长期股权投资初始投资成本的财税差异及案例分析
长期股权投资会计与税务处理差异分析
长期股权投资会计与税务处理差异分析作者：李凤英来源：《财会通讯》2010年第09期一、初始计量会计与税务处理差异企业会计准则对长期股权投资的初始计量视取得投资方式有所区别，应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
(一)非企业合并取得的长期股权投资CAS 2规定，长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账；《企业所得税实施条例》(以下简称《条例》)规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
可见，以支付现金方式取得的长期股权投资的计税基础与初始成本一致。
长期股权投资初始计量方面的差异主要体现在：以非现金资产交换方式取得的长期股权投资成本的确定。
会计处理：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(CAS 7)规定，以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的成本，应区分公允价值计量和成本模式两种情况确定。
其中，在公允价值模式下，初始投资成本应以换出资产的公允价值为基础确定；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。
则以换人资产的公允价值为基础确定。
在成本模式下，初始投资成本应当以换出资产账面价值为基础确定换人资产成本。
税务处理：《条例》规定，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
理论上非现金资产交换是一种等价交换，公允价值不相等的通过补价解决，因此在公允价值模式下，长期股权投资的计税基础与初始成本一致：而在成本模式下，长期股权投资的计税基础是以换出资产的公允价值为基础确定，其初始投资成本是以换出资产的账面价值为基础确定，因而其计税基础与初始投资成本不同，产生暂时性差异。
另外，财税[2009]59号，企业股权收购、资产收购重组交易的税务处理，应区分不同条件分别适用一般性和特殊性税务处理规定：其一是特殊性税务处理，如果企业重组同时符合特殊性重组规定的五个条件，企业取得的股权或资产的计税基础，可以选择以被收购股权或被转让资产的原有计税基础确定，此时股权投资的计税基础与企业采用成本模式确定的投资成本一致。
权益法下长期股权投资的会计和税务处理
权益法下长期股权投资的会计和税务处理权益法下的新旧之差异1.新准那么下的权益法核算范围被缩小。
旧准那么权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，新准那么下权益法不包括“控制〞，而是将其纳入本钱法核算范围。
2.新准那么下权益法变化的最大的亮点是，长期股权投资的初始本钱不再是以历史本钱核算，而是以在被投资单位获得的各项可识别资产等公允价值的份额为根底核算。
3.对投资损益确实认相对复杂化。
旧准那么下的权益法核算，对投资损益确实认是以被投资单位的净利润〔或亏损〕为根底，按照持股比例确认投资损益；新准那么下的权益法核算确认投资损益还要关注两个方面，一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额，二是减值损失的金额。
4.对超额亏损的处理方法有所改善。
旧准那么下，投资企业在被投资企业发生巨额亏损时，确认的投资损失以其“长期股权投资〞的账面价值减至零为限，对于未入账的损失在备查簿中登记；新准那么下发生巨额亏损时，首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
5.计提的减值不得转回，这与旧准那么有着本质的区别。
6.与权益法核算有关的会计科目的变化。
长期股权投资采用权益法核算时，一般分别按“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞进行明细核算，取消了“股权投资差额〞明细科目。
案例及案例解析立志公司和宏达公司属于联营企业。
2022 年与宏达公司有关的业务如下。
假设不考虑其他税费，试作出立志公司的账务处理。
1.2022 年1 月1 日，立志公司以房产取得宏达公司30%的股权，该房产公允价值为1000 万元，账面价值为600 万元，取得投资时宏达公司可识别净资产的公允价值为3000 万元。
会计实务：长期股权投资的计税基础与账面价值差异分析
长期股权投资的计税基础与账面价值差异分析导读：企业持有的长期股权投资，按照对被投资单位的影响程度会计准则规定分别采用成本法及权益法核算。
企业持有的长期股权投资，按照对被投资单位的影响程度会计准则规定分别采用成本法及权益法核算。
税法对于投资资产的处理，《企业所得税法实施条例》第七十一条规定：投资资产按购买价款或者资产的公允价值加支付的相关税费确定成本。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
税法对于长期股权投资没有权益法的概念。
采用权益法核算，在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础产生差异，该差异主要源于以下三种情况：一、初始投资成本的调整取得时长期股权投资应比较其初始投资成本与按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，在初始投资成本小于按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期收益。
税法规定并不要求对其成本进行调整，计税基础维持原取得成本不变，账面价值与计税基础产生差异。
二、投资损益的确认持有投资期间被投资单位实现净利润或发生净损失，投资企业按持股比例计算应享有部分，调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期损益。
但计税基础不随之发生变化。
《企业所得税法》第二十六条规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税。
投资企业在未来期间从被投资单位分得股息、红利等权益性投资收益时因免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。
例如，A公司于2018年1月2日以6000万元取得B公司30％的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。
投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18 000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
长期股权投资会计处理与税法处理的差异分析
期 的应纳 税所 得额 或在 随后 不超过 ５ 益 ，但 确认 的 投 资 收益 仅 限 于所 获 可 在 税 前 弥 补 的 亏 损 时 ，该 企 业可 个纳 税 年 度 内平 均 摊 销 到 各 年 度 的 得 的 被 投 资 单 位 在 接 受 投 资 后 产 生
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Ｄｆｃ ｌ ｓ ｎｌ ｉ ｉｉ ｔ ａ ｓ ｕｉ Ａ ｙ ｓ ｅ
长期股权投 资会计与税法处理 的差异 一直是学习的重点 和难 点 投资从产生到 消亡 的过程 。分为初 始投资 ．持有期 间．处 置期 间三个环节讲述其存在 的差异
长 期 股 权投 资会 计处 理
与税 法 处理 的 差异 分 析
■ 薛 钢／ 文
作 者 简介 ：博士 ， 中南财经 政 法 大学副教 授 ，中 国财 税 法 学教 育研 究会理 事 。
在企 业的会 计处理 和纳税 实践 中 ，财务 会计 是按 照会计 准则 、会计 制度核 算有 关会
计 要 素 ， 以 真 实 完 整 地 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 ；而 税 法 则 以 课 税
业 的 应 纳 税 所 得 额 ，依 法 补 缴 企 业
规 定考 虑补 价 因素 ） ，不 确 认非 货 币
资产 的转让所得 或损失 ，而纳税时要
分 成 两 笔 业 务 处 理 ： 一 笔 是 以 公 允 第 价 值 销 售 非 货 币 资 产 业 务 ， 即 将 非
法
（ ）对现 金 股利 的会 计 处理 方 １ 对 长 期 投 资 持 有 期 间所 获 得 的
按 非货 币性 交 易原 则确 定 ，即按换 出资产 的账 面价 值加 上应支付 的相关税 费作 为初始投 资成本 。若涉 及补价 的 ， 按 以下规 定确定换 入长期 股权投 资的初始 投资成本 ： ） （ 收 １ 到 补价 的 ，按换 出资 产账 面价 值加 上 应确认 的 收益 和应 支 付 的相 关 税 费 减 去 补 价 后 的余 额 ，作 为初 始 投 资 成 本 ； ２ 支 付补 价的 ，按换 出资 产 的账面 价值 加上 应支 付 （） 的相 关税 费 和补 价 ，作 为初 始投 资 成本 。 而税 法 规定 ，企 业 以经营 活 动的部 分 非货 币性 资产
新准则下长期股权投资初始成本的会计与税务处理
ＭＰ Ｅ Ｅ Ｔ ＴＯＮＯ Ｔ Ｎ Ａ Ｄ 准 则应 用 Ｌ Ｍ Ｎ Ａ Ｉ ＦＳ Ａ Ｄ Ｒ Ｓ
售， 按照 “ 销售使用过的 定资产 ” 进行税 务处理。根
据 《 政部 、 财 国家 税 务 总 局 关 于 旧 货 和 旧 机 动 车 增 值
（１ ０ ０ ０ ０× ６ ％） ４ ０ ０ ０ ０
及所承担债 务账面价值之间的差额，应 当调整资本 公 积； 资本公积不足冲减 的， 调整 留存收益 。 例 １ ２０ ：０ ７年 １ １日， 甲公司 以一房产和银 行 月
存款 ２０ 元 向乙公司投资 （ ０万 甲公 司 和 乙公 司属 于 同
盈余公积为 ２０ 元 。 ０万
规定 ： 以无形 资产 、 “ 不动产 投资入 股 ， 与接 受投 资方
该房产的账面原价为 ８ ００万元 ， ０ 已计提 累计折 ｆ Ｅ ｌ ５０万元， ０ 已汁提固定资产减值准备 ２ ０ ０ 万元， 公允价值 为 ７６ ０ ０ 万元。甲公司的会计处理如下：
８ ０ ０ ５ ０ ０
借 ： 营 业 务 成 本 主
３ ５ ００ ０ ０ ０
币性资产和对外投资两项经济业务进行所 得税处理 。
存货跌价 准备 贷： 库存 商品
５ ００ ０ ０ ０ ４００００ ０ ０
财 税 差 异 分 析 ：以上会计处理未涉及任何损益类
科 目，对于转出的固定资产减值准备 ，税法应作纳税调
税 政策 的通 知》（ 税 ［ ０ ２ ２ 财 ２ ０ ］ ９号 ） 文件 规定 ， 纳税
人 销 售 自己使 用 过 的 应税 固 定 资 产 ， 无 论 其 是 增 值 税
一
般纳税 人还 是小规模纳税 人， 律按 ４ 的征收 率
论长期股权投资的财税差异和所得税处理
论长期股权投资的财税差异和所得税处理郭秀君 阿坝水电开发有限公司摘 要：长期股权投资是现代企业发展的重要手段之一，为了提升长期股权投资的效益，需要采用有效的核算方式进行处理。
我国企业的长期股权投资主要是采用权益核算法，在会计与税务的处理上有所不同。
本文对于长期股权投资的财税差异和所得税处理进行分析，为完善长期股权投资提供建议与意见。
关键词：股权投资 财税差异 所得税处理一、引言长期股权投资包括股票投资以及其他股权投资，主要是通过投入现金、实物等资产，获得公司的部分股权，从而获得长期收入的投资。
在投资资产的核算中，确认为长期股权的投资资产与确认为金融资产的投资资产分别适用于长期股权投资准则和金融工具确认和计量准则，对于会计与税法中的处理中有所差异，这种差异对于会计实务带来很大的困难，可能会引发处理错误，从而影响会计实效。
二、长期股权投资涉及的差异1.暂时性差异。
在长期股权投资初始结算，因为计税基础与入账价值一致性，因此不产生暂时性差异，造成长期股权投资的暂时性差异的主要因素包括：（1）税收优惠产生的差异，根据企业所得税的32条的规定，国家重点扶持的创业投资企业，在股权持有满2年后可以按照投资额的70%抵扣企业应纳税所得额，该优惠条件增加了长期股权投资税前的可扣除的金额，当不足以抵扣的，可以在以后的纳税年度结转抵扣，因为计税基础大于账面价值从而产生暂时性差异；（2）同一控制条件下的企业合并，因为企业的会计情况不同，企业合并后，长期股权投资的账面价值被投资单位作为净资产公允价值进行计算，以实际投资成本作为计税基础，但是从投资企业的角度来看，因为计税基础与企业计算存在差异，因此会产生长期股权投资的暂时性差异。
2.后续计量产生的暂时性差异。
根据税法以及实施条例的相关规定，长期股权投资的企业通常不能够调整计税基础，但是后续计量中能够提升信息质量，为了对长期股权投资的账面价值进行调整，财税计量会造成暂时性差异，主要表现如下：（1）计提减值准备产生的差异，长期股权投资的计提减值会造成账面价值减少，该计算产生的账面价值减少不被税法认可，造成可抵扣差异；（2）成本法核算引发的股利分配差异，在长期股权投资的后续计量中，采用成本法对公司资产进行计算，会在股利分配中减去投资成本，造成计税基础不变而账面价值改变而产生的差异；（3）权益法核算产生的差异，在企业对于合营企业进行投资时，初始成本小于投资时，需要对长期股权投资的账面价值进行调整，而其计税基础是初始投资成本，造成暂时性差异；在权益法对长期股权投资进行调整中，投资单位实现净利润或净亏损时，需要按照变化对长期股权投资账面价值进行调整，但是允许金额是调整前的金额从而造成暂时性差异；当其他权益发生变化时，采用权益法进行核算，需要相应的调整账面价值与资本公积，造成财税差异。
浅析长期股权投资的财税差异及所得税处理
格排 放 限值 。同时 ， 现 行 各 种环 境 对
保护 投 资优 惠措 施 加 以整 理 分析 ， 废 除 过 时 的 优 惠 政 策 ， 台 新 的 适 合 市 出
（ 者单位 ： 都理工 大学 作 成
工程技 术学 院 ）
编辑 思 思
Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎｉ ｇ２ １ ・ ４期 ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ ０ ２． ｎ １
黼 论 坛 Ｌ ＡＮ ＵＮ Ｔ
理
●冯 秀 娟 ／ 文
＿ 在 长期 股 权 投 资 的初 始 计 量 、后 续 计 量 以及 期 末 资 产 减 值 测 试 等 方 面 ， 企 业 会 计 准 则 第 ２ 《
号— — 长期 股权投 资》 以下 简称 “ （ 准则 ” 与 《 ） 中华人 民 共和 国企 业所 得 税 法 》 以 下 简称 “ 法” 及 （ 税 ） 《 中华人 民共 和 国企 业所得 税 法 实施 条例 》 以下 简称 “ （ 条例 ” 存 在 着较 大的 差 异 ， 些 差 异 对企 业 ） 这 应 纳税 所得 额 的计 算及 所得 税 会 计核 算 产 生重要 影 响 ， 也是 企 业 长 期股 权 投 资 实务 操 作 面 临 的难
值 与 税 法 规 定 的计 税 基 础 不 同 。
１ ． 长期股权投 资计税基础 的确定 。
税 法 将 企 业 对 外 进 行 权 益 性 投 资 和
付 现 金 以外 的 方 式 取 得 的 投 资 性 资
产 ． 该 资 产 的 公 允 价 值 和 支 付 的 相 以
长期股 权投 资 。准 则第 三条第一 款规
论 坛
式取得的． 则长 期 股权 投 资 的账 面价
值 等 于 被 投 资 单 位 所 有 者 权 益 账 面
长期股权投资权益法核算的税务处理
长期股权投资权益法核算适用于投资企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资。
长期股权投资在持有期间的所得税处理，前面已作详细介绍，下面结合权益法核算作具体说明。
一、初始投资成本调整与税法差异1.会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本。
例：A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，实际支付价款3000万元。
取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成是：实收资本3000万元，资本公积2400万元，盈余公积600万元，未分配利润1500万元，所有者权益总额7500万元。
假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。
A企业在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。
因能够对B公司的生产经营决策有重大影响，A企业对该投资按照权益法核算。
在取得投资时点上，A企业应进行的账务处理为：借：长期股权投资——成本30000000贷：银行存款30000000。
长期股权投资的成本3000万元大于取得投资时点上应享有被投资单位净资产公允价值的份额2250万元(7500×30%)，不对其账面价值进行调整。
2.税务处理企业长期股权投资的计税成本应当以为取得该项投资所付出的全部代价确定。
本期该项投资的计税成本为3000万元。
假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有3600万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。
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长期股权投资初始投资成本的财税差异及案例分析税收政策的制定与实际执行中的纳税处理，都要以企业的会计核算为基础。
分析和掌握长期股权投资初始成本的财税差异，一是要分析企业因取得长期股权投资方式不同采用会计核算方法所计量初始投资成本存的在差异；二是进一步解析税收确定长期股权投资的计税基础与会计核算之间的区别。
从而深刻体会长期股权投资初始成本会计核算的差异，以及会计与税收的差别。
一、企业合并形成长期股权投资的初始投资成本会计上：企业因合并形成的长期股权投资初始成本，会计核算因合并前合并企业与被合并企业是否被第三方控制，分为同一控制下的控股合并按公允价值、非同一控制下的控股合并按账面价值分别确定初始成本计量的两种方式。
税收上：企业合并形成长期股权投资是能够达到对被投资企业控制程度的投资，是纳税处理中除债务重组外唯一可以采用特殊重组方式确认投资成本的形式。
纳税处理时区分一般重组业务或特殊重组业务分别处理。
1、同一控制下的控股合并的案例例1-1：A公司2010年6月30日向集团内部B公司的原股东定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价15元），以取得B公司75%的股权，并自取得股权之日其能够对B 公司实施控制。
合并后B公司仍保留法人资格持续经营，同时两家公司合并前采用的会计政策相同。
合并日B公司的账面所有者权益总额10000万元。
A公司于合并日确定长期股权初始投资成本的账务处理如下：借：长期股权投资——B公司 7500万元贷：股本 2000万元资本公积——股本溢价 5500万元2、非同一控制下控股合并的案例例1-2：A公司2010年6月30日向B公司的原股东定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价15元），以取得B公司75%的股权，并自取得股权之日其能够对B公司实施控制。
合并后B公司仍保留法人资格持续经营，两家公司合并前无关联关系。
合并日B公司的账面所有者权益总额10000万元。
A公司于合并日确定长期股权初始投资成本的账务处理如下：借：长期股权投资——B公司 30000万元贷：股本 2000万元营业外收入——债务重组利得 28000万元3、案例分析（1）会计核算的差异分析上例中，A公司与B公司合并前二者之间关系存在差异但其他条件一致的情况下，长期股权投资成本的初始计量会计核算呈现不同的结果：例1-1中，A公司与B公司为同一家集团内部子公司的情况下，A公司通过收购B公司75%的股权达到对B公司的控制，属于同一控制下的控股合并，A公司取得B公司股权的初始成本计价是按占B公司在合并时点账面所有者权益份额的7500万元（即10000×75%）；超过股本的部分5500万元（即7500-2000）增加“资本公积-股本溢价”。
例1-2中，A公司与B公司合并前没有关联关系，A公司通过收购B公司75%的股权达到对B公司的控制，属于非同一控制下的控股合并，A公司取得B公司股权的初始成本计价是按支付对价的公允价值30000万元（即2000×15）；超过股本的部分28000万元（即30000-2000）计入“营业外收入”。
（2）纳税处理与会计核算的差异分析会计核算中，A企业合并形成的长期股权投资因同一控制或非同一控制下的控股合并，确认投资成本初始计量的金额不同。
条件基本相同的情况下，同一控制下的控股合并中A 企业长期股权投资的初始投资成本是以账面价值为基础核算的7500万元；非同一控制下的控股合并中A企业长期股权投资的初始投资成本是以公允价值为基础核算的30000万元。
税收处理中，A公司与B公司的合并处理属于税收规定的重组业务，同时无论是同一控制下还是非同一控制下，一方面A公司全部由股权支付合并对价；另一方面A公司收购B 公司的资产达到75%.假定该项重组业务同时符合特殊重组的其他条件，A公司因合并取得的长期股权投资计税基础应按股权收购中的特殊重组处理，即收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购企业股权的原有计税基础确定。
本案例中被收购企业B公司股权原有的计税基础应为账面所有者权益的份额7500万元。
案例中的纳税处理：同一控制下的控股合并的情况下，A公司长期股权投资的计税基础（计税成本）7500万元，与会计核算一致；非同一控制下的控股合并的情况下，A公司长期股权投资的计税基础（计税成本）也是7500万元，与会计核算的30000万元存在差异，确认投资成本计税基础的环节及纳税年度不做调整，待A企业转让或处置长期股权投资的纳税年度，扣减投资成本的计税基础7500万元，不是账面核算的初始投资成本30000万元。
二、企业合并以外其他方式取得长期股权投资的初始投资成本计量会计上：企业合并以外其他方式取得的长期股权投资包括以现金、发行权益性证券、投资者投入的长期股权、债务重组、非货币性资产交换等支付方式取得的长期股权投资，其初始投资成本原则上都是以支付对价的公允价值计量。
税收上：由于合并以外其他方式取得长期股权投资不能达到对被投资企业的控制程度，除债务重组外，企业取得长期股权投资的计税基础原则上也都以支付对价的公允价值计量。
只有债务重组中的债转股业务，债权人取得长期股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。
1、以支付现金取得长期股权投资的案例例2：A公司于2009年1月1日，自公开市场购买B公司25%的股份，实际支付价款800万元，同时支付手续费等相关费用30万元。
A公司取得股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。
A公司购买日的账务处理如下：借：长期股权投资——B公司 820万元贷：银行存款 820万元案例分析：会计核算中，A公司以现金取得长期股权投资的初始投资成本是实际支付价款加相关费用820万元（800+20）。
税收处理中，A公司取得长期股权投资的计税基础，即实际购买价加相关费用820万元。
会计核算与税收处理无差异。
2、以发行权益性证券取得长期股权投资的案例例3：A公司于2009年1月1日，通过增发本公司800万股（每股面值1元）普通股取得B公司25%的股份，按增发前后的平均股价计算，800万股股份的公允价值3000万元。
为增发股份，A公司向证券承销机构支付了30万元的佣金和手续费。
A公司取得股权后能够对B企业的生产经营决策施加重大影响。
A公司购买日的账务处理如下：一是按发行权益性证券的公允价值确定长期股权投资的初始成本借：长期股权投资——B公司 3000万元贷：股本 800万元资本公积——股本溢价 2200万元二是发行权益性证券过程中的佣金和手续费，应冲减溢价发行收入。
借：资本公积——股本溢价 30万元贷：银行存款 30万元案例分析：会计核算中，A公司以发行权益性证券取得长期股权投资的初始成本计量按增发股份的公允价值3000万元确认；同时佣金和手续费支出30万元冲减了溢价发行收入。
税收处理中，A公司以发行权益性证券取得长期股权投资的计税基础为增发股份的公允价值加佣金和手续费支出等相关费用3300万元（3000+30）。
会计核算与税收处理的差异在于相关费用的处理：会计核算将相关费用冲减溢价发行收入；纳税处理时可以并入投资资产的计税成本。
3、投资者投入长期股权投资的案例例4：A公司于2009年度1月1日成立，其股东之一M公司以其持有B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。
投资各方在投资合同中约定M公司出资的股权作价2000万元，是根据B公司的股票市值及市场相关因素综合考虑确定的。
A公司注册资本8000万元，M 公司出资后占A公司注册资本的22%，能够参与A公司的财务及生产经营决策。
A公司账务处理如下：借：长期股权投资——B公司 2000万元贷：实收资本 1760万元资本公积——资本溢价 240万元案例分析：会计核算中，A公司取得M公司投入长期股权投资的初始成本计量按投资合同约定M 公司出资价格2000万元确认。
税收处理中，A公司取得长期股权投资的计税基础也应为投资合同约定的价值2000万元，除非有证据证明合同约定的价值不符合公允价值的认定标准。
会计核算与税收处理无差异。
4、以债务重组方式取得长期股权投资的案例会计上：债务重组方式中债权人取得偿债资产中的长期股权投资，是债务人以非货币资产清偿债务和债转股两种形式偿还的债务，债权人都以公允价值核算长期股权投资的初始投资成本。
税收上：债务重组方式中债权人取得偿债资产中的长期股权投资，一是以非货币资产清偿债务方式或债转股方式中选择一般重组纳税处理方法的，取得长期股权投资的计税基础以公允价值核算；二是债转股方式中选择特殊重组纳税处理方法的，取得长期股权投资的计税基础以以原债权的计税基础确定。
（1）以非货币资产清偿债务取得长期股权投资的案例例5-1：A公司应支付B公司的应付账款40万元，2009年度A公司经营过程中遭遇重大财务困难，11月与B公司签订债务重组协议并生效，约定用A公司持有的C公司股权偿还债务，抵债股权的账面价值32万元，评估价值36万元（不考虑相关税费等其他因素）。
债权人B公司已计提坏账准备2万元，其确认受让长期股权投资的账务处理如下：借：长期股权投资——C公司 36万元坏账准备 2万元营业外支出——债务重组损失 2万元贷：应收账款——A公司 40万元（2）以债务转为资本（债转股）取得长期股权投资的案例例5-2：A公司应支付B公司的应付账款40万元，2009年度A公司经营过程中遭遇重大财务困难，11月与B公司协商进行债务重组，B公司同意将对A公司的债务转换为持有B 公司的股份。
假定A公司注册资本200万元，净资产的公允价值300万元，抵债股权占A 公司注册资本的10%（不考虑相关税费等其他因素）。
债权人B公司已计提坏账准备2万元，其确认受让长期股权投资成本的账务处理如下：受让股权的公允价值=300×10%=30（万元）重组债权应收账款的账面价值与受让股权公允价值之间的差额=40-2-30=8（万元）借：长期股权投资——A公司 30万元坏账准备 2万元营业外支出——债务重组损失 8万元贷：应收账款——A公司 40万元（3）案例分析①会计核算的差异分析上例中，除A公司采用不同的偿债形式导致债权人B公司所受让股权的对象存在差异外，其他条件一致，长期股权投资成本初始计量的会计核算呈现不同结果：例5-1中，A公司以其持有的股权清偿债务时，债权人B公司受让的长期股权投资是A 公司所拥有的C公司股权，其长期股权的初始投资成本是股权的评估价值（公允价值）36万元；同时将债权的账面余值与受让股权公允价值之间的差额2万元（40-2-36），确认为债务重组损失计入“营业外支出”。
例5-2中，B公司放弃对A公司享有的债权以换取持有A公司的长期股权投资时，B公司取得长期股权投资的初始投资成本为享有A公司股份的公允价值30万元（300×10%）；同时将债权的账面余值与受让股权公允价值之间的差额8万元（40-2-30），确认为债务重组损失计入“营业外支出”。