新会计准则下
新会计准则下的会计分录大全
新会计准则下的会计分录大全1.财务费用的分录借：财务费用贷：银行存款／应付账款／应付利息等2.长期待摊费用分录借：长期待摊费用贷：银行存款／应付账款等3.净利润的分配分录借：未分配利润／盈余公积贷：以前年度利润／其他应付款／所得税等4.其他应付款的分录借：其他应付款贷：银行存款／应付账款等5.资本公积的分录借：资本公积贷：实收资本／应付账款等6.库存商品的分录借：库存商品贷：银行存款／应付账款等7.无形资产的分录借：无形资产贷：银行存款／应付账款等8.权益法调整的分录借：投资收益贷：投资净收益调整／以前年度盈余公积等9.应付职工薪酬的分录借：应付职工薪酬贷：银行存款／其他应付款等10.长期借款的分录借：长期借款贷：银行存款／应付账款等11.构建固定资产的分录借：在建工程贷：银行存款／长期借款等12.资产减值损失的分录借：资产减值损失贷：坏账准备／预提费用等13.税费支出的分录借：税费支出贷：预交税费／应交税金等14.长期应收款的分录借：长期应收款贷：银行存款／长期借款等15.营业外收入的分录借：其他业务收入贷：银行存款／投资收益等16.资产处置的分录借：公允价值变动损益贷：固定资产／无形资产等17.预收款项的分录借：预收款项贷：银行存款／应收账款等18.融资租入固定资产的分录借：固定资产贷：租赁负债／银行存款等19.债务重组损益的分录借：投资收益贷：债务重组净损失20.经营租入固定资产的分录借：租赁负债贷：租赁固定资产／银行存款等。
新会计准则下会计科目变化
新会计准则下会计科目变化
一、科目名称的调整：
1.资本公积变更为资本公积（含其他资本公积）：原来的资本公积科目包括了其他资本公积的金额，新准则下将其合并为一个科目进行记账。
2.其他应付款变更为其他应付款项：原来的其他应付款科目被调整为其他应付款项，以准确反映应付的性质。
3.其他综合收益变更为其他综合收益净额：原来的其他综合收益科目变更为其他综合收益净额，以反映其他综合收益的净额。
二、科目分类的重组：
1.财务费用类别被调整：新准则下，财务费用的分类被重新确定，包括利息费用、利息收入、汇兑损益等。
2.资产类别被调整：新准则下，资产的分类也被重新调整，包括流动资产、非流动资产、持有待售资产等。
3.准备金类别被调整：新准则下，准备金的分类被重新确定，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资准备等。
三、科目金额的计量方式改变：
1.金融资产和金融负债的计量方式变更：新准则下，金融资产和金融负债的计量方式将发生改变，包括以公允价值计量、摊余成本计量和可供出售金融资产按公允价值变动计入其他综合收益。
2.固定资产和无形资产的计量方式变更：新准则下，固定资产和无形资产的计量方式将发生改变，包括以成本计量和以公允价值计量。
3.负债的计量方式变更：新准则下，负债的计量方式将发生改变，包括以摊余成本计量和以公允价值计量。
总结起来，新会计准则下会计科目发生了许多变化。
这些变化主要包括科目名称的调整、科目分类的重组和科目金额的计量方式改变。
这些变化旨在更准确地反映企业的经营状况和财务状况，使财务报表更具可比性和可理解性。
对于会计人员来说，理解和熟悉这些变化是非常重要的，以保证企业的财务报表符合新的会计准则要求。
新准则会计科目类别及余额方向
新准则会计科目类别及余额方向根据新准则，会计科目的分类和余额方向相对于旧准则有一些变化。
在新准则下，会计科目被分为五大类别，分别是资产、负债、所有者权益、损益和现金流量。
1.资产类会计科目：资产类会计科目包括固定资产、无形资产、可供出售金融资产、长期股权投资、存货、应收账款、其他应收款等。
这些科目的余额方向是借方，即增加方向是借方减少方向是贷方。
2.负债类会计科目：负债类会计科目包括借款、应付账款、其他应付款等。
这些科目的余额方向是贷方，即增加方向是贷方，减少方向是借方。
3.所有者权益类会计科目：所有者权益类会计科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润等。
这些科目的余额方向是贷方，即增加方向是贷方，减少方向是借方。
4.损益类会计科目：损益类会计科目包括收入、成本、费用、税金等。
这些科目的余额方向根据具体情况而定。
例如，收入类科目的余额方向是贷方，而成本、费用类科目的余额方向是借方。
5.现金流量类会计科目：现金流量类会计科目包括现金流入类科目和现金流出类科目。
现金流入类科目的余额方向是借方，增加方向是借方，减少方向是贷方。
现金流出类科目的余额方向是贷方，增加方向是贷方，减少方向是借方。
新准则下的会计科目分类和余额方向的变化主要体现在损益类科目和现金流量类科目上。
在旧准则下，损益类科目的余额方向一般都是借方，而现金流量类科目只有现金项的余额方向是借方，非现金项的余额方向是贷方。
而在新准则下，损益类科目的余额方向可以根据具体情况而定，而现金流量类科目的余额方向也有明确规定，分别是现金流入类和现金流出类。
总的来说，新准则下的会计科目分类和余额方向更加灵活和具体，更符合企业的实际情况和经营活动。
但是，企业在实施新准则时需要根据准则要求及经济业务的特点，结合企业自身的实际情况进行具体操作和处理。
新会计准则会员费的会计处理
新会计准则会员费的会计处理摘要：一、新会计准则下会员费的定义和作用二、新会计准则下会员费的会计处理方法1.会员费的计提2.会员费的支付3.会员费的摊销4.会员费的核算科目三、新会计准则下会员费的税务处理四、会员费在企业运营中的实际应用案例分析五、总结与建议正文：新会计准则自实施以来，对企业的财务报表和会计处理方法产生了重大影响。
其中，会员费的会计处理也发生了相应的变化。
本文将详细解析新会计准则下会员费的会计处理方法，以及其在企业运营中的应用和税务处理，以期为广大企业提供实用的参考。
一、新会计准则下会员费的定义和作用会员费，是指企业为获取会员资格或增加会员权益而支付给其他企业或组织的费用。
在新会计准则下，会员费不再作为资产处理，而是按照其发生时间计入当期损益。
会员费在企业运营中起着重要作用，它可以为企业带来稳定的客户群体、扩大市场份额、提高企业竞争力等。
二、新会计准则下会员费的会计处理方法1.会员费的计提：企业根据会员服务合同或协议，按照规定的比例计提会员费。
计提时，借：管理费用、销售费用等科目，贷：预付账款或其他应付款——会员费。
2.会员费的支付：企业向其他企业或组织支付会员费时，借：预付账款或其他应付款——会员费，贷：银行存款。
3.会员费的摊销：企业按照会员服务合同或协议约定的期限进行摊销。
摊销时，借：管理费用、销售费用等科目，贷：预付账款或其他应付款——会员费。
4.会员费的核算科目：新会计准则规定，会员费在管理费用或销售费用等科目核算。
三、新会计准则下会员费的税务处理根据国家税收政策，企业支付的会员费在符合条件的情况下，可以税前扣除。
具体税务处理需按照企业所在地税务局的有关规定执行。
四、会员费在企业运营中的实际应用案例分析某企业为实现市场拓展目标，加入了一个行业联盟，支付会员费100万元。
根据新会计准则，该企业应将会员费计入当期损益。
在税务处理上，如果符合当地税务局的规定，企业可以将会员费在税前扣除。
2024年新准则常用会计科目
2024年新准则下常用的会计科目主要包括资产类科目、负债类科目、共同利润类科目、所有者权益类科目和成本类科目等。
以下是对这些常用科目进行详细介绍：1.资产类科目：-货币资金：指企业在手上持有的现金和银行存款；-应收票据：指企业从其它单位收取的、为其提供劳务、销售商品或者其他经营活动而签发并由其承兑或未被承兑的票据；-应收账款：指企业因销售商品、提供劳务、让与资产或者进行其他业务活动而形成的应收付款权；-预付账款：指企业向供应商预付货款的金额；-应收利息：指债权利益人借款人已计入计划现金流量的利息；-存货：指企业购买的、按企业的需求进行加工、组装或者在生产经营过程中使用的商品、制成品以及包括材料、在产品和周转材料等；-长期股权投资：指企业取得并长期持有的其他公司股权；-固定资产：指企业购买并长期使用的生产经营设备、工具和交通工具等；-无形资产：指企业拥有的无形形态的资产，如专利权、商标权等；-长期待摊费用：指企业按照权益法核算取得的投资其他公司股权的成本，以及企业为后续生产生活中产生经济利益而支付或承担的费用。
2.负债类科目：-应付票据：指企业在购买商品或者接受劳务时签发的、为其它单位出具并由企业承兑或者未被承兑的票据；-应付账款：指企业因购买商品、接受劳务、收到债权让与通知或者进行其他业务活动而形成的应支付的款项；-预收账款：指购货者预付货款的金额；-应付职工薪酬：指企业为员工工资、奖金、津贴、各种社会保险费和福利费等支付的应付款项；-预计负债：指因企业在资产的操作过程中产生的、尚未确定的、但已经能够预计的负债；-长期借款：指企业从银行或其他金融机构或债权人借入的、期限超过一年的货币资金；-递延所得税负债：指企业根据我国税法规定，在本年度所得利润之外形成的、下一会计期间需要计税的临时差异。
3.共同利润类科目：-主营业务收入：指企业销售商品或接受劳务取得的应收款项；-主营业务成本：指企业销售商品或提供劳务的直接成本；-销售费用：指企业在实际销售商品、提供劳务的过程中发生的有关费用；-管理费用：指企业经营管理活动的必要费用；-财务费用：指企业为筹集资金和维持资本结构所发生的费用；-资产减值损失：指企业对其资产计提的风险准备；-资产处置收益：指企业处置固定资产、无形资产、长期股权投资以及其他非流动资产取得的销售收入减去其残值及处理费用后的净额；-其他收益：指企业在除常规经营活动之外取得的、与所有者无关的收益。
新会计准则债券投资核算
新会计准则债券投资核算
准则要求：新会计准则下，债券投资的核算应符合以下要求：
1.债券投资明细需具体明确，以便对其作出适当分类和计提了相关准备金。
2.应当记录证券的交易日期，包括存入交易日和提取交易日等。
3.应当按该债券的到期日进行分类，并根据其是否可能回收来计提债券投资的减值。
计量方法：新会计准则下，债券投资的计量方法有所改变，具体包括以下几点：
1.可供出售债券投资应按照公允价值列示，且期末公允价值的变动体现在其他综合收益中。
2.持有至到期债券应按照摊余成本计量，且由于信用风险造成的损失应当计提预计信用损失准备金。
3.其他金融资产应参照可供出售债券投资和持有至到期债券的会计处理方法予以处理。
披露要求：新会计准则下，债券投资的披露有以下要求：
1.应披露债券投资的种类、数量和公允价值。
2.可供出售债券的公允价值变动情况应在其他综合收益中披露。
3.应当披露各项信用减值的情况。
总体来说，新会计准则下的债券投资核算要求更为严格和细致，涵盖了准则要求、计量方法和披露要求三个方面。
企业在进行债券投资时，应根据新会计准则认真落实相关要求，提高投资决策的准确性和透明度。
《财务会计》新准则下固定资产核算的变化
《财务会计》新准则下固定资产核算的变化自2024年1月1日起，《财务会计》的新准则（即《企业会计准则第9号，固定资产》）开始正式实施。
新准则对于固定资产的核算和处理提出了一些重要变化。
本文将以1200字以上的篇幅，详细介绍这些变化。
首先，新准则要求企业按照实物计量原则对固定资产进行核算。
这意味着企业应该根据固定资产的实际存在和可观察性来确定其价值，而不是仅仅依靠会计估计。
企业需要对固定资产进行实地检查和评估，确保其真实价值与账面价值相符。
这一变化将提高固定资产的质量和准确性，减少虚高和虚低的可能性。
其次，新准则对于固定资产减值提出了更为严格的要求。
按照新准则，企业应当定期对固定资产进行减值测试，以确保其价值不会低于其可收回金额（即使用该资产获取未来经济利益所能够产生的金额）。
如果固定资产发生减值，企业需要通过纳入利润表的减值损失来调整资产的账面价值，从而降低其净资产。
第三，新准则对于固定资产的后续计量提出了一些新的规定。
按照新准则，固定资产的成本应该包括所有与该资产有关的直接成本和间接成本，但排除任何可能在未来的会计期间中产生的收益。
此外，如果固定资产具有自身专用的经济利益，企业应当将其识别为单独的资产，并分别对其进行后续计量。
这一变化将提高固定资产计量的准确性和一致性。
第四，新准则对于固定资产的使用寿命和残值率提出了更为详细的规定。
根据新准则，企业应当根据实际情况和可靠证据来确定固定资产的预计使用寿命和残值率。
预计使用寿命是指固定资产在正常使用和维护情况下，企业所能够获取经济利益的预期期限。
残值率是指企业在使用固定资产结束后，仍能够以出售或处置该资产获取的金额。
这一变化将提高固定资产折旧的科学性和合理性。
第五，新准则对于固定资产的报废和处置提出了更为具体的要求。
按照新准则，当固定资产达到预计使用寿命，或者因其他原因不再产生经济利益时，企业应当将其报废。
报废时，企业应当将该资产的账面价值从资产负债表中减除，并将相应的损失计入利润表。
【老会计经验】新准则下“销售费用”的纳税调整
【老会计经验】新准则下“销售费用”的纳税调整新会计准则界定的“销售费用”科目，主要核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，按照新准则规定计入采购成本，不属于销售费用。
销售费用方面的纳税调整主要体现在广告费与宣传费、佣金和回扣等方面。
（一）广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费一般是指企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。
会计上广告费与业务宣传费应按实际支出列支。
按税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（二）佣金和回扣会计上佣金和回扣支出一般按实际支出列支。
但按税法规定，佣金的扣除需要符合以下3个条件：有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前扣除。
财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
2022新会计准则下会计科目明细表
科目编码科目名称级次币别核算余额方向辅助账类型往来核算数量核算1001库存现金1所有币别核算类型借否否100101人民币2不核算外币借否否1002银行存款1所有币别核算类型借银行账户否否100201工商银行2所有币别核算类型借银行账户否否100202农业银行2所有币别核算类型借银行账户否否100203中国银行2所有币别核算类型借银行账户否否100204建设银行2所有币别核算类型借银行账户否否100299其他金融机构2所有币别核算类型借银行账户否否10029906快钱支付清算信息有限公司3所有币别核算类型借银行账户否否1003存放中央银行款项1所有币别核算类型借银行账户否否1011存放同业1所有币别核算类型借银行账户否否1012其他货币资金1所有币别核算类型借否否101201银行汇票存款2所有币别核算类型借银行账户否否101202银行本票存款2所有币别核算类型借银行账户否否101299其他2所有币别核算类型借银行账户否否1021结算备付金1所有币别核算类型借否否1031拆出资金1所有币别核算类型借金融机构否否1032存出保证金1所有币别核算类型借客户否否1101交易性金融资产1不核算外币借客户否否110101股票2不核算外币借客户否否11010101成本3不核算外币借客户否否11010102公允价值变动3不核算外币借客户否否110102债券2不核算外币借客户否否11010201成本3不核算外币借客户否否11010202公允价值变动3不核算外币借客户否否110103基金2不核算外币借客户否否11010301成本3不核算外币借客户否否11010302公允价值变动3不核算外币借客户否否110104权证2不核算外币借客户否否11010401成本3不核算外币借客户否否11010402公允价值变动3不核算外币借客户否否110199其他交易性金融资产2不核算外币借客户否否11019901成本3不核算外币借客户否否11019902公允价值变动3不核算外币借客户否否1102衍生金融资产1不核算外币借否否110201衍生工具2不核算外币借否否110202套期工具2不核算外币借否否110203被套期工具2不核算外币借否否110299其它2不核算外币借否否1121应收票据1不核算外币借客户否否112101银行承兑汇票2不核算外币借客户否否112102商业承兑汇票2不核算外币借客户否否1122应收账款1所有币别核算类型借客户否否112201应收商品销售收入2所有币别核算类型借客户是否112202应收产品销售收入2不核算外币借客户是否112203应收天然气销售收入2不核算外币借客户是否112204应收电力生产与销售收入2不核算外币借客户是否2不核算外币借客户是否112205应收旅游及房地产销售收入112206应收咨询收入2不核算外币借客户是否112207应收利息收入2不核算外币借客户是否112208应收担保收入2不核算外币借客户是否112209应收居间服务费收入2不核算外币借客户是否112210应收手续费及佣金收入2不核算外币借客户是否112211应收垃圾补贴收入2不核算外币借客户是否112212应收租赁收入2不核算外币借客户是否112213应收保费收入2不核算外币借客户是否112214应收安装工程收入2不核算外币借客户是否112215应收物业收入2不核算外币借客户是否112216应收工程结算收入2不核算外币借客户是否112217应收节能服务收入2不核算外币借客户是否112218应收环卫服务收入2所有币别核算类型借客户否否112298应收其他主营业务收入2不核算外币借客户是否112299应收其他业务收入2不核算外币借客户是否1123预付账款1所有币别核算类型借供应商否否112301预付物资款2不核算外币借供应商是否112302预付商品款2所有币别核算类型借供应商是否112303预付工程款2不核算外币借供应商是否112304预付租赁款2不核算外币借供应商是否112305预付运行维护费2不核算外币借供应商是否112306基建预付账款2不核算外币借供应商是否112399其他2不核算外币借供应商是否1132应收利息1所有币别核算类型借客户否否113201内部借款利息2不核算外币借客户否否113202交易性金融资产利息2不核算外币借客户否否113203持有至到期投资利息2不核算外币借客户否否113204可供出售金融资产利息2不核算外币借客户否否113205贷款利息2不核算外币借客户否否113299其它2所有币别核算类型借客户否否1133应收股利1不核算外币借客户否否1221其他应收款1所有币别核算类型借否否122101集团内部单位借款2不核算外币借客户是否122102集团内部单位其他往来2不核算外币借客户是否122103个人往来2所有币别核算类型借职员否否122104集团外部往来2所有币别核算类型借客户是否122199其他2不核算外币借客户是否1231坏账准备1所有币别核算类型贷否否123101应收账款坏账准备2所有币别核算类型贷否否123102其他应收款坏账准备2不核算外币贷否否123103应收票据坏账准备2不核算外币贷否否123104预付账款坏账准备2所有币别核算类型贷否否123105应收利息坏账准备2不核算外币贷否否123106应收股利坏账准备2不核算外币贷否否123107长期应收款坏账准备2不核算外币贷否否12310701应收融资租赁款坏账准备3不核算外币贷客户否否12310702分期收款销售商品坏账准备3不核算外币贷客户否否12310703分期收款提供劳务坏账准备3不核算外币贷客户否否12310704其他长期应收款坏账准备3不核算外币贷客户否否12310705PPP项目长期应收款坏账准备3不核算外币贷客户+工程项目否否123109应收保费坏账准备2不核算外币贷否否123110应收手续费及佣金坏账准备2不核算外币贷否否123111应收分保账款坏账准备2不核算外币贷否否1401材料采购1不核算外币借否否140101原材料2不核算外币借否否140102周转材料2不核算外币借否否1402在途物资1不核算外币借否否140201原材料2不核算外币借否否140202周转材料2不核算外币借否否1403原材料1不核算外币借否否1404材料成本差异1不核算外币借否否140401原材料2不核算外币借否否140402周转材料2不核算外币借否否1405库存商品1所有币别核算类型借否否1406发出商品1不核算外币借否否1407委托加工物资1不核算外币借否否1408委托代销商品1不核算外币借否否1409开发产品1不核算外币借否否140901商品房2不核算外币借否否140902代建房2不核算外币借否否140903周转房2不核算外币借否否140904其他开发产品2不核算外币借否否140905分期收款开发产品2不核算外币借否否1410自制半成品及在产品1不核算外币借否否1411周转材料1不核算外币借否否141101包装物2不核算外币借否否141102低值易耗品2不核算外币借否否141199其他周转材料2不核算外币借否否1421存货跌价准备1不核算外币贷否否142101原材料跌价准备2不核算外币贷否否142102库存商品跌价准备2不核算外币贷否否142103开发产品跌价准备2不核算外币贷否否142104周转材料跌价准备2不核算外币贷否否142105合同预计损失准备2不核算外币贷否否2不核算外币贷否否142106自制半成品及在产品跌价准备142199其他存货跌价准备2不核算外币贷否否1461融资租赁资产1所有币别核算类型借客户否否1462持有待售资产1不核算外币借否否1463持有待售资产减值准备1不核算外币贷否否1503可供出售金融资产1不核算外币借否否2不核算外币借否否150301以成本计量的可供出售金融资产15030101债券类3不核算外币借否否15030102权益类3不核算外币借否否15030199其他3不核算外币借否否2不核算外币借否否150302以公允价值计量的可供出售金融资产15030201债券类3不核算外币借否否1503020101成本4不核算外币借否否1503020102公允价值变动4不核算外币借否否15030202权益类3不核算外币借否否1503020201成本4不核算外币借否否1503020202公允价值变动4不核算外币借否否15030203其他3不核算外币借否否1503020301成本4不核算外币借否否1503020302公允价值变动4不核算外币借否否1504可供出售金融资产减值准1不核算外币贷否否备150401债券类减值准备2不核算外币贷否否150402权益类减值准备2不核算外币贷否否150403其他类减值准备2不核算外币贷否否1505持有至到期投资1不核算外币借否否150501债券2不核算外币借否否150502信托产品2不核算外币借否否150503政策性项目投资2不核算外币借客户是否15050301农网完善长期债权投资3不核算外币借客户是否15050302农网一二期长期债权投资3不核算外币借客户是否15050303农网升级长期债权投资3不核算外币借客户是否15050304水电本部长期债权投资3不核算外币借客户是否15050305城网长期债权投资3不核算外币借客户是否15050306无电地区长期债权投资3不核算外币借客户是否15050307灾后重建长期债权投资3不核算外币借客户是否150599其他2不核算外币借否否1506持有至到期投资减值准备1不核算外币贷否否150601债券类减值准备2不核算外币贷否否150602信托类减值准备2不核算外币贷否否150603政策性项目投资2不核算外币贷客户否否15060301农网完善长期债权投资3不核算外币贷客户否否15060302农网一二期长期债权投资3不核算外币贷客户否否15060303农网升级长期债权投资3不核算外币贷客户否否15060304水电本部长期债权投资3不核算外币贷客户否否15060305城网长期债权投资3不核算外币贷客户否否15060306无电地区长期债权投资3不核算外币贷客户否否15060307灾后重建长期债权投资3不核算外币贷客户否否150699其他减值准备2不核算外币贷否否1511长期股权投资1不核算外币借客户否否151101子公司（成本法）2不核算外币借客户否否151102合营企业（权益法）2不核算外币借客户否否15110201投资成本3不核算外币借客户否否15110202损益调整3不核算外币借客户否否15110299其他权益变动3不核算外币借客户否否151103联营企业（权益法）2不核算外币借客户否否15110301投资成本3不核算外币借客户否否15110302损益调整3不核算外币借客户否否15110399其他权益变动3不核算外币借客户否否1512长期股权投资减值准备1不核算外币贷客户否否1521投资性房地产1不核算外币借否否152101成本模式2不核算外币借否否15210101房屋建筑物3不核算外币借否否1521010101成本--购置4不核算外币借否否1521010102成本--自用房地产或存货4不核算外币借否否转入15210102土地使用权3不核算外币借否否152102公允价值模式2不核算外币借否否15210201房屋建筑物3不核算外币借否否1521020101成本--购置4不核算外币借否否1521020102成本--自用房地产或存货4不核算外币借否否转入1521020103公允价值变动4不核算外币借否否15210202土地使用权3不核算外币借否否1521020201成本4不核算外币借否否1521020202公允价值变动4不核算外币借否否1522投资性房地产累计折旧（摊1不核算外币贷否否销）152201房屋建筑物累计折旧2不核算外币贷否否152202土地使用权累计摊销2不核算外币贷否否1523投资性房地产减值准备1不核算外币贷否否152301房屋建筑物2不核算外币贷否否152302土地使用权2不核算外币贷否否1531长期应收款1所有币别核算类型借否否153101应收融资租赁款2所有币别核算类型借否否15310101本金3所有币别核算类型借客户否否15310102利息3所有币别核算类型借客户否否15310103专项准备金3不核算外币借客户否否15310104特种准备金3不核算外币借否否15310105长期应付融资租赁销项税3所有币别核算类型借客户否否额15310106手续费3不核算外币借客户否否15310199其他3所有币别核算类型借客户否否153102分期收款销售商品2不核算外币借客户否否153103分期收款提供劳务2不核算外币借客户否否153104城网专项资金2不核算外币借客户否否153105PPP项目2不核算外币借客户+工程项否否目153199其他2不核算外币借客户否否1532未实现融资收益1所有币别核算类型贷客户否否1533长期应收款减值准备1不核算外币贷客户否否1541存出资本保证金1不核算外币借客户+银行账否否户1601固定资产1不核算外币借否否160101土地资产2不核算外币借否否160102房屋、建筑物2不核算外币借否否160103机器设备2不核算外币借否否160104运输工具2不核算外币借否否160105电子设备2不核算外币借否否160106办公设备2不核算外币借否否160107酒店业家具2不核算外币借否否160199其他2不核算外币借否否1602累计折旧1不核算外币贷否否160201房屋、建筑物2不核算外币贷否否160202机器设备2不核算外币贷否否160203运输工具2不核算外币贷否否160204电子设备2不核算外币贷否否160205办公设备2不核算外币贷否否160206酒店业家具2不核算外币贷否否160299其他2不核算外币贷否否1603固定资产减值准备1不核算外币贷否否160301土地资产2不核算外币贷否否160302房屋、建筑物2不核算外币贷否否160303机器设备2不核算外币贷否否160304运输工具2不核算外币贷否否160305电子设备2不核算外币贷否否160306办公设备2不核算外币贷否否160307酒店业家具2不核算外币贷否否160399其他2不核算外币贷否否1604在建工程1不核算外币借工程项目否否160401基础工程支出2不核算外币借工程项目否否16040101建筑安装工程投资3不核算外币借工程项目否否16040102设备投资3不核算外币借工程项目否否16040103待摊投资3不核算外币借工程项目否否16040104其他投资3不核算外币借工程项目否否16040105资本化利息3不核算外币借供应商+工程否否项目16040106暂估转出3不核算外币贷工程项目否否16040107转增固定资产3不核算外币贷工程项目否否16040199其他转出3不核算外币贷工程项目否否160402技改工程支出2不核算外币借工程项目否否16040201建筑安装工程投资3不核算外币借工程项目否否16040202设备投资3不核算外币借工程项目否否16040203待摊投资3不核算外币借工程项目否否16040204其他投资3不核算外币借工程项目否否16040205资本化利息3不核算外币借供应商+工程否否项目16040206暂估转出3不核算外币贷工程项目否否16040207转增固定资产3不核算外币贷工程项目否否16040299其他转出3不核算外币贷工程项目否否160403其他工程支出2不核算外币借工程项目否否16040301建筑安装工程投资3不核算外币借工程项目否否16040302设备投资3不核算外币借工程项目否否16040303待摊投资3不核算外币借工程项目否否16040304其他投资3不核算外币借工程项目否否16040305资本化利息3不核算外币借供应商+工程否否项目16040306暂估转出3不核算外币贷工程项目否否16040307转增固定资产3不核算外币贷工程项目否否16040399其他转出3不核算外币贷工程项目否否1605在建工程减值准备1不核算外币贷工程项目否否1606工程物资1不核算外币借否否1607工程物资减值准备1不核算外币贷否否1608固定资产清理1不核算外币借否否1701无形资产1不核算外币借否否170101软件2不核算外币借否否170102土地使用权2不核算外币借否否170103专利权2不核算外币借否否170104非专利技术2不核算外币借否否170105商标权2不核算外币借否否170106著作权2不核算外币借否否170107特许权2不核算外币借否否17010701BOT项目3不核算外币借否否17010702其他3不核算外币借否否170199其他2不核算外币借否否1702无形资产累计摊销1不核算外币贷否否170201软件2不核算外币贷否否170202土地使用权2不核算外币贷否否170203专利权2不核算外币贷否否170204非专利技术2不核算外币贷否否170205商标权2不核算外币贷否否170206著作权2不核算外币贷否否170207特许权2不核算外币贷否否17020701BOT项目3不核算外币贷否否17020702其他3不核算外币贷否否170299其他2不核算外币贷否否1703无形资产减值准备1不核算外币贷否否170301软件2不核算外币贷否否170302土地使用权2不核算外币贷否否170303专利权2不核算外币贷否否170304非专利技术2不核算外币贷否否170305商标权2不核算外币贷否否170306著作权2不核算外币贷否否170307特许权2不核算外币贷否否17030701BOT项目3不核算外币贷否否17030702其他3不核算外币贷否否170399其他2不核算外币贷否否1711商誉1不核算外币借客户否否1712商誉减值准备1不核算外币贷客户否否1801长期待摊费用1不核算外币借否否180101装修费2不核算外币借否否180102融资服务费2不核算外币借否否180103环境监测费2不核算外币借否否180104房屋租赁费2不核算外币借否否180105开办费2不核算外币借否否180106租入固定资产改良支出2不核算外币借否否180199其他2不核算外币借否否1811递延所得税资产1不核算外币借否否181101资产减值准备2不核算外币借否否181102预收账款2不核算外币借否否181103内部交易未实现利润2不核算外币借否否181104可抵扣亏损2不核算外币借否否181105长期股权投资调整2不核算外币借否否181199其他2不核算外币借否否1821独立账户资产1不核算外币借客户否否1901待处理财产损溢1不核算外币借否否190101待处理流动资产损溢2不核算外币借否否190102待处理非流动资产损溢2不核算外币借否否2001短期借款1所有币别核算类型贷银行账户否否200101质押借款2不核算外币贷银行账户否否200102抵押借款2不核算外币贷银行账户否否200103保证借款2所有币别核算类型贷银行账户否否200104信用借款2不核算外币贷银行账户否否200105委托借款2不核算外币贷供应商+银行否否账户2101交易性金融负债1不核算外币贷供应商否否210101本金2不核算外币贷供应商否否210102公允价值变动2不核算外币贷供应商否否2105应付手续费及佣金1不核算外币贷供应商否否2106应付短期债券1不核算外币贷否否210601面值2不核算外币贷债券名称否否210602利息调整2不核算外币贷债券名称否否210603应计利息2不核算外币贷否否2201应付票据1不核算外币贷供应商否否220101银行承兑汇票2不核算外币贷供应商否否220102商业承兑汇票2不核算外币贷供应商否否2202应付账款1所有币别核算类型贷供应商是否220201经营性应付账款2所有币别核算类型贷供应商是否220202非经营性应付账款2不核算外币贷供应商是否220203暂估应付账款2所有币别核算类型贷供应商是否2203预收账款1所有币别核算类型贷客户是否220301预收商品销售收入2所有币别核算类型贷客户是否220302预收产品销售收入2不核算外币贷客户是否220303预收购房款2不核算外币贷客户是否220304预收工程收入款2不核算外币贷客户是否220305预收电费2不核算外币贷客户是否220399其他2所有币别核算类型贷客户是否2211应付职工薪酬1不核算外币贷否否221101短期薪酬2不核算外币贷否否22110101工资、奖金、津贴、补贴3不核算外币贷否否22110102福利费3不核算外币贷否否2211010201货币性福利4不核算外币贷否否2211010202非货币性福利4不核算外币贷否否22110103社会保险费3不核算外币贷否否2211010301基本医疗保险费4不核算外币贷否否2211010302补充医疗保险费4不核算外币贷否否2211010303工伤保险费4不核算外币贷否否2211010304生育保险费4不核算外币贷否否2211010399其他4不核算外币贷否否22110104住房公积金3不核算外币贷否否22110105工会经费3不核算外币贷否否22110106职工教育经费3不核算外币贷否否22110107短期带薪缺勤3不核算外币贷否否22110108短期利润分享计划3不核算外币贷否否22110109其他短期薪酬3不核算外币贷否否2不核算外币贷否否221102离职后福利--设定提存计划22110201基本养老保险3不核算外币贷否否22110202失业保险3不核算外币贷否否22110203企业年金（补充养老保险）3不核算外币贷否否22110299其他3不核算外币贷否否221103辞退福利2不核算外币贷否否22110301解除劳动关系补偿3不核算外币贷否否22110302预计内退人员支出3不核算外币贷否否22110399其他3不核算外币贷否否221104一年内到期的其他福利2不核算外币贷否否221199其他2不核算外币贷否否2221应交税费1不核算外币贷否否222101应交增值税2不核算外币贷否否3不核算外币贷否否22210101应交增值税（小规模纳税人）22210102应交增值税（一般纳税人）3不核算外币贷否否2221010201销项税额4不核算外币贷否否2221010202进项税额4不核算外币借否否2221010203出口退税4不核算外币借否否2221010204进项税额转出4不核算外币贷否否2221010205已交税金4不核算外币借否否2221010206减免税款4不核算外币借否否4不核算外币借否否2221010207出口抵减内销产品应纳税额2221010208转出未交增值税4不核算外币借否否2221010209转出多交增值税4不核算外币借否否2221010210增值税留抵税额（待禁用）4不核算外币借否否2221010211待抵进项税额（待禁用）4不核算外币借否否4不核算外币贷否否2221010212营改增递减的销项税额（待禁用）2221010213待转销项税额（待禁用）4不核算外币贷否否2221010214销项税额抵减4不核算外币贷否否222102未交增值税2不核算外币贷否否222103应交消费税2不核算外币贷否否222104应交营业税（待禁用）2不核算外币贷否否222105应交资源税2不核算外币贷否否222106应交企业所得税2不核算外币贷否否222107应交城市维护建设税2不核算外币贷否否222108应交房产税2不核算外币贷否否222109应交土地使用税2不核算外币贷否否222110应交个人所得税2不核算外币贷否否222111应交土地增值税2不核算外币贷否否222112应交教育费附加2不核算外币贷否否222113应交地方教育费附加2不核算外币贷否否222114应交印花税2不核算外币贷否否222115应交水资源费2不核算外币贷否否222116应交矿产资源补偿费2不核算外币贷否否222117应交车船使用税2不核算外币贷否否222118应交耕地占用税2不核算外币贷否否222119应交价格调节基金2不核算外币贷否否222120应交地方电力建设基金2不核算外币贷否否222121应交残疾人保障基金2不核算外币贷否否222122代扣代缴税费（待禁用）2不核算外币贷否否2不核算外币贷否否222123代扣代缴税费（除增值税以外）22212301代扣代缴消费税3不核算外币贷否否22212302代扣代缴资源税3不核算外币贷否否22212303代扣代缴企业所得税3不核算外币贷否否22212304代扣代缴城市维护建设税3不核算外币贷否否22212305代扣代缴房产税3不核算外币贷否否22212306代扣代缴土地使用税3不核算外币贷否否22212307代扣代缴个人所得税3不核算外币贷否否22212308代扣代缴土地增值税3不核算外币贷否否22212309代扣代缴教育费附加3不核算外币贷否否22212310代扣代缴地方教育费附加3不核算外币贷否否22212311代扣代缴印花税3不核算外币贷否否22212312代扣代缴水资源费3不核算外币贷否否22212313代扣代缴矿产资源补偿费3不核算外币贷否否22212314代扣代缴车船使用税3不核算外币贷否否22212315代扣代缴耕地占用税3不核算外币贷否否22212316代扣代缴价格调节基金3不核算外币贷否否22212317代扣代缴地方电力建设基3不核算外币贷否否金22212318代扣代缴残疾人保障基金3不核算外币贷否否222124预交增值税2不核算外币贷否否222125待抵扣进项税额2不核算外币借否否222126待认证进项税额2不核算外币借否否222127待转销项税额2不核算外币贷否否222128增值税留抵税额2不核算外币借否否222129简易计税（一般纳税人）2不核算外币贷否否222130转让金融商品应交增值税2不核算外币贷否否222131代扣代缴增值税2不核算外币贷否否222132应交水资源税2不核算外币贷否否222133应交环境保护税2不核算外币贷否否222199其它税费2不核算外币贷否否2231应付利息1所有币别核算类型贷否否223101内部借款利息2不核算外币贷供应商否否223102短期借款利息2所有币别核算类型贷银行账户否否223103长期借款利息2所有币别核算类型贷银行账户否否223104债券利息2不核算外币贷债券名称否否2不核算外币贷债券名称否否223105划分为金融负债的优先股、永续债利息223106结算中心归集资金应付利2不核算外币贷供应商否否息223199其他利息2不核算外币贷否否2232应付股利1不核算外币贷客户否否。
【税会实务】新准则下视同商品销售的会计处理
【税会实务】新准则下视同商品销售的会计处理一、新会计准则对视同商品销售的修订新会计准则将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等原视同商品销售业务，改作正常商品销售处理，会计处理上按公允价值确认销售收入，并据以计算缴纳各种税费。
除此之外，新准则还规定，企业在进行非货币性资产交换时，“换出资产为存货的，应当作销售处理，按公允价值确认销售收入”；企业以非现金资产抵债，“非现金资产为存货的，应作销售处理”。
这些调整与新《企业所得税法实施条例》第十三条、二十五条的精神相符。
在关于是否确认非货币形式收入的问题上，企业会计准则与企业所得税法趋于一致。
新收入准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3．收入的金额能够可靠地计量；4．相关的经济利益很可能流入企业；5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
企业将自产、委托加工货物用于股息分配，或作为非货币性福利提供给职工等业务，只要符合收入的定义并同时满足以上条件，就应作正常销售商品处理，确认销售收入。
如何理解商品销售与视同商品销售之间的差异，笔者认为关键是要把握好以下三个方面：一是企业货物所有权属在形式和实质上是否已发生改变，即企业货物所有权上的主要风险和报酬是否已转送给他方。
企业将自产、委托加工货物用于股息分配，或作为非货币性福利提供给职工等业务，货物所有权上的主要风险和报酬实质上已转送给本会计主体外的他方，而非1997财政部在《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）中所提到的“一种内部结转关系”，是为正常商品销售。
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新会计准则下
1 .基本原理和思路。
准备金的核算采用的是资产负债原则,寿险责任准备金主要基于三个基本要素, (1)对未来现金流采用明确的当前估计 (2)反映现金流量的时间价值
(3)包括显性的边际,其中包括风险边际和剩余边际。
2.核算寿险责任准备金
(1)对未来现金流采用明确的当前估计。
(2)反映现金流的时间价值,折现率的确定。
(3)费用假设的确定有三种实务操作方法 (4)计算风险边际。
(5)计算剩余边际。
(6)非经济假设的确定。
3.(1).对未來现金流采用明确的当前估计。
(2).反映现金流的时间价值,折现率的确定。
(3).费用假设的确定有三种实务操作方法。
(4).计算风险边际
由于未来现金流在金额和时间上存在不确定性,除合理估计负债外还需要风险边际作为负债 (5)计算剩余边际
两种准则下准备金核算方法的对比分析
1.用途差异
当前,寿险公司对旧准则下的寿险责任准备金仍然继续进行核算,但是不再用于财务报表的编制,而是主要用于寿险公司偿付能力报告以及向保险监督机构提交的其他报告。
新准则下的寿险责任准备金主要用于寿险公司的财务报告,用于披露公司的财务结果。
2.目标差异
旧准则下的寿险责任准备金核算基于准清算假设,十分谨慎保守,偏向于保护投保人和被保险人利益,着眼于整个寿险行业的风险管控和金融环境的稳定。
新准则下的寿险责任准备金核算基于最佳估计,力求在尽可能的情况下,为相关利益人提供真实可信的财务信息,助其进行相关决策。
3.核算方法差异
旧准则下,传统险和分红险的寿险责任准备金主要采用修正净保费进行核算;投连险和万能险采用单位准备金加非单位准备金的方式进行核算。
新准则下,统一使用未來现金流法。
传统险中用于核算合理负债的经济假设和非经济假设皆不锁定,剩余边际摊销方法未统一。
新准则下的核算方法具有公允价值核算的性质,具有不确定性,但是丝毫不能掩盖其对决策提供的帮助。
4.计量单元差异
旧准则下,传统险和分红险的寿险责任准备金被要求进行逐单核算;投连险和万能险经保监会批准后,可以分组计算。
新准则下,寿险公司选择余地加大,可以选择逐单、分组。
计量单元在各个会计期间需要保持一致,不能随意更改。
计量单元的增大,使得相应现金流更加稳定,相较于组内单个保单的风险边际之和,一组保单的风险边际明显减小。
组内首R利得与损失可能相互抵销,剩余边际的计算也会受到影响,进而减少期末责任准备金的金额。
5.核算假设差异。
旧准则下,寿险责任准备金核算的折现率不得高于 2.5%和定价利率的低者,核算时的死亡率使用保监会发布的生命表(00-03),不考虑费用率和退保率,只考虑纯保费。
寿险保单责任准备金不得低于保单现金价值。
折现率和死亡率锁定,不随着准备金核算当期的经验变动。
新准则下,寿险责任准备金核算基于当前估计,折现率釆用风险相当、期限相当的市场利率。
传统险可以参照国债到期收益率,新型险种参考投资收益率。
死亡率、退保率,费用率以及费用口径的选择是基于寿险公司的最佳估计,不再由保险监督部
门统一制定。
新准则下,不同公司的寿险责任准备金横向可比性较差。
6.边际设置差异
旧准则下,不存在明显的边际,而是通过死亡率、折现率等假设的保守设置实现部分风险补偿。
新准则要求计提显性双边际,即风险边际和剩余边际,清楚地体现了负债对风险的反映。
7.分红特储与万能平滑处理方式存在差异
新准则中分红险的合理估计负债加入了未来红利的最佳估计。
分红特储在法定准备金下是已实现的待分配盈余,而新准则下,只有归属于保单持有人的部分计入准备金,归属于股东的计入所有者权益。
万能平滑准备金不再计提。