的必要性和可行 性，最后从宏观和微观两个方面就税务筹划在企业财务管理中的应用作 了详细论述。 【关键词】税收筹划；财务管理；应用
税收筹划(Tax-planning)是指纳税人在法律规定的范围 内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，最大 限度地利用税收优惠条件，选择最优的纳税方案，以达到税负 最小化目标的税收规划。税收筹划是企业财务管理的一部分， 其实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税风险，以求企业 经济利益的最大化。具有合法性、合理性、筹划性、目的性等 特征。筹划的本身是一种程序，其步骤是以假定目标为起点， 然后定出策略、政策以及详细内部计划，以求目标之达成。由 此可见，筹划不是采取行动本身，而是决定做什么、何时做、 如何做、由谁来做的过程。
其次，结算方式的税收筹划。采购的结算方式大致有两 种：赊购和现金采购。其选择权往往取决于购销双方谈判，如 果所购产品趋向于买方市场，且采购方实力强、信誉高，那么 在结算方式的谈判中，采购方往往容易获得话语权，占据主动 地位。结算方式的税收筹划一般从以下几方面入手：付出货款 前，先取得对方开具的发货票；尽量采用托收承付或委托收款 结算方式；尽量采用赊购和分期付款结算方式；尽可能少用现 金支付方式等。
二、税收筹划在企业财务管理中的应用