2006年上市公司年报非标准审计意见分析
财会 通讯 ・ 学术２０ 年第 ６ ０８ 期
２０ ０６年上市公 司年报非标准审计意见分析
陈 素 云
（ 河南 财税 高等专科 学校 河南 郑州 ４ ００ ５ ０ ０）
摘要 ： 上市公司信 息披露 的真实性 ， 对证券市场的规范健康发展 具有十分重要 的作 用。审计意见作为 中
定； 同时对公开发行 时股本 也作 了修 改 ， 这使得一些 中小企业 可
以上市 ，增 加了上市公 司的数量 ２０ ０６年新增加了 ８ ０家上市公
司。 ０６年 实行 的 《 ２０ 中华人 民共和国证券法 》（ 以下简称新证券 法） 规定对于公司的发行上市实行保荐制度 ， 公司上市必须有保 荐人 ， 保荐人对公 司的发行上市 承担连带 责任 ， 该制度 的实施有 利于提高上市公 司的质量 ， 新上市的 ８ ０家公司相对质量较高 ， 均 被 出具标准无保 留意见 。 《 新 证券法 》 规范了信息披露制度 ， 明确 了违反持续信息披露制度的处罚和民事责任 ， 增加公司负责人 的 责任规定 ， 上市公 司董事 、 高级管理人员应 当对公 司定期报告签 署书面确认意见 ， 上市公 司监事会应当对董事会编制的公 司定期 报告进行审核并提 出书面审核意见 ， 上市公 司董事 、 监事 、 高级管
因有 以下方面 ：０６ ２０ 年实行 的 《 中华人 民共和国公司法 》 以下简称新公 司法 ）在公司上市 中取消 了 ＩＯ必须连续三年赢 利的要 （ Ｐ 求， 改为有 ３年营业记 录 ； 取消有发起人必须 自行认购 ３ ％的规 ５
年 份 非标 意见 数 量 上 市公 司数 量 非 标 意 见 占上 市 公 司 比例 （ ） ％
资料 来源： 巨潮 网、 据 中国注册会计 师协 示 否 定 意 见 非 标 意 见 事项段 （ ） ％
２ ｏ ｏ ２ ２ ｏ ｏ ３ ２ （ ｏ） ４ ２ ｏ ｏ ５ ２ ｏ ｏ ６ ６ ８ Ｏ．４ ５ ２１ ４． ４ ．８ ６９ ４ ５ｌ ４． ５ ６ ６．７
合计 （ ） ％
ｌｏ ｏ ｌｏ ｏ ｌｏ ｏ ｌｏ ｏ ｌｏ ｏ
资料来源： 巨 据 潮网、 中国注册会计师协会年报快报资料统计 这也是 ２０ ０ ６年非标 准审计意见下降的原 因之一 。
理人员应当保证上市公司所披 露的信息真实 、 准确 、 完整 。上述规定加大了公 司管理 当局的违规成本 ， 有利 于信息披露的真实 、 可靠 ， （ 无 保 留带 强 调 事项 段 占非标 意 见 比重上 升 ， 留意见 比重 下 降 。２ ０ ２） 保 ０ ６年无保 留带 强调事项段 的比例 比 ２ ０ ０ ５年增加 １ ． ％， 留意见则下降 了 ９６ ％。． ２０ ２１ 保 ６ ．２ 自 ０ ６年 ５月起施行的 《 首次公 开发 行股 票并上市 管理办法 》 规定 ： 拟进行公开发行 的上市公 司应 当符合 的条件之一是最近三年及一期财务会计报告未被注册会 计师 出具保留意见 、 否定意见或无法表示 意见的审计报告 ； 注 被 册会计师 出具带强调事项段的无保 留意见审计报告的 ，所涉及的事项对发行人无 重大不利 影响或者 在发行前重大不利影响 已经消 除。 这意味着财务 报告 被出具保 留意见 、 否定意见或无法表示意见的上市公司 ， 将三年 与公开发行无缘 ， 如被 出具否定意见或无法表 示 意见 ， 还将 和定 向增 发无缘 。由此 ， 上市公司尽可能的避免被 出具保留意见 、 无法表示意见和否定意见 。 （ ２ ０ 年未 出现否定意见 。从前五年审计意见的 出具情况看 ， ２０ ３）０ ６ 除 ０ ５年一家公 司被出具否定意见外 ， 其它 四年 均未出现否 定 意见 ， 无法保留意见 则保 持了较 高的比例 。由于上市公 司对 否定意见极度排斥 ， 目前注会行业竞 争激 烈的环境下 ， 在 为保 住客源 ，
（ ） ％
２ ７ｌ ７． ２ １ ６．７ ３ ９ ４．Ｏ ３ ． ２９５ ２ ３ ３－ ３
意见 （ ） （ ） ％ ％
ｌ ．５ １４ １ ６ ９．３ ｌ ．２ ８１ ２１９ ．６ ２ ｏ Ｏ．ｏ Ｏ．ｏ ｏ Ｏ．ｏ ｏ Ｏ．ｏ ｏ Ｏ．８ ５ Ｏ．ｏ ｏ
一
、
２０ ０ ６年上市公司年度报告的总体分析
２０ ０ ６年年报显示 ， 在已审计 的 １５ ４ ７家上市公司 中，５ １０家被 出具非标准审计意见 ， 占上市公 司的 １． ％， ２ ０ ０３ ０ 比 ０ ５年的 １． ２５ ６％ 低 ２ ６ 比 ２ ０ 的 １ ． ％低 ０５ ％， ． ％， ０４年 ２ ０８ ３ ．３ 近五年来上市公 司被 出具非标准意见情况见 （ １ 。０ ６年 出具的非标准审计 意见 中， 表 ） ２０ 无 保 留带强调事项段 ８ ， ５家 占非标准审计意见的 ５ ．７ 保 留意见 ３ ， ２ ． ％； ６６ ％； ５家 占 ３３ 无法 表示 意见 ３ ３ ０家 ， ２％； 占 ０ 否定意见 ０家。 近 五年非标准意见类型 占非标准意见的 比例见 （ ２） 表 。其统计特征及信息含义 ： （） １ 非标准审计意见较 ２ ０ ０ ５年有所下降 。 ０ ６年非标意见 的 比例为 １． ％， ２ ０ ２０ ０３ ０ 比 ０５年低 ２ ６ ． ％。笔者认为 ， ５ 非标意见下降原
２ ｏ ｏ ２ ２ ｏ ｏ ３ ２ ｏ Ｏ ４ ２ ｏ ｏ ５ ２ ｏ ｏ ６ ｌ６ ６ ｌ７ Ｏ １９ ４ １３ ７ ｌＯ ５ ｌ４ ２ ３ １９ ２ ０ １７ ３ ６ １７ ３ ７ ｌ５ ４ ７ １ ３ ３－６ ８２ ．９ １ ８ ０－３ １ ．６ ２５ １ ３ ０－Ｏ
介机 构对上 市公 司信 息披露 的鉴定 ， 对报表使 用者有极大的影响。本文通过对 ２０ 年非标意见的分析 ， ０６ 反映
非标 准意见 的特征及产 生的原 因， 以期对规范审计市场有所帮助。
关 键 词 ： 市公 司 上 非 标性 意见 监 管
’
上市公 司的审计意见可 以反映上市 公司财务会计信息质量 的差异 ，进而反映上市公司的质量。反映注册会计师执业质量的高 低， 以及注册会计 师行业存 在的问题 。本文通过对 ２０ 年非标准审计意见的分析 ， ０６ 探寻 ２０ 年审计 意见所表 现出来的新统计特征 ０６ 及 相应 的信息含义 。
注册会计师非标准审计意见的信息含量研究
有一致性 。 肖序 、 周志方 （ ０ ６） ２０ 认为 ， 非标准审计 意见 的市场反应 、 价值相关性并不 明显 ， 但随着一系列证券监管政策的颁布与审计 准则 的修订 ， 非标准审计 意见的价值相关性不断在得到加强。 （ ） 究假 设 从 国内的研 究现状看 ， 三 研 目前的研究主要采用事件研究法和回归分析法 ， 出了一些有意义的结 论 ， 得 但也存在一 些不足。 目前 尚未有人从反向角度研究非标准审计意见的公司在被出具标准审计意见后是否有不同的市场反应。 因而 ， 本文在前人的
研究基础上， 结合我国股票市场最近两年的最新变化 ， 力图同时从正向和反 向的角度对非标准审计意见的信息含量进行研究。 大多数 研究者都支持非标准审计意见有一定的信 息含量 ， 因为上市公 司一旦被出具非标准审计意见 ， 即意味着企业未来 经营 、 资等活动存 投 在问题的可能性较大， 导致会计报表的可信度 降低， 且这种情况与非标准审计意见的严重程度呈正相关关 系。故本文提 出假设 ：
ｏ Ｉ ＰＮ 非标准审计意见取值 １ 标准审计意见取值 ０ ， 自变量 Ｚ Ｂ Ｈ 上年被签发非标准审计意见本年被签发标准审 计意见 ， 取值 １标 准审计意见取值 ０ ，
△Ｅ Ｓ △Ｅ ：ＥＰ ｔ Ｐ ＰＳ Ｓ —ＥＰ ｔ Ｓ 一１
（ ） 一 计量模型及 变量说 明 本 文的研究方法采用事件研究
Ｈ 在年报公布 日前后较短 时窗内， ２： 上年度被出具 非标 准审计意见 的公 司在本年度被 出具标准审计意见后有正的市场反应 ， 并 表１ 回归模型中变量 的定义和预测符号
关于上市公司年报审计意见的一项实证分析
种。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说 出的结论也不相同 。有人 对可能 影响 审计 意见的 １ 个会 １
结 资 盈 明段、 强调事项段或任何修饰性用语时， 该报告称为标准审 计 和市 场因素进行 了检 验 ， 果显示 ： 产负债 率 、 利或 计报告 。非标准审计报告是指标准 审计报告 以外 的其他审 亏损、 总资产收益率等因素具有显著影响； 资产负债率高、
关 于 上 市 公 司年 报 审计 意见 的一 项 实证 分 析
江 岭
（ 中原 工 学 院 经 济 管 理 学 院 ， 南 郑 州 ４ ０ ０ ） 河 ５ ０ ７
摘 要 ： 了对上市公 司年报审计 意见影 响因素的分 析提供重要的理论和实证支持 ， 文 以 ２０ 年 我 为 本 ０６
国上 市公 司 的 年报 审计 意 见 为 基 础 ， 过 理 论 分 析 和 实证 分 析 相 结 合 的 方 法 ， 析 了 审 计 意 见 与 其 影 响 因素 通 剖 之 间 的关 系 。研 究 结 论 为 ： 目前 影 响 我 国上 市 公 司年 报 审 计 意 见 的 因 素 主 要 是 上 市 公 司 的 盈 利 能 力 、 债 能 偿 力和盈余管理能力 。
监管当局监测上市公司的经营活动； 等等。因此， 审计报告 解审计报告 。
的重要性是 不言而喻的。
一
、
按照《 中国注册会计师 审计准则一
１Ｏ 号 》 定 ， ５１ 规 审
文 献 回 顾
计意见类型具体包括标准审计报告和非标准审计报告两
关于哪些因素影响审计意见的表述 ， 不同的研究者得
与 ｈ ｎ ｈ ｎ ａ ｄＳ 则不 同程度地表 明被 审计 单位 的会 计报 表存 在 一 定的 问 比） 审 计 意 见 成 反 向 关 系 。Ｃ ｅ ，Ｃ ｅ ｎ ｕ以 题， 提醒会计信息使用者需谨慎使用 。那 么， 究竟是什 么样 １９—９７ ９５１９ 年间的上市公司为样本研究 了盈余管理与审计
公司年报审计非标准意见专项说明
关于XX股份有限公司200X 年度财务报表审计出具非标准无保留意见审计报告的专项说明天职京审字[200×]第××号XX股份有限公司全体股东：我们接受XX股份有限公司（以下简称“XX公司”）委托，对XX公司 200X 年度财务报表进行审计，并出具了带强调事项段的无保留意见（或保留意见、否定意见、无法表示意见）的审计报告（天职京审字[200X]XX号），按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》、《深圳证券交易所股票上市规则》或《上海证券交易所股票上市规则》（2006年5月修订），现对强调事项说明如下：一、审计报告中强调事项的内容如财务报表附注六、19所述，XX公司主营业务停滞，如附注六、17所述，截止200X年X月X日累计未弥补亏损XX万元，净资产为XX万元。
XX公司在财务报表附注二、附注九、2充分披露了拟采取的改善措施：XX公司拟与XX公司实施重大资产重组。
至报告日，重组资产尚未进入XX公司，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
二、出具带强调事项段无保留意见审计报告的依据和理由1.XX公司虽拟与XX公司实施重大资产重组，至报告日，重组资产尚未进入XX公司。
其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
2.本期净利润来源于非主营业务，主营业务仍然亏损。
其持续经营能力仍存在重大不确定性。
XX公司存在上述可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项，虽然在财务报表附注二中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍存在重大不确定性。
依据《中国注册会计师审计准则第1502号―非标准审计报告》的规定，我们在审计报告的强调事项段中进行说明，提醒财务报表使用人关注。
三、强调事项段中涉及事项对报告期财务状况和经营成果的影响强调事项段中涉及事项不影响XX公司报告期财务状况和经营成果。
四、强调事项段中涉及事项是否明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范性规定的说明强调事项段中涉及事项不明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范性规定。
非标准审计意见预测研究——来自制造业上市公司数据
网站 （ Ｗ ．ｅ ｒ． 。本文的所有结果都是通过统计软件 Ｓ Ｓ （ ｔｔｔ ｓ ａｋ ｇ ｒ ｏｉ ｃ ｎ ｅ １． Ｗ Ｗｓ ．ｇ ｎ） ｓｏ ｅ Ｐ Ｓ Ｓａ ｓｃ ｃａｅｏ ｃ ｌ ｉ ｃ ）００得到通过 的。 ｉｉ Ｐ ｆ Ｓ ａＳ ｅ （ 样本选取 。本文选择 ２ ０ ２） ０ ４至 ２ ０ 的沪深 Ａ股制造业上市公司作为研究总体 ， 中选取 了 １８个非标准意见样本公 司 ０ ６年 从 ０
一
、
文献 回顾
Ｄ ｐｃ ， ｏ ｈ ｕｅ ｏｕ ｈＨ ｈ ａｓｎ和 Ｌｆ ｉ （ ９ ７） ｅｗｃ １ ８ 根据公开的财务数据变量和股票市场业绩数据变量建立非标准审计意见的预测模型。 ｔ ｈ 样
本来 自 １６ ９ ９至 Ｉ８ ９ ０年期 间 ＮＹ Ｅ和 ＡＭ Ｘ上市企业的审计意见 ， Ｓ Ｅ 非标准审计意见 ２ ５家， ７ 标准审计 意见 ４ １ （ 为配对控制企 ４家 作 业） 。根据这个样本 ， 他们 建立 了预测审计意见的概率单位模 型 （ ｒ ｉｍ ｄ １ ， Ｐｏ ｔ ｏ ｅ） 检验结果发现 ， 同类型的非标准审计 意见的预测 ｂ 不
摘 要 ： 文 选取 了 ２０ － ０ ６年 沪 深 Ａ 股 制 造 业 类 ２ ６家 上 市公 司为 样 本 ， 上 市公 司 财务 指标 和 非 本 ０４ ２ ０ １ 以
财务指标 为基础进行 了实证分析 ， 考察在标准无保 留意见和非标准无保 留意见公司之 间是否存在显著的差异
性， 并以此为基础建立制造业类上市公 司非标准审计意见的预测模型。 研究表 明： 通过分析上 市公 司的财务数 据及其法律诉讼情况， 能够预 测审计意见类型。
维普资讯
孙晓立 郑 石桥 ： 非标准 审计意见预测研究
非标准审计意见预测研究
上市公司财务报表非标准审计意见分析
增强 ， 规范运作程度有大幅提高 ， 上市公司独立性得到增 强 ， 信息披露透明度明显提高 ， 治理结构进一步完善 ， 治理水平 与过去相 比
有 了较大提高 。 据南 开大学公司治理研究 中心发 布的２ ０ 年 中国上市公 司治理指数平均 值为５ ． ， ０ ７ ２ ０ 、０ ５ ０４ 的 ０８ ７４ 较２ ０ 、０ ６ ２ ０ 和２ ０ 年 ９ ５ ． 、６ ８ ５ ．３５ ． 有显著提高。 ６８ ５ ． 、５３ 、５Ｏ ５ ０ ２ 上市公 司治理水平的提高 ， 升了其整 体质 量 ， 提 也使其财 务和经营状况有所 改善 ， 从根本上减 少 了财务造假 的可能性 ， 降低 了非标准意见 的比重 ， 导致审计意见类型 的进一步改观 。 第二 ， 监会和中注协监管加强 ， 证 上市公 司和
延 续 了这 一 良好 势 头 。 由此 可见 ， 管 非 标 准 意见 的具 体 类 型 存 在 尽
标 准 无 保 留意 见
带强 调 事 项段 无 保 留意 见
１ ０ （ ９７ ） ４ ２ ９ ．５ １ １ （ ３２ ） ３ ７ ８ ．７ １ ５ （ ２２ ） ５ ４ ９ ．３
８ ５８ ５（ ． ４）
一
、
上市公司２ ０ 年 审计意见的总体分析 ０８
（一 ） 年报 审计情况统计 根据 中国注册会 计师协会 （ 以下简称 “ 中注协 ”发布 的２ ０ 年年报 审计情况快 报统计 ， ） ０８ 截至２ ０ 年４ ０９ 月３ ０日， ｓ 本实Ｂ ２０ ４ ） ， 国１ ２ 家境内上市公司均如期披露 了２０ 年年度财务报告 （ 除 Ｔ （０ ０ １外 全 ６４ ０８ 以下简称“ ０ ８ ２ ０ 年报 ” 。０ ８ ）２ ０ 年报所 出具的审计意见类 型包 括标准无保 留意见 、 带强 调事项 段无保 留意见 、 留意见 和无法 表示 意见 ， 保 没有公 司被 出具 否定 意见 。 其中 ， １ １家公司的审计报告为标准无保 留意见 ， ５４ 占全 部公 司的９ ． ％； １家公 司被 出具 了非标 准审计意见 ， ３２ ３ １０ 占全部公司 的６７ ％， ． ７ 其中 ，
中国证券监督管理委员会关于证券公司2006年年报审计及信息披露有关事宜的通知
中国证券监督管理委员会关于证券公司2006年年报审计及信息披露有关事宜的通知文章属性•【制定机关】中国证券监督管理委员会•【公布日期】2007.01.29•【文号】证监机构字[2007]34号•【施行日期】2007.01.29•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】证券正文中国证券监督管理委员会关于证券公司2006年年报审计及信息披露有关事宜的通知（证监机构字[2007]34号）各证券公司、各相关会计师事务所、中国证券业协会：为巩固证券公司综合治理成果，提高证券公司财务信息质量和透明度，强化审计及社会监督，现就证券公司2006年年报审计和信息披露有关事宜通知如下：一、各证券公司应当按照《关于证券公司执行＜企业会计准则＞的通知》（证监会计字[2006]22号）及有关要求，认真做好新旧会计准则的接轨及相关报告的编报工作。
充分计提各项资产减值准备，如实反映证券公司财务状况、经营成果及客户资产状况，进一步夯实证券公司财务基础。
二、各证券公司应当按照年报审计监管的有关要求，配合会计师事务所做好2006年年报审计工作。
充分、如实地向会计师事务所提供整改、重组完成情况及净资本计算、公司内部控制、运营管理、IT系统、关联交易及对外担保、理财产品等相关审计支持性材料，并不得限制审计范围。
三、各证券公司应当在2007年4月30日前，以书面和电子文档方式向我会机构部、风险办、会计部和公司注册地证监局报送年度报告、审计报告、净资本及风险控制指标专项审计报告、客户资金安全、内部控制等专项审核报告，并及时向股东单位和公司董事会成员报告。
公司董事长、总经理、财务总监等相关责任人对公司年报及财务信息的真实性、准确性和完整性依法承担责任。
四、从事集合资产管理业务、专项资产管理业务的证券公司，应当聘请会计师事务所对集合资产管理计划、专项资产管理计划进行审计，并报送由该会计师事务所出具的专项审计报告。
五、各证券公司应在2007年5月底前，通过中国证券业协会网站证券公司信息披露专栏和公司网站公开披露经审计的2006年财务报告，披露内容包括审计报告、经审计的财务报表及附注。
上司公司非标准审计意见研究与分析
上司公司非标准审计意见研究与分析作者：涂娟娄乾坤来源：《财会通讯》2013年第24期摘要：审计报告是大多数投资者了解上市公司经营情况的重要渠道，审计意见尤其是非标准审计意见成为许多研究者的关注的问题。
本文以我国沪市2005年至2012年上市公司年报为样本，对上市公司非标准审计意见据进行了分析，探寻其分布情况和变化趋势，分析上市公司非标准审计意见的成因，并揭示其对于宏观监管、注册会计师和上市公司的启示。
关键词：上市公司非标准审计意见成因启示一、引言一直以来，证券监管部门、投资者、财务人员和利益相关者对于上市公司的审计意见给予较多关注，特别是上市公司非标准审计意见更是大家关注的重点，因此，对上市公司非标准审计意见的分析、研究有着非常重要的意义。
然而，由于对非标准无保留意见审计报告的成因认识不清等原因，一部分投资者将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告等同起来，不加分析就简单地予以肯定；另一部分投资者却将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告对立起来，导致决策失误。
因此，深入探寻非标准无保留意见审计报告的成因，引起报告使用者的关注，对恰当评价上市公司、合理进行投资抉择、规避投资风险、提高投资收益具有很强的现实意义。
目前关于上市公司非标准审计意见的成因分析，学术界主要从独立年度非标准审计意见分析和连续多年非标准审计意见分析。
本文对我国沪市A股上市公司2005年至2012年度的审计意见进行了统计、分析，探寻我国上市公司非标准审计意见的分布情况和变化趋势，对影响上市公司非标准审计意见的影响因素进行分析，找出影响我国上市公司非标准审计意见的主要因素，并从中得到启示。
二、上市公司非标准审计意见分布与趋势分析（一）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势概述从表（1）看出，在2005年至2012年我国上市公司非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见比重一直最大，其次分别是保留意见、无法表示意见，而从未出具过否定意见。
上市公司非标准审计意见类型分析
两年亏损 ， 被进行特别处理的境 内上市公司 ； ＊ Ｓ Ｔ公司是
根据邢海玲（ ２ ０ ０ ９ ） 对２ ０ ０ ３ －２ ０ ０ ８年上市公司年报
指 连续 三 年亏 损 的境 内上 市公 司 ； Ｓ ， Ｓ Ｔ公 司是 尚未进 行 事 项 分类 方 法 ， 将 非 标准 审计意 见所 涉及 的 事项 分 为六 股 权分 置 改革 并连 续 三 年 亏 损 的上 市 公 司 ； Ｓ Ｓ Ｔ公 司是 个方面 ： 一是影响持 续经营能力的不确定事项 ； 二是涉 指 公 司经 营 连 续 两年 亏 损 ， 特 别 处 理还 没 有 完 成股 改 的 及诉讼事项 ； 三 是 证 监会 立 案调 查 未 获 处理 事 项 ； 四是
保 险研 究 ， ２ ０ ０ ９ （ ７ ） ： １ ０ ６ — １ １ １ ．
财务报 表保 险制度是为解决注册会计 师独立 性问
证 注 册 会 计 师 的独 立 性 ，但 是 这 就 导 致 保 险 公 司 与被
题提 出一个 新的方法 ，利用 审计 四方关系在形式 上保 ［ ４ ］张冬 ， 王伟．财务报表保 险（ Ｆ ｓ Ｉ ） 制度研 究综述［ １ ］ ．
五、 研 究结 论
因为要 价 远 超 出平 均 价 而导 致 承 保 失败 ， 防 止优 质 被 审 ［ ２ ］Ｊ ｏ ｓ ｈ ｕ ａ Ｒ ｏ ｎ ｅ ｎ ， Ｐ ｏ ｓ ｔ — Ｅ ｎ ｒ ｏ ｎ Ｒｅ ｆ ｏ ｒ ｍ： Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ Ｓ ｔ ａ ｔ ｅ —
Ｊｌ 止 ． 址
体系， 约束注册会计师的行为。
（ 三） 建 立配 套 的强 制信 息披 露 制度
度 的作 用 ， 同 时又 对 保 险公 司加 以一 定 的 限 制 。 最 大程
我国非标准无保留审计意见分析
我国非标准无保留审计意见分析作者：徐慧来源：《会计之友》2013年第28期【摘要】审计报告反映了被审计单位对外披露财务报表的合法性和公允性的遵循情况，能协助报表使用者作出重大决策，因此审计报告意见类型的分析具有重要意义。
文章拟通过对我国上市公司2007年至2011年的审计报告进行统计，从审计报告意见类型的分布、发展趋势、导致非标准无保留意见的原因等方面进行分析，以期为报表使用者提供相关建议。
【关键词】审计报告；意见类型；上市公司我国审计报告的基本意见类型有五种，分别是标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
其中后四种又称为非标准无保留意见。
非标准无保留意见往往说明被审计单位存在较大的经营风险或财务风险，对外披露的财务报表可能存在重大错报风险或者内部控制存在重大缺陷。
因此，本文拟从审计报告意见类型的分布、发展趋势、导致非标准无保留意见的原因等方面对我国上市公司审计报告意见类型进行分析，以期为报表使用者提供相关建议。
一、我国上市公司2007—2011年审计意见类型的分布从表1可以看出，自2007年以来，年报审计被出具标准无保留意见的公司所占比重略有增加，非标准无保留意见的公司所占比重略有减小。
非标准无保留意见中带强调事项段的无保留意见所占比重最大，而没有任何一家上市公司被出具否定意见。
在2011年的年报审计中，国富浩华对*ST偏转所出具了“带其他事项段的无保留意见”的新类型审计意见。
该事项是咸阳偏转公司和陕西炼石矿业有限公司已签订进行重大资产置换及非公开发行股份购买资产的协议，重组工作基本实施完成，但截至财务报告批准报出日有部分置出资产的过户手续尚在办理之中。
二、非标准审计意见的原因与特征分析（一）导致非标准审计意见的原因分析通过查阅和整理2007年至2011年我国上市公司年报的内容、巨灵财经以及中国注册会计师协会年报审计情况快报，本文将导致非标准审计意见的事项分为六类：（1）持续经营能力存在重大不确定性；（2）证监会稽查结果存在不确定性；（3）诉讼结果存在不确定性；（4）审计范围受限；（5）相关资产权属及交易事项存在重大不确定性；（6）其他事项。
上市公司审计意见类型分布的比较研究——基于2003—2006年上市公司数据的分析
● 证 券 市 场
●孙
摘 要： 文章依据 ２ ０ ２ ０ ０ 卜 ０６年 上市公 司的数据 ， 多个角度时上 从 市公 司年度财务报告的 审计 意见类 型进 行 了比较分析 ， 步考察 了审 初 计意见类型的分布情况 以及 非标准 意见与 注册 会计师 的注意领域 、 年 报披露及 时性 、 会计师事务 所的规模 、 变更会计 师事务 所等的 关系， 发 现我 国注册会计 师的审计意 见质量在 不断提 高， 并进而 对其原 因作 了 初步分析。最后得 出了启示并就如何提 高我 国注册 会计师的 审计 执业
审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表 是否按照适用 的会 计准则 的规定编制， 否在所有 重大方 面都公允 反映了被 审计单 位财 是 务状况 、 经营成果和现金 流量的客观公 正评价 。注册会计 师出具 的审 计意见一方面会对上市公 司本身和资本市场上 的广 大投资者 的投 资决 策产生重 大影 响。另 一方 面也直 接关系 到注册 会计 师审 计质 量 的优 劣。因此 ， 探究注册 会计师 出具 的审计 报告 意 见类 型的分 布情况 有利 于客观地评价 当前注册会计师 的总体质 量 ， 而可以使 审计意见 为上 进 市公司和资本市场上的广大投资者发挥正面的积极导向作用 。 概念的界定 根据 ２ ｏ 年 ２月 １ ｏ６ ５日财政部颁布 的《 中国注册会计 师审计准则第 １ ０ 号——审计报告》 中国注册 会计师 审计准则第 １ ０ 号——非 ５１ 与《 ５２ 标准审计报告》 中的规定 ， 本文所说的审计意见是指 上市公 司的年 度会 计报表被注册会计 师 出具的各种 不 同类型审 计意见 的审 计报 告 的简 称， 并将其分为标准无保 留意见和非标准无保 留意见 （ 简称非标 准意见 或非标意见） 非标准 无保 留意见又分为 带强调 事项段 的无保 留意见 、 ， 保留意见 、 否定意见以及无法表示意见。 二 、 本 选 取 与 数据 描 述 样 １样本选取 。本文选用 的研究样本包括 ２０ — ２ｏ ． ０ ３ ｏ ６年这 四年间在 上交所和深交所上市的可以找到数据的所有上市公司 。其中 ２ ０ ０ ３年的 样本数为 １ ８ ２ ７个 ，０ ４年 的样本数 １７ ２０ ３８个 ，ｏ ５年 的样本数 为 １ ７ ２ｏ ３５ 个，０ ６年样本数为 １５ ２０ ４ ６个 ， 总体样本为 ５ ９ ４ ６个 。本文 的研究 数据来 源于： １ 中国注册会计 师协会 网站 （ ｔ ：／ ｗｗ．ｉ ａ ｏｇ ｅ 的年报 （） ｈｔ ／ ｗ ｐ ｃ ｐ ． ｒ．ｎ） ｃ 审计情况快报与事务所全 国百家信息 ；２ 中国证监 会指定的信息 披露 （） 网 站— — 巨潮 资 讯 网 （ ｔ ＿／ ｗｗ．ｎｎｏ ｃｒ．ｎ ； ３ 各 上 市 公 司 ｈｔ． ｗ ｐ／ ｅｉｆ．ｏｎ ｃ ） （ ） ２０ － ２ ０ ０ ３ ０ ６年度的年报。同时对数据进 行 了抽样 核对 ， 以保证数 据的