国库集中支付讲义单位会计核算办法
国库集中支付概述课件
国 库 单 一 帐 户 体 系
预算外收入
预算外支出
国库单一帐户
预算外资金财政专户
纳入集中核单位由会计核算中心统一管理
支付机构账册
预算收入
预算支出
明 细
明 细
部 门
明 细
明 细
财政部门零余额帐户
财政部门零余额帐户
预算单位零余额账户
预算单位零余额账户
预算单位零余额账户
供应商 收款人账户
代理银行 (零余额账户)
2.划款清算
1.支付
金库 （国库单一帐户）
改革后集中支付方式
财政资金运行效率大大加快，体现了政府的信誉和形象。 财政资金集中存放在国库单一账户内，有利于合理调度， 统筹安排，增强政府宏观调控能力。 对单位的支付活动，每一笔资金的流向、流量进行全过 程实时监控，增强财政资金使用的透明度。
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实行国库集中支付的基本成效
三是提高了资金支付的效率。改革后，预算单位通过网上申报用款计划到财政业务处审核→国库审批→国库支付中心下达传到代理银行只需几分钟时间。即降低了费用，又缩短了上报时间，同时资金从财政部门账户到用款单位、供应商或收款人账户由过去的至少三天甚至更长时间缩短到现在的一天内完成，大大加快了资金支付的效率，深受预算单位、用款单位以及收款人的欢迎。
代理银行 （财政零余额账户）
财政国库部门开设
人行 （国库存款账户）
供应商或 收款人
支付
划款
清算
财政国库管理制度改革方案
财政授权支付--是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门授权，自行开具支付令送代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户，将财政性资金支付到收款人或用款单位账户 支付范围—预算单位的零星支出。
国库集中支付制度下预算单位的财务管理
浅议国库集中支付制度下预算单位的财务管理国库集中支付制度是以国库单一帐户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中支付制度，能有效避免我国传统财政资金缴拨方式的种种弊端，对加强财政资金管理和监督，对完善公共财政管理体制有着重要意义。
国库集中支付改革的“三不变”原则：不改变预算单位资金使用权限，不改变预算单位财务管理权限，不改变预算单位会计核算权限，突出了预算单位的会计主体地位，同时也对预算单位的财务管理提出了更高要求。
对此，笔者就围绕国库集中支付下预算单位如何加强财务管理谈点自己的看法。
一、当前预算单位财务管理中的问题1、思想认识不到位。
国库集中支付制度是一个新生事物，它是对财政资金支付的预算管理制度，是对预算资金的拨付、使用、清算全过程的监控制度。
目前受传统支付模式的影响，预算单位无论是领导还是财务工作人员，都习惯于传统支付模式，而对国库集中支付的认识还不是很到位，不能充分认识到国库集中支付改革的重要意义，且目前国库集中支付制度尚不完善，在具体操作过程中还较为繁锁，对此，预算单位对国库集中支付产生了较大的畏难、抵触情绪，难以适应国库集中支付改革，从而影响了单位的财务管理。
2、预算编制不准确。
部门预算是国库集中支付改革的源头，国库集中支付体系下，对预算编制的准确性和可行性提出了较高的要求。
从资金的申拨，资金的使用到最后资金的支付都是以预算为依据的，预算编制质量的高低直接影响着单位年度财务运转。
在当前，由于受过去传统财政管理体制的影响，预算单位对预算编制不够重视，预算编制方法不完善，很多单位认为预算编制属于财务管理的范畴，编制预算由财务部门单独负责，没有完全推行全面预算，其他部门的参与性不强，导致预算编制的准确性和科学性不高，预算编制不全，用款项目及数额的漏报、少报，预算不够细化，造成单位必须开支的费用无法报销或资金闲置。
国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨
国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨摘要：国库集中支付在一些市场经济发达的国家中得到了广泛的应用，笔者根据自身工作经验，首先指出了国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题，其次，制定了提高国库集中支付下事业单位会计核算水平的措施，以推动国库集中支付下事业单位会计核算工作有序运行。
关键词：国库集中支付事业单位会计核算问题措施目前，在经济发达国家中已经普遍使用了国库集中支付制度，此制度可以根据单一账户体系把财政资金从国库支付给相应的供应商或者是劳动者，使得国库资金拨付的环节以及户头进一步的减少，从而有效防止了资金闲置与浪费情况的发生。
一、国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题（一）预算的会计核算不具备严肃性、约束力在事业单位中，关于预算的会计核算，强调要分解到差旅费、人员支出以及固定资产购置等诸多的明细科目中，然而，由于预算实际编制过程中缺乏详细全面的研究，导致诸多问题的发生，比如，对上年预算编制情况未予以足够的重视，完全按编制人员的想象进行，争取高于上年预算基数，大大削弱了预算数据的真实性，致使预算的会计核算缺乏坚实可靠的基础；有的事业单位对资金的使用控制不严，造成预算资金严重超支；有的事业单位的项目支出资金使用过程中，将基本支出与项目支出混淆在了一起，拿项目支出来弥补基本支出不足的情况屡见不鲜，将项目支出归列到了日常公用开支中，并未做到专款专用。
（二）财政部门方面的问题具体体现在以下几点：首先，单位不合法的支出遭拒付后，多数党委与政府部门的相关领导者都会纷纷说情，更有甚者抱怨起了财务部门的不是。
其次，支付中心作为银行存款和财政拨款的重要平台，所有的资金支出必须通过会计的透明操作，之前存在的不合法的支出目前已无法使会计实施支付及核算，如此一来，预算单位就会存在极大的怨言。
另外，在社会主义制度不断完善下，会计核算的程序也随之得到了改革，但预算单位当前还无法适应改革的程序，因为改革，预算单位将自己的工作量进一步增加，加之无法及时的下达用款计划，致使财政部门集中了所有矛盾，给各级领导者带来了巨大的压力。
国库集中支付下事业单位会计核算研究
三、 中外会计理论不 同的原因分析
（ 一） 法 律 体 制 不 同
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不 同的法律体制对会计理论的有着极为重要的影响，尤其 是在会计准则的制定 中。以我国为代表 的大陆法系国家， 通 常 将会计准则与会计制度结合，以政府为主体进行会计事务的管 理。而 以海洋法系为代表的英美国家， 通常设立较为独立的会 计准则委员会 ， 对会计准则的细 节进行编制 。法律法规的发展
水平不 同也影响着会计理｛ 惫 的发展， 西方国家强调法制化治理 ，
以英国为例 ，虽然会计准则并不具有法律性质但是它是在公司 法的框 架下制 定， 并对其有补充作用。我 国经济法制仍处于建 设阶段 ， 且长时间具有“ 人治” 代 替“ 法制” 的传统 ， 存在执法不严、 有法不依的问题 ， 在一定程度 上阻碍 了会计理论的发展。
展的过程 中，事业单位的会计核算研 究仍存在会计核算处理失 当、票据处理不规 范、 账 户资金管理 失控等 问题。文章认 真剖析 了 现今 国库集中支付下事业单位会计核算存在的 突出问题 ，并针对性地提 出了相应的解决办法和建议 。
关键词： 国库 集中支付 ；事业单位 ；会计核算
国库集中支付下事业单位会计核算存在的突出问题 事业单位管理不一， 导致预算难 以达到一致， 形成规范； 预算编
中支付制度， 会计核算处理不规 范、 不熟练等 问题 ， 具体表现在
对零余额用款额度、财政应返还额度等会计科 目的处理上核算 方法失当， 对零余额账户管理不规范， 以及国库结余资金处理方 法和原会计支付脱节等。
（ 二） 票 据 处 理 不 规 范
票据标准不统一， 主要 体现在： 票据没有 一个统一的适用标 准、 票据来源不规范 ， 没有专 门的机构 负责、 会计凭证不达标 ， 存
《国库集中支付制度》讲义
国库集中支付制度一、国库的涵义国库顾名思义即“国家金库”，这是我们对国库含义通常的理解，也是传统意义上的国库的基本含义。
由于国库的资金主要来源于国家的税收，国库的职能与一个国家的预算执行紧密相联，所以近代西方的资产阶级革命成功后，无不从税收法治的角度努力恢复国库作为“国家金库”的本来面貌，不使国库资金成为某个私人的财产。
我国从解放后一直实行计划经济体制，整个财政体制都通过计划、指令等进行安排，国库只被动的承担保管职能，国库在财政体制中的地位甚低。
这时我国的国库与传统国库并无二致。
改革开放以来，我国虽就财税体制进行了一系列改革，但重点是调整收入分配关系，基本未对预算管理和国库管理制度进行大的调整。
但是近年来的国库集中支付制度改革，将改变传统国库的面貌，使其承担更多的任务。
随着社会主义市场经济体制下公共财政的建立和发展，传统型政府向“现代型、法治型政府”过渡，政府职能从以前的全面参与经济生活转为不直接介入经济发展，而只为经济发展提供服务和强化公共管理职能转变。
政府对经济的发展只从宏观领域进行调控，不进入微观经济领域。
受上述诸多经济和政治体制改革的影响，我国传统的国库职能明显已经不合时宜，必须对其进行改革。
结合历史和现实情况，国库的职能可以从广义和狭义两方面概括。
狭义的国库职能就是“保管职能”，即保管政府的资产和负债，也就是我们通常所说的国家金库；从广义角度看，国库的职能除了上述基本职能外，还包括对政府的预算执行进行控制，对现金流量进行预测、管理和监督，管理政府银行账户，进行财务规划，管理公共债务以及国外赠款和国际援助等金融资产。
狭义上的职能即是传统国库的职责，而广义上的职能才是现代国库的职能，也是我国进行国库集中支付制度改革的目的所在。
二、国库集中支付制度的涵义国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系、预算部门每年给预算单位下达预算指标，并审批预算单位提出的用款申请，委托支付中心办理具体的支付手续。
财政国库集中支付会计核算办法
财政国库集中支付会计核算办法国库集中收付制度改革改变的是财政支付方式，所以财政总预算会计核算并不会产生很大的变化，只在收入和支出的核算时间和方式上有些变化，但是，国库集中收付制度的改革给现行预算会计核算带来了新的内容。
一、财政总预算会计核算（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据国库集中支付中心会计每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款（三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资金，分上下年度对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位2、下年度单位实际支用后冲减挂账，会计分录为:借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位贷：国库存款二、财政国库集中支付机构执行会计（一）财政国库支付执行机构会计总账科目“财政零余额账户存款”和“已结报支出”属于财政国库支付执行机构会计核算的内容。
国库集中支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。
根据财政国库支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。
预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”分预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。
行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题
行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题作者：李静来源：《环球市场信息导报》2014年第12期国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中收付制度，改变以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监督，有利于行政事业单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用。
一、未实行国库集中支付前的问题未实行国库集中支付前，一级行政单位收到财政按月拨入的预算内资金时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目；转拨下属事业单位预算内资金时，通过“拨出经费”科目核算。
基层事业单位收到主管局单位转拨的财政性资金时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”科目。
事业单位支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
这种财政性资金领拨关系手续繁琐，增加了行政运行成本，没有切实提高财政资金使用效益，不便于财政统一管理。
二、实行国库集中支付后，会计科目设置的变化实行国库集中支付后，预算单位会计科目的设置发生了变化，预算单位仍按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》组织会计核算工作。
根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107、事业单位编号103）与“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目；增设“零余额账户用款额度”科目以后，而“银行存款”科目用以核算预算单位自筹收入、以前年度结余和各项往来款项。
国库集中支付改革初期有余额，后期一般情况下无余额。
“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政授权支付的用款额度，按资金性质（预算内、外）设置明细科目。
国库集中支付下行政事业单位会计核算研究
会计核算研 究
张 莉
摘要 ： 实施 国库集 中支付 制度 ， 政府对市场经 济 的宏观调控能力 得到增强 ， 加强 了对 财政性资金 的管 理和监督 ， 提高 了财政资金 的使用 ， 对行 政事业单位财务工作具有重要 的意 义。 本文针对 Ｒ区在国库 集中支付下行 政事业 单位
了单位 的财政支 出 、 收入 以及资 产等情 况 ， 在一 定程度
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上反 映了单位 预算 收支的具体情况 ， 但是 同企业制定 的 会 计报表 比较 ，事业 单位 的会计 报表包含 的信息 不完
行 国库 集 中支 付制度 ，就必须做好 两种核算 制度 的更 迭、 融合工作。要运用国库集 中支付 的基本机理去创新 会计集 中核算 的运行机制 ， 实现二 者的有机融合 。 第一 ， 规范职能 ， 整合机构 ； 第二 ， 精细化编制部 门预算 ； 第三， 加快中心由核算型向管理型的职能转变 ； 第四， 加强预算 单位的财产物资管理 ； 第五 ， 深化公务卡管理制度改革。 （ 四） 切实保证财政收支信息反馈及 时 、 真实 、 可靠
一
（ 二） 信息 网络建设 有待进一步提高 Ｒ区现在 使用 的信息 网络为 Ｒ区和市财政局 统一 管理 的服务器 ， 这样做 可 以资源共 享 ， 有 利 于实现 市县 （ 区） 两级 数据共享 ， 加强 了对财 政资金使 用管理 ， 实现
账户 之中， 然后 由国库 的单一账 户对财政 资金进行 支
（ 一） 国库集 中支 付制度 改革意识淡薄 改革前 ， Ｒ区各单位按 照每年财政下达 的预算 自行 组织本 单位会计 核算 ；改革 后则 由政 府成 立 的 Ｒ区财 务管理 中心统一进行会 计核算 。对 于这种变革 ， 绝 大部 分事业单位领导不 能及 时的转变管理 意识 ， 理解并 不透 彻， 他 们提 出单 位财政 支出不便捷 ， 导致 Ｒ区部 分事 业 单位不 积极 响应改革 的号 召 ， 不 配合改革 工作 ， 这肯定 会对 国库集 中支付制 度的实施 以及推行造成严重影 响。