中级财务会计与流动负债管理知识分析(ppt 57页)
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中级财务会计第10章负债幻灯片PPT
▪ 不带息票据
▪ 不带息票据是指债务人到期还款时，只归还面值
金额
16
1.发生时：
借：材料采购/库存商品/应付账款
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
贷：应付票据
2.支付银行承兑汇票的手续费
借：财务费用
贷：银行存款
3.票据到期支付款项时
借：应付票据
贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款
借：应付票据
应付未付的职工薪酬
可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住
房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明
细核算。
22
（三）发生应付职工薪酬的会计处理
1、发生的应付薪酬（薪酬的确认分配）
Dr：生产成本 制造费用 管理费用（包括解除劳动关系支付的补偿） 销售费用 在建工程 研发支出等
Cr：应付职工薪酬
Dr：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） Cr：应交税费——未交增值税
（7）月末，结转本月多交增值税
Dr：应交税费——未交增值税 Cr：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
（8）交纳上月增值税
Dr：应交税费——未交增值税 Cr：银行存款
34
2、小规模纳税人增值税的核算
（1）购入货物
Dr：材料采购/原材料/库存商品等 Cr：银行存款/预付账款/应付账款等
1、土地使用权在固定资产核算
Dr：固定资产清理 Cr：应交税费——应交土地增值税
2、土地使用权在无形资产核算
Dr：银行存款 Cr：应交税费——应交土地增值税 无形资产
Dr:营业外支出或Cr:营业外收入
3、交纳土地增值税
40
(六)房产税、土地使用税、车船使用税
中级财务会计-第07章流动负债
第 二 节
一般按实际应付金额（发票价格）入账。在企 业购入资产取得增值税专用发票的情况下，发票
应 价格包括增值税额。
付
如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现
票 金折扣，则可分别采用总价法和净价法，对现金
据 和
折扣进行不同的处理。
应
我国企业会计核算采用总价法，取得的现金折
付 扣应冲减财务费用。
〖领会〗应付票据的计价与主要业务；应付账款 的确认时点。
应
〖简单应用〗应付账款入账金额的计算确定；带
付 账 款
息应付票据利息的计算。 〖综合应用〗带息应付票据的账务处理；不带息
的
应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。
核
算
14
一、应付票据的核算
第 二 节
应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等 而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑 汇票。
交 值为245,000元，在2019年1月5日甲公司以244,000的
易 性 金 融
价格将该债券卖给乙公司。 甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券
市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，
负 乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。
债
乙公司的会计处理为：
的 （1）2019年11月1日，初始确认甲公司的投资：
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非 衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定 数量的自身权益工具；
负 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍
债 生工具的合同义务。
的
核
算
5
金融负债应在在初始确认时划分为下列两类：
第 一
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且
中级财务会计-流动负债
述
项
酬
债
9.3 应付职工薪酬
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职Biblioteka 薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
述
项
酬
债
9.2 应付及预收款项
9.2.3 预收账款
n 2. 预收账款的确认和计量 n 预收账款在企业收到购货方交来的预付款项的时候确 认。此时，企业并未向购货方提供商品或劳务。预收 账款应按实际收到的金额入账。
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
述
项
酬
债
9.1 负债概述
9.1.2 负债的确认条件
n 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业 n 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
述
项
酬
债
9.3 应付职工薪酬
9.3.1 职工薪酬的定义及内容
n 2. 职工薪酬的内容 n 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利 和其他长期职工福利。
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
n （4）转销应付账款的会计处理
n 应付账款一般应在较短期限内支付，但有时应付账款由于 债权单位撤销或其他原因而无法支付。对于确实无法支付 的应付账款，按其账面余额，借记“应付账款”账户，贷 记“营业外收入”账户。
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
中级财务会计第九章流动负债
• 如果未能取得增值税专用发票，则普通发 票不可作为抵扣凭据，其金额应全部计入 购货成本。
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中级财务会计第九章流动负债
• 例：某一般纳税企业购入原材料一批，已 经验收入库，增值税专用发票上注明价款
360000元，增值税61200元，开出一张商 业承兑汇票结清款项。
• 借：原材料
360000
• 当期销项税额小于当期进项税额，不足抵 扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
• 销项税额=销售额×税率
• 销售额是指销售货物的不含税（增值税） 销售额。
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中级财务会计第九章流动负债
• 当期进项税额是指纳税期限内纳税人购进 货物或接受应税劳务所支付或负担的，准
予从销项税额中抵扣的增值税额。
中级财务会计第九章流 动负债
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2020/11/7
中级财务会计第九章流动负债
• 负债是指企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
• 负债按其流动性进行分类，可分为: • 流动负债 • 非流动负债。
•
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中级财务会计第九章流动负债
• 满足下列条件之一的为流动负债： • （1）企业预计在一个正常营业周期中清偿； • （2）主要为交易目的而持有； • （3）自资产负债表日起一年内(含1年)到期应予
•
=5000/（1+17%）=4273.5（元）
• 借：库存现金
5000
• 贷：主营业务收入
4273.5
• 应交税费——应交增值税（销项税额）
•
726.5
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中级财务会计第九章流动负债
• （2）购进免税农产品
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中级财务会计第九章流动负债
• 例：某一般纳税企业购入原材料一批，已 经验收入库，增值税专用发票上注明价款
360000元，增值税61200元，开出一张商 业承兑汇票结清款项。
• 借：原材料
360000
• 当期销项税额小于当期进项税额，不足抵 扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
• 销项税额=销售额×税率
• 销售额是指销售货物的不含税（增值税） 销售额。
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中级财务会计第九章流动负债
• 当期进项税额是指纳税期限内纳税人购进 货物或接受应税劳务所支付或负担的，准
予从销项税额中抵扣的增值税额。
中级财务会计第九章流 动负债
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2020/11/7
中级财务会计第九章流动负债
• 负债是指企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
• 负债按其流动性进行分类，可分为: • 流动负债 • 非流动负债。
•
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中级财务会计第九章流动负债
• 满足下列条件之一的为流动负债： • （1）企业预计在一个正常营业周期中清偿； • （2）主要为交易目的而持有； • （3）自资产负债表日起一年内(含1年)到期应予
•
=5000/（1+17%）=4273.5（元）
• 借：库存现金
5000
• 贷：主营业务收入
4273.5
• 应交税费——应交增值税（销项税额）
•
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中级财务会计第九章流动负债
• （2）购进免税农产品
《中级财务会计》教学PPT课件 第11章 流动负债
借：应付账款 贷：银行存款
借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
3、确实无法支付 的应付账款
借：应付账款 贷：营业外收入
南京审计学院 路国平
三、预收账款
概念 预收账款是指企业按照规定预收的款项。
1、预收账款业务较多的企业——可单独设置“预 收账款〞账户 账户设置 2、预收账款业务不多的企业——也可不单独设 置“预收账款〞账户，将预收的款项直接记入 “应收账款〞账户。
入账价值 一般按应付金额入账
对于现金折扣——按发票上记载的应付金额的总值〔即不扣
除折扣〕入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财
务费用。
南京审计学院 路国平
应付账款的会计处理
1、购入材料、商品等并 验收入库时
无现金折扣
2、归还应 付款时
有现金折扣
借：原材料等 应交税费——应交增值税〔进项税
额〕 贷：应付账款
借：生产本钱 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬
南京审计学院 路国平
2、企业发生的职工福利费——应当在实际发生时根据实际 发生额计入当期损益或相关资产本钱。
企业实际支付生活 困难补助、丧葬补 助费、抚恤费、防 暑降温费等时
借：生产本钱 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬
同时： 借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
职工福利费为非货币性福利的——应当按照公允价值计量。
南京审计学院 路国平
非货币性福利的会计处理
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的——应按 照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入 当期损益或相关资产本钱。
会计处理： 借：生产本钱
制造费用 管理费用等 贷：应付职工 薪酬
借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
3、确实无法支付 的应付账款
借：应付账款 贷：营业外收入
南京审计学院 路国平
三、预收账款
概念 预收账款是指企业按照规定预收的款项。
1、预收账款业务较多的企业——可单独设置“预 收账款〞账户 账户设置 2、预收账款业务不多的企业——也可不单独设 置“预收账款〞账户，将预收的款项直接记入 “应收账款〞账户。
入账价值 一般按应付金额入账
对于现金折扣——按发票上记载的应付金额的总值〔即不扣
除折扣〕入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财
务费用。
南京审计学院 路国平
应付账款的会计处理
1、购入材料、商品等并 验收入库时
无现金折扣
2、归还应 付款时
有现金折扣
借：原材料等 应交税费——应交增值税〔进项税
额〕 贷：应付账款
借：生产本钱 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬
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2、企业发生的职工福利费——应当在实际发生时根据实际 发生额计入当期损益或相关资产本钱。
企业实际支付生活 困难补助、丧葬补 助费、抚恤费、防 暑降温费等时
借：生产本钱 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬
同时： 借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
职工福利费为非货币性福利的——应当按照公允价值计量。
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非货币性福利的会计处理
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的——应按 照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入 当期损益或相关资产本钱。
会计处理： 借：生产本钱
制造费用 管理费用等 贷：应付职工 薪酬
流动负债-精彩的ppt模板
流动负债分类
中级财务会计讲义
按应付金额 可确定程度
按偿付手段
按形成原因
应付金额确定的流动负债 应付金额需视经营情况而定的流动负债
应付金额需予以估计的流动负债 或有负债与预计负债
用货币资产偿付的流动负债 用商品或劳务偿付的流动负债 用新的流动负债清偿旧的流动负债
营业活动产生的流动负债 收益分配形成的流动负债 融资活动形成的流动负债
按照规定，企业购入货物或接受劳务所支付或负担的、准予从销 项税额中抵扣的进项税额包括：①从销售方取得的增值税专用发 票上注明的增值税额；②进口货物，从海关取得的完税凭证上注 明的增值税额；③购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务 机关批准使用的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计 算的、准予抵扣的进项税额；④购进货物（不包括固定资产）和 销售货物所支付的运输费用，按7％的扣除率计算的进项税额。
应付帐款的帐务处理
中级财务会计讲义
采购发生时
借：物质采购等 应交税金—应交增值税 （进项税额）
贷：应付帐款
一般帐务处理 总价法
借：应付帐款
清偿应付帐款时 贷：银行存款
应付帐款发生时： 借：物质采购等
应交税金—应交增值税 （进项税额）
贷：应付帐款
P164例3
附现金折扣
未获现金折扣时： 借：应付帐款
贷：银行存款
• 借：在建工程 财务费用 贷：长期借款
910 000 140 000
1 050 000
中级财务会计讲义
辅助费用资本化金额的确定(略)
• 出于简化核算的考虑，《企业会计制 度》规定，在确定每期专门借款辅助 费用的资本化金额时，可直接根据实 际发生金额确定，不与发生在所购建 的固定资产上的支出相挂钩。
中级财务会计-流动负债
2020/5/22
32
例题
甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采 用计划成本核算。
2014年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值 税专用发票上注明的价款100万元、增值税17万 元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业 汇票一张，期限1个月，支付银行承兑手续费 100元。
7月6日该批材料验收入库，计划成本为105万元。
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（三）支付时， 借：应付账款 贷：银行存款
2020/5/22
45
应付账款的主要账务处理
（四）企业如有确实无法支付的应付账款（比 如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付 账款），应按其账面余额， 借：应付账款 贷：营业外收入
2020/5/22
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例题1
甲公司2014年9月20日从乙公司购买原材料一批，价 款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运费2 万元，运费的增值税0.22万元 ，现原材料已验收入库 （材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为55万 元），货款及增值税均未支付。其会计分录为：
34
（3） 2014年7月6日原材料入库 借：原材料 1 050 000 贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异 50 000
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（4）8月份票据到期时， 支付款项
借：应付票据——乙公司 1 170 000
贷：银行存款
1 170 000
假设8月份票据到期时，银行存款金额不足
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二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承 兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票两种。
第十章 负债 《中级财务会计》PPT课件
第二节 流动负债
第十章 负 债
［例10-2］2×19年3月5日，甲公司购买一批原材料，收到的增值税专用发票上注明该批材料
的不含税价格为400 000元，增值税税额为52 000元。甲公司签发一张金额为464 000元的商
业承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。
甲公司与该应付票据有关的账务处理如下：
二、应付票据
第十章 负 债
（二）应付票据的会计核算
4. 应付票据到期时企业无法付款时的核算
在商业汇票到期时，企业如果无力支付票据款项，应当考虑承兑人的不 同而进行相应处理。对于商业承兑汇票，企业应当将“应付票据”的账 面价值结转至“应付账款”科目；对于银行承兑汇票，承兑银行向持票 人无条件付款，同时对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理， 借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
借：银行存款
300 000
贷：短期借款
300 000
（2）2×19年9月30日，甲公司支付借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
借：财务费用
1 250
贷：银行存款
1 250
第二节 流动负债
［例10-1］
（3）2×19年10月33日，甲公司计提借款利息时：
应付利息=300 000×5%÷12=1 250（元）
第二节 流动负债
三、应付账款
（二）应付账款的会计核算
在实务中，企业确认应付账款，应当区别下列情况处理：
1.物资和发票同时到达的会计核算
2.发票先到而物资后到的会计核算
3.物资先到而发票后到的会计核算
4.附有现金折扣条件的应付账款的会计核算
5.确实无法支付的应付账款的会计核算
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第流
八 章
动 负 债
教学重点与难点
重点
应交税费、应付职工薪酬的核算。
难点
第流
八 章
动 负 债
增值税、应付职工薪酬的核算。
第一节 短期借款
一、流动负债的定义与分类 二、短期借款
第流
八 章
动 负 债
返回
（一）定义
一、流动负债的定义与分类
负债：是指过去的交易或事项形成的现时义务，该义务的履行预期会 导致企业经济利益的流出。
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下。 增值税计算：
应纳增值税=不含税销售收入×
一般征收率为3%。
第流
八 章
动 负 债
返回
（二）账户设置
“应交税金—应交增值税”科目分别设置以下专栏 ：
“进项税额”
“已交税金”
“转出未交增值税” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” “减免税款”
流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。
（二）分类
第流
八 章
动 负 债
应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债 章
动 负 债
举例
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第流
八 章
动 负 债
第二节 应付票据
第流
八 章
动 负 债
本章主要内容
第一节 短期借款 第二节 应付票据 第三节 应付和预收款项 第四节 应交税费 第五节 应付股利和应付利息 第六节 应付职工薪酬及其他应付款
学习目的与要求
通过本章学习，理解掌握如下问题：
1、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算 2、应交税费的核算 3、应付职工薪酬的内容及其核算
第流
八 章
动 负 债
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5、不予抵扣增值税
下列项目的增值税不予抵扣：
（1）非应税项目的固定资产，如房屋。 （2）用于非应税项目的购进货物或劳务 （3）用于免税项目的购进货物或劳务等
增值税直接计入相关资产价值
第流
八 章
动 负 债
借：工程物资、在建工程等 贷：银行存款
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例题3
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料 采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税金——应 交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税 额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
举例
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例题1
甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10元， 增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立 并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3 个月，年利率5%。
第流
八 章
动 负 债
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第三节 应付和预收款项
一、应付账款的核算 二、预收账款的核算
（3）将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；将自产、购入 或委托加工的物资用于分配给投资者；
（4）将自产、购入或委托加工的物资用于投资；
（5）将自产、购入或委托加工的物资用于无偿捐赠；
（6）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移
送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外等。
第流
八 章
动 负 债
返回
1
购进业务：
借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款）
销售物资或提供应税劳务：
借：应收账款（银行存款）
第流
八 章
动 负 债
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
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2、一般纳税企业购入免税产品（农副产品、废旧图书）的账务处理
购入的免税农产品可按买价的13%计算进项税额，收购的废旧物资可按 买价的10%计算进项税额，准予从销项税额中扣除。在会计核算上的均按买
（6）企业接受投资或接受捐赠取得物资按专用发票上注
第 八 章
明流 动的增值税计入进项税额进行抵扣。
负 债
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3、增值税的计算
增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度，可分为一般
一般纳税企业当期应缴纳的增值税可按下列公式计算：
应交增值税=当期销项税额-
当期销项税额=当期销售应税商品或劳务的收入×
八 章
动 负 债
（1）增值税专用发票 （2）完税凭证
（3）购进免税农副产品，按买价和13%的扣除率计算进 项税额，并按买价扣除进项税额后的金额作为购进农副产品
（4）收购废旧物资，按买价和10%的扣除率计算进项税额， 按买价扣除进项税额后的金额作为购进产品的成本。
（5）企业外购存货（不含固定资产）支付的运费，可按 7%
举
3、一般纳税企业接受投资和捐赠转入存货的账务处理
例
企业接受捐赠或投资，能取得增值税专用发票的按专用发票 上注明的增值税额抵扣进项税额，按确认的价值或增值税票上的
第流
八 章
动4 负
债
视同 销售
返回
视同销售
按照增值税暂行条例规定，下列活动视同销售：
举
（1）企业将货物委托他人代销；销售代销货物；
例
（2）将自产、委托加工的物资用于非应税项目；
动 负 债
返回
第四节 应交税费
一、应交增值税的核算 二、消费税的核算 三、营业税核算 四、其他税费的核算
第流
八 章
动 负 债
返回
一、应交增值税的核算
（一）增值税的计税规定和计算方法
（二）账户设置
(三）账务处理
第流
八 章
动 负 债
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一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进
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一、应付账款的核算
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举例
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二、预收账款的核算
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举例
例题2
甲公司接受一批订货合同，按合同规定， 货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货 方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。 该货物的增值税税率为17%。
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不含税销售收入=含税销售收入÷（1+适用税率）
税率分为三档：一档是基本税率17%；一档是低税率13%和 0税率。
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什么是一般 纳税人？
小规模纳 税人？
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小规模纳税人： 是指年销售额在规定标准以下，并且会计机构不健全的增值税纳税人。 具体标准为：
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以从事货物生产或 提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50 万元以下；
本部分以增值 税一般纳税人核算 为主，具体计算方 法可参见税法相关
教材。
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(三）账务处理
1、一般纳税企业一般购销业务的账务处理 2、一般纳税企业购入免税产品（农副产品、废旧图书）的账务处理
3、一般纳税企业接受投资和捐赠转入存货的账务处理
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5、不予抵扣增值税
6、转出多交增值税和未交增值税的账务处理