固定资产减值准备的所得税会计问题
固定资产减值是否确认递延所得税资产【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改固定资产减值是否确认递延所得税资产【2017至2018最新会计实务】问:今年被审计单位计提了1000万的固定资产减值,亏损800万,且未来5年内不会产生足够的应纳税所得额,那么计提的1000万的固定资产减值需要确认递延所得税资产吗?答:如果预计未来期间内的可抵扣亏损也没有足够的应纳税所得额可以弥补,则不能就资产减值准备确认递延所得税资产.根据现行的企业所得税法律法规,当企业有累积未弥补亏损,且尚未超出税法规定的税前补亏年限(5年)时,其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损,到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税.相应地,对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序,即:在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内,首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产,只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后,如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损,才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内,就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异(如资产减值准备)确认相应的递延所得税资产.后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
为此, 要求我们首先要熟悉基本会计准则, 正确理解会计核算的一般原则, 并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。
会计学的学习, 必须力求总结和应用相关技巧, 使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性, 通过分析实质, 找出核心要点。
要深入钻研, 过细咀嚼, 独立思考, 切忌囫囵吞枣, 人云亦云, 随波逐流, 粗枝大叶, 浅尝辄止。
固定资产减值准备的所得税涉税处理
（ ）０ ０年 １ 二 ２１ ２月 ３ １日 根据 企业会 计准 则 的规定 ， 已计 提减值 准备 的 固定资产 ， 当按照该 固定资 产的账 面价值 以及 尚 应 可 使用年 限 重 新确 定 折 旧额 和折 旧率 ， 此 ２ １ 因 ００
年应计 提 的折 旧额 ＝１ ０ １ ０ ４ ×（ —１ ％） ． ＝１ ． ÷７ ５ ６ ８
财会 与 审计
《 蒙古 煤 炭经 济 》 内
２１ ０ ０年 第 ２期
固资减准的得涉处 定产值备所税税理
许 琳
焦作 ４４０） ５０ ３ （ 作制 动 器 （ 团） 限 责任 公 司 ， 南 焦 集 育 河 摘 要： 由于 固定 资 产 减 值准 备 的 提 取 必然 造 成 账 面价 值 与 计 税基 础 之 间 的 差 异 ， 而 影 响 到 当 期 的 所 得 税 费 用 。文 进 章 对 该所 得 税 业 务进 行 剖 析 ， 方 便 会计 工 作 者在 实 际 工 怍 中 的业 务 处 理 。 关键 词 ： 固定 资 产减 值 准 备 ； 得 税 ： 理 所 处 中 图分 类 号 ： ８０ ４ ４ Ｆ １ ．２ 文 献 涿 志 码 ： Ｂ 文章 编 号 ：０ ８ １ ５２ １ ）２— ００— ３ １０ ～０ ５ （０ ０ ０ ０ ８ ０
账 面价值 。 当按照可收 回金额低 于账面价 疽的差 应
额计 提固定资产 减值 准备 ， 入 当期 损 益， 在 今 计 且 后期 间固定 资 产 的 价值 得 以恢 复 时 也 不 得转 回。
已计提 减值准备 的固定资产 ， 当按照 该固定资 产 应 的账面价值 以及 尚可 使用 年 限重 新确 定折 旧 额和
＝２ ０×（ —１ ％ ） １ ×２ ５ ５万 元 ０ １ ０ Fra bibliotek ０ ． ＝４
新准则下资产减值的所得税会计难点分析
损益。以前减 记存货价值的影响 因素已经消失 的 。 应在原先计提金 额内转 回存货跌价准备 ， 回的金额计 入当期损益 。２ 转 ． 跌价准 存货
备一般应 按单个存 货项 目计提 ； 对于 数量 繁多 、 价较 低的存 货 ， 单
一
、
可 以按存 货类别计提 ； 与在同一地区 生产 和销售 的产品系列 相关 、 具有相 同或类似最终 用途 或 目的 ，且难 以与其他项 目分开 计量 的 存货 ， 以合并计提 。 可 三、 新准则下减值准备 的财 税差异及其所得税 的会计处 理 （ ） 一 新会计准则要 求 １ ． 对一些资产项 目 采用账面价值与可收回金额孰低的原则列报 ， 并根 据谨慎性原则 的要求 ， 合理地预计各 项可能 发生 的损 失 ， 可 对 能发 生的各项资产损 失计 提资产 的资产准备 ：该 准则对 可收 回金
产减值是 不可 以转 回的．其 目的是减少上市 公司通过减值 准备 的 计提 和转 回操纵 利润 ， 提高上市 公司会计 信息的质量。 ３按照新 的会计 准则 ， ２ ０ 从 ０ ７年开始 ， 固定 资产 、 无形资产 以 及 其他长 期资产的减值准 备计 提后不能 冲回 ，只能 在处置相关 资 产后 ， 行会计处理 。 再进 （ ） 二 企业会计准则——所得税 １ 所得税会计 采用资产负债表债务法 。 ２引入资产的计税基础 、 负债的计税基础、 暂时性 差异等概念 。 ３暂时性差异 ， 是指资产或 负债 的账面价 值与其计税基础 之间 的差额。 二、 新准则下各项 资产减值准 备的主要 内容 （ ） 一 固定资产减值准备 １ ． 固定资产是企业资产 的主体 ， 固定 资产 减值 一经计提便 不得 转回 ， 以固定 资产 减值对企业 的利润 有着重要影 响。相应 地 ， 所 其 会计 处理 包括所 得税会计处理将变得相对简单。 ２ ． 资产减值会计 的核心 问题是 对可 收回金额的计 量。 新准则借 鉴国际准 则的做 法 ， 引入了公允价值。要 求资产 的可收回金额应 当 按照资产 的公允价值 减去处置费用后 的净 额 与资产 预计未来 现金
固定资产计提减值准备对所得税的影响
借： 固定资产减值准备
累计折旧 ．。
８００ ００
１０ ０ ２０
贷： 营业外支出——计提的固定资产减值准备 ６００ ８０
产生转 回的可抵减时间性差异６８ ． 万元。 应交所得税； １０ － ． ６８ ｘ ３ ３ ７３ 万元 ） （ ０ ０ １ － ．） ３％＝ ２ ． ２ ６（ 递延税款 （ 贷方 ） （ ．＋ ． ｘ ３ ２６ （ ＝ １ ６８） ３ ％＝ ． 万元 ） ２ ４ 所得税费用． ２ ，６ ２６ ＝ ３ （ ７ ７３ ＋ ． ３ ０ 万元 ） ． ３ ４
产生可抵减时间性差异 １万元 。 ５ 应交所得税＝ １ｏ ＋ ５） ３ ％＝ ３ ．５ 万元 ） （ Ｏｏ １ ｘ ３ ３４９ （
会 计折 旧为 １万元 ［ ３ ｘ（ － ０ ） ６５］ 税法 折 旧为 １万 ８ １０ １ １％ ÷ ． 。 ８
元， 因此折旧不 产生 时间性差异。 ２ｏ 年末 固定资产账面价值 ＝３－８２９ （ ０５ １０ １ｘ＝４ 万元 ） ２０ 年末固定 资产可收回金额 ６ 万元 ，计提 固定资产减值 ０５ Ｏ 准备 ３ 万元 （４ ６ ） ４ ９－０ 。 借： 营业外支出——计提的固定资产减值准备 ３００ ４００
账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。而按 超过在不考虑减值 因素下 的固定资产净值 。 照税法规定 ， 企业所得税前允许扣除的项 目， 原则上必须遵循真实 不考虑减值准备因素下固定资产的净值＝ ０ ＂ ９ １ｘ ） ２０ （＋８３ 发生的据实扣除原则， 除国家税收规定外 ， 企业根据会计制度等规 １７（ ３ 万元 ）
３００ ４００
借： 所得税
３ ０ ００ ３００
递延税款 贷： 应交税金—— 应交所得税
固定资产减值对所得税费用的影响
集团经济研究２００４·１２（总第１７０期
在企业采用纳税影响会计法核算时， 该时间性差异对所得税的影响金额根 据固定资产的账面价值与所得税税率 计算确定，确认为递延税款借项，调减 所得税费用。
此外，当对已计提减值准备的固 定资产进行处置时，也会对当期的所 得税费用带来影响。按照会计制度规 定，处置固定资产的净损益计入当期 损益，计入当期损益的金额为该项固 定资产的账面价值加或减相关赔偿、 变价收入和清理费用后的金额，用公 式表示为：固定资产原价一（累计折ＩＨ ＋已计提的减值准备）～相关责任赔 偿一变价收入＋清理费用；按税法规 定，可在应纳税所得额中扣除的损失 金额为提取减值准备前的账面价值加 或减相关赔偿、变价收入和清理费用 后的金额，用公式表示为：固定资产原 价一不考虑减值因素情况下计提的累 计折旧一相关责任赔偿一变价收入＋ 清理费用。因此，这两者之间也存在差 异，在计算应纳税所得额时按其差额 进行调整，同时按差额调整当期所得 税费用。（作者单位：湖南铁道职业技 术学院经贸系）
（２）当固定资产的可收回金额小 于不考虑减值因素情况下的固定资产 账面净值，但大干固定资产的账面价 值时，按可收回金额与账面价值的差 额，部分转回已计提的固定资产减值 准备而计入当期损益，使固定资产的 账面价值恢复至可收回金额；同时根 据第（１）情况的处理原则，对累计折 旧额进行调整。
（二）因恢复固定资产价值而重新 确定的固定资产折旧额对所得税费用 的影响
（一）因恢复固定资产价值而转 回计入损益的固定资产减值准备对本 期所得税费用的影响
因固定资产价值得以恢复，转回 已计提的固定资产减值准备时，根据 固定资产的可收回金额和不考虑减值 因素情况下固定资产账面净值两者谁 低确定的金额，与其账面价值的差额， 确定转回固定资产减值准备计入损益 的金额，但是转回减值准备的金额以
固定资产减值准备纳税调整及会计处理
固定资产减值准备纳税调整及会计处理一、固定资产减值准备当期的纳税调整及会计处理按照准则规定，企业应在期末资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，对由于市价大幅度下跌，有证据表明已经陈旧过时或者其实体已经损坏，已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等原因导致其收回金额低于账面价值的资产，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金（包括固定资产减值准备）不得在企业所得税前扣除。
比较会计准则和税法的相关规定，因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减暂时性差异，即作为来来可抵减应纳税所得额的时间性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增。
“当期应纳税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值准备”。
[例1]中兴公司2003年12月购入一项固定资产，成本价4000万元，预计使用10年，预计净残值为零。
该企业按直线法计提折旧。
自2004年起企业利润总额均为1000万元，2006年末该固定资产可收回金额为2380万元。
企业适用所得税税率33％，不考虑其他纳税调整事项。
计提固定资产减值准备的会计分录如下：借：营业外支出——计提的固定资产减值准备4200000贷：固定资产减值准备4200000进行所得税会计处理时，中兴公司计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除，应将其作为可抵减暂时性差异在当期利润总额的基础上调增应纳税所得额，应纳税所得额为1420万元（1000+420），应缴所得税为468.6万元（1420x33％）。
2006年末，该固定资产的账面价值为2380万元，计税基础为2800万元（4000-1200），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，可抵减时间性差异按照新的所得税会计准则规定确认递延所得税资产，金额为138.6万元（420*33％）。
会计实务：处理有关固定资产减值准备的问题
处理有关固定资产减值准备的问题处理有关固定资产减值准备的问题 对于固定资产减值准备，会计准则规定，企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额(指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高者)低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。
因此计提减值基本思路是，固定资产的账面价值与可收回金额相比。
如果账面价值小于可收回金额，需要计提资产减值准备；如果账面价值大于可收回金额，则无须计提资产减值准备。
账面价值是指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
账面价值不等于净值，固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除减值准备后为账面价值（净额）。
账面余额是指账面实际余额，不扣除作为备抵的项目，如累计折旧、减值准备等。
可收回金额的确认采用了孰高原则。
一、会计处理： 企业发生固定资产减值时， 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复， 借：固定资产减值准备 贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备 二、减值损失转回后应纳税所得额的处理 根据国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》规定，计算应纳税所得额时，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式准备金的支出不予扣除。
故计提固定资产减值准备的支出不能从应纳税所得额中扣除。
但对转回的减值损失是否应计入应纳税所得额未作明确规定。
根据会计处理方法的一致性，既然计提减值准备的支出不予扣除，转回的减值损失也不应计入应纳税所得额中。
我国在处置固定资产时，若固定资产减值准备未全额转回，“固定资产减值准备”账户仍有贷方余额。
则作为“固定资产”账户的备抵项目，计算固定资产的账面价值，确定清理净损益，按税法该清理净损益需计入应纳税所得额。
企业固定资产减值准备影响所得税会计的分析
金流量现值的折旧率 ， 导致资产可收回金额大幅度降低。四 用。资产的计税基础，是指企业收回资产帐面价值过程中， 是有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。五是 计算应纳税所得额时按照税法规定可 以 自应税 经济利益 中抵
资 产已经或者将被 闲置 ， 于使 用或者计划提前 处置。六 是 扣 的金额 。如果有关经济利益不纳税 ，则资产 的计税基础 即 终
企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低 为资产的帐面价值。负债的计税基础，是指负债的帐面价值
于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润 减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的 （ 或者亏损）远近低于 （ 或者高于）预计金额等。七是其他 金额。资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额对未 表明资产可能已经发生减值和迹象。在判断资产是否存在可 来期间应税金额影响的不同分为应纳税暂时性差异和可抵扣 能发生减值的迹象时，应当考虑重要性原则。固定资产存在 暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产 减值迹象的应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额 根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资金预计未来 的暂时性差异。资产的帐面价值大于其计税基础或负债的帐 现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的可收回金 面价值小于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。可抵扣
维普资讯
第ｌ 卷 ３
第６ 期
湖南商学院学报 （ 双月刊）
Ｊ Ｒ ＯＵ ＮＡＬ ＯＦ ＨＵ Ｎ ＵＳ Ｎ Ｓ ＯＬ ＧＥ ＮＡ Ｂ Ｉ Ｅ Ｓ Ｃ ＬＥ
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
专业的论文在线写作平台
固定资产减值准备的所得税会计问题
财务会计核算和所得税计缴分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。
企业会计利润的核算要以《企业会计制度》及有关具体准则的规定为依据，而应纳税所得额的计算，要以企业所得税税收YYY为准。
这便为会计利润和应纳税所得额产生差异提供了可能。
为更好地贯彻谨慎性原则，进一步提高会计信息的质量，确保企业固定资产的账面价值真实可靠，财政部2001年企业会计制度规定，企业应当计提固定资产减值准备。
根据这项规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备；如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。
企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”，并直接减少当期会计利润。
而根据税收法规规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则。
因此，企业计提的固定资产减值准备不允许在所得税前扣除，这便形成会计利润和应纳税所得额的时间性差异。
本文试就固定资产减值准备计提、转回的会计核算与企业所得税的纳税调整等方面问题，以所得税会计处理采用纳税影响会计法为前提，通过举例进行探讨。
举例说明如下： byh 公司于2001年12月购入一台不需要安装的设备，价值1350万元（含增值税进项税额和运杂费），款项以银行存款支付。
预计该设备使用年限8年，净残值为0元，采用平均年限法计提折旧。