新会计准则下的固定资产减值会计核算与思考

理 论广 角
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பைடு நூலகம்新会计 准则下的 固定 资产减 值会计核算 与思考
肖海萍
（ 西省 社会科 学 院行政 财务 处） 江 ［ 摘 要】 据新 准则计 提 固定资 产减值 ， 根 体现 了会 计信 息质 量要 求 的谨慎性 原则 ， 使固 定资产 减值 的核 算有据 可依 ， 固定 资产 的使用 成本 核算 更真 实， 也为 稳 健地 反 映财 务状 况和 经营 成 果起 到 了积极作 用 。但在 具 体运 用 中， 需要 细化 资产 组 的认 定标准 ， 范市 场环 境 、完善 资产 信息 和价 格体 系， 强企 业 内部机 规 加 构 之 间 的相 互 监 督和 相 互制 约 作 用 。 ［ 关键 词］ 固定 资产 减 值核 算 管 理 中 图分类 号 ：６６ ５ Ｆ １． 文献标 识码 ： Ａ 文章 编号 ：０ ９９ ３ （０ ０ １—２ ８０ １０ — １Ｘ２ １ ）９０ ２ —２
２ 万元 ， ４ 未来 现金 流量 现值 无法 单独确 定 ： ３ 、Ｃ设备 除 生产 乙产 品外还 承 接外 包业 务， 该设备 如现 在 出售 。 预计 售 价 为 １ ８ 元， 万 ８ 另将发 生 与资产 处 置有关 的 法律 费用 、相关税 费等直 接费用 １ ５万元 ， 如按 取得 的收 入预 计， 未来 现金流 量 为 ｌ ０万元 。 ６ 该套专 用设备 预计 尚可使 用 ３年， 无法取 得 可靠估 计资产 的公 允价值 。 企
财政 部于 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ ５日颁布 了 《 新企业 会 计准 则》 根据 规定 ， ， 固定 资产资产 减值 适用 于新 会计准 则第 ８ 号的资 产减 值， 它充分 体现 了会计 信息 质
量要求的谨慎性原则， 从而使固定资产减值会计的核算有据可依， 固定资产的
使 用成本 核算 更真 实， 为稳 健地 反映财 务状 况和 经营成 果起 到 了积极 作用， 方 便 会 计信 息 使用 者 做 出 正确 决 策 。 从财政 部 会计 司 《 我 国上市 公司 ２ ０ 对 ０ ８年执 行 企业会 计 准则情 况 分析 报告 》 中体现 ：０ ８年 １ ５ ７ 非金融 类上 市公 司计 提的 固定 资产减 值准 备 ２０ ，９ 家 总计 金额为 ３９ ３亿元 ， ６ ．８ 是当年 净利润 的４ ２， ．％ 这充 分体 现 出固定资产 减值 准 备核 算对企 业利 润 的影响 ， 因此加 强对 固定资 产减 值会计 核算 与管 理， 是提 高 会 计 信 息质 量 的要 求 。 １固定 资 产减 僵的 会计 核 算 １１ 固定 资产减 值 迹象 的认定 ． 固定资产 减值 迹象 的认定 根据 新会计准 则有 ７ 但在判 断 固定资产 是否 种， 存在 可能减 值 的迹象 时， 当综合考 虑企 业财 务状 况， 应 经营成 果和现 金流 量有 关的重要性原则。 从 外部信 息来 源来 分析 ： １ 、资产的 市价 当期大 幅度 下跌 ， 跌幅 明显 高于 因时 间的推 移或者 正 常 其 使用而 预 计的 下跌 ： ２ 、企业经 营 所处 的经 济 、技术 或者 法律 等环 境 以及资 产所 处 的市场 在 当期 或者将 在近 期发 生重 大变 化， 而对 企业 产 生不利 影响 ： 从 ３ 、市 场利率 或者 其他 市场 投资报 酬率 在 当期 已经 提 高， 从而 影响企 业计 算 资产 预计 未 来现 金 流量 现值 的 折现 率， 导致 资产 可 收 回金 额大 幅度 降低 。 从 内部信 息来源 来 分析 ： （） １ 有证据 表 明资产 已经 陈 旧过时 或者 其实 体 已经 损坏 ： （） ２ 资产 已经或 者将 被 闲置 、终止 使 用或 者计 划 提前 处 景 ： （） 业 内部报 告的证据 表 明资产 的经济 绩效 已经低 于或者将 低 于预期 ， ３企 如 资产所创 造 的净 现金流 量或者 实现 的营业利 润 （ 者亏损） 或 远远 低于 （ 或者 高 于 ）预计 金 额 等 。 １ ２ 固定资 产减 值 的计 量 ． 当发 生 固定 资产 减 值迹 象 时， 应该进 行 减值 测 试， 估计 资 产 的可收 回 金 额 。固定 资产可 收回 金额 ， 由资产 的公允价 值减 去处 置费 用后 的净额 ， 是 与资 产 预计 未来 现 金流 量 的现 值相 比较，以两 者 之间 的较 高 者来 确 定 。 减值迹 象 的认定 的六 条原则 主要是 从定 性方 面分析 影响 可收 回金额 的 因 素 。会 计要 确认 与计 量， 还必 须定 量计 算可 收 回金额 。如 何定 量计 算 固定 资 产可 收 回金 额， 则只给 了个计 量原则， 准 一个 是处置 净得， 即根据 资产 的公允价 值 减去 处置 费用后 的净额 ， 一个 是预计 的现 金流 量现值 ， 即按照 资产在 持续 使 用过 程 中和 最终 处置时所 产生 的预计未 来现金 流量， 择恰 当的折现率 对其进 选 行折 现 后 的金 额加 以确定 ， 在运 用 时应 当 具体 分 析 。 但 例如 ： 甲企业 在 ２ ０ ０ ５年购 入一 套专 用设 备专 门 生产 乙产 品， 分别 是 Ａ设 备 、Ｂ设备， 另有 ｃ设备 是包 装线 设备 ， 可承 接外 包业 务 。由于 技术更 新 等 因 素， 该设 备现 己陈 旧过 时， 生产 的 乙产 品产 销量 大 减， 日益 下 降 。到 减值 测 并 试 日， 面价值 分 别是 Ａ设各 ５ ０万元 、Ｂ设备 ３ ０万元 ， 帐 ０ ０ Ｃ设备 ２ ０万 元 。 ０ １ 、在 市场 上， Ａ设 备 已不生 产， 其公允 价值 和 未来 现 金流 量现 值无 法单 烛确 定 ： ２ 、Ｂ设备 如现 在 出售， 计售 价 为 ２ ８万元 ， 预 １ 另将 发 生税 费及 劳务 费等