对固定资产减值准备的思考
对固定资产减值准备的几点思考
对固定资产减值准备的几点思考
一、利益相关方对固定资产减值准备的思考
1、经营结果受影响：对于一项固定资产减值准备的做出，必然
会影响到企业的经营结果，因此，利益相关方要对此项准备有一个清晰的认识，这样可以避免对企业经营的不良影响。
2、减值金额的选择：对于减值准备，利益相关方应尽可能选择
一个比较低的减值金额，以避免对企业经营结果的不利影响。
3、对原因的分析：对于一件固定资产减值准备的形成，利益相
关方要对此种情况的原因进行分析，以便及时采取有效的措施进行处理，以避免出现类似的问题。
4、未来资产价值的估计：利益相关方还应考虑对已发生减值准
备的固定资产的未来价值进行估计，当持有期内发生恢复准备的时候，财务报表中的经营结果可以得到有效的减少。
二、会计师的几点思考
1、根据会计准则：会计师在进行减值准备时，应根据相关的会
计准则，确定减值准备的金额和程度等。
2、经营结果影响：会计师要考虑到减值准备会对企业经营结果
造成什么样的影响，以便采取有效的处理措施，避免出现不利影响。
3、事实原因分析：对于减值准备发生的背景，会计师需要分析
出准备的背后的实际原因，这样可以确定减值准备的程度。
4、采取有效措施：会计师要考虑到减值准备可能对企业未来发
展产生的影响，采取有效的措施，防止减值准备的不利影响。
关于固定资产减值准备转回对折旧影响的思考
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固定资产减值准备的相关问题思考
．
和投资者追求会计信息决策有用的外部力量共同催生了资产减值会计的产生与 能处理企业面临的所有风险。但是，没有资产减值会计，企业也就 广泛运用。企业要合理使用固定资产减值准备．则会计行业必须在拥有一批优秀 缺失了一个化解风险的有效方法， 会计核算的谨慎性原则也就无从 会计师的基础 ， ｈ 依托成熟的资本市 ， 场 不断完善企业治理结构，秉承诚实守信， 谈起 ， 所以资产减值会计的真正意义即在于此。 才能真正实现会计信息的 准确性。
２ １ 年 ００
《 旺师 范专科 学校 学报》 （ 和 ｌ 汉文 综合版 ）
Ｊ１ ００第 ２ ｕ． １ ２ ９卷第一 期
总 第 ６ 期 ３
固定资产减值准备的相关问题思考
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（ 新疆新新资产评估有限责任公司 新疆乌鲁木齐 ８００ ） ３００
Ｌ 捅 妥 ｊ 企 财务 计的目 现代 业 会 标是“ 策 决 有用” 建 历史 本 通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增 ， 立在 成 计 强企业防范风险的能力， 最终保护投资者的利益。 企业面临的经济环境变化万千，充满了不确定性，因而企业规避风险的内在动力 不过，我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非
二、固定资产减值会计的使用条件和范围
固定资产减值是指 ， 在资产负债表 日，当固定资产的可收回金 额低于其账面价值时应使用同定资产减值会计计提固定资产减值准 正文 在２ ０ 年财政部颁布实施的 《 ０１ 企业会计制度》 ，首次将减值会 备，计提的关键需要合理判断固定资产可收回金额。过去，我国行 计应用到固定资产的期末计量中， 为配合企业会计制度的具体实施， 业会计制度足以税法为导向，柔性不足，刚性有余，企业不必也无 ２０ ０２年财政部又发布了 《 企业会计准则——固定资产》 对 固定资 法进行职业判断。而现今，企业会计制度与税法已经相互分离，会 ， 产减值会计作了详细的规定：要求企业在会计报表期末对固定资产 计制度以投资者为导向，较之过去，已 有相当柔性空问， 会计职业 进行检查，发现 固定资产发生诸如实体性贬值、功能性贬值或经济 判断贯穿其中，这就需要我们 的会计师从行业的角度出发，在从事 性贬值等有形或无形损耗时，应当计算固定资产的可收刚金额，以 多年会计实务工作的基础上作出正确的会计职业判断 职业判断是 确定固定资产是否发生减值。在当时固定资产减值准备会计的运用 对我 国会计制度的创新，没有 以 投资者为导向的会计制度，职业判 对我国传统会计观念造成很大冲击，时至今 日 基层会计从业人员对 断也就无从谈起，企业要想让资产减值会计发挥必要的作用，就必 固定资产减值准备理论概念的理解和实践操作仍然存在一些问题。 须熟练把握会计职业判断。 资产减值会计的理论依据与目标 （ 运用固定资产减值会计，需要会计师具备优秀的职业判 一） （ 一）资产减值会计的理论依据。现代财务会计的 目 标是向会 断能力。从技术层面来讲，合理分析判断吲定资产减值，不仅需要 计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础一的会 会计师具有丰富的会计经验， ｈ 还需要会计人员了 解掌握工程 、 建筑、 计信息，其决策有用性正 Ｈ 益受到会计信息需 求者的质疑。因此， 机械等评估方丽的知识 ，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋建 近年，无论是美国的财务会计准则委员会。还是国际会计准 则委员 筑物、构筑物、管道沟槽和在建工程等各种不同形式的资产类型。 会都在努力围绕会计 目 标重新构建财务会计理论框架，修订会计要 即使是相同行业的企业， 对资产使用效率也会存在较大差异， 而且， 素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将 资产的价值会随着其使用状况、工作鼍饱和程度、维护保养状况、 资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持 以及市场供求、 物价指数变动等诸多因素的变化而发生变化。 所以， 有资产的目的就是为了获得未来的经济利益， 我国 《 企业会计制度》 优秀的会计师必须具备会计、工程、 评估和市场等多层面的知识结 也采纳 了 这个最能体现资产本质特征的定义 。 该定义的采用，为资 构，才能得出高水平的职业判断结果，才能在真正意义上起到会计 产减值会计在实务推广使用上打下 了理论基础。 信息的服务作用 。否则，判断的结果可想而知。目前我国现有的会 如果说会计信息需求者追求会计信息在决策中的有用性是催生 计从业人员数量庞大，可真正有能力从事职业判断的会计人员并不 资产减值会计存在的外部力量，那末企业规避风险就是刺激资产减 多，许多会计师队伍里人员的综合素质也不高，这都将直接影响 会 值会计使用的内在动力。现代企业在充满不确定性 的经济环境 中 经 计职业判断的水平，制约固定资产减值会计的使用效果。 营。企业对现实可预见的或潜在不可预见的风险是采取激进的还是 （ 进行合理的职业判断，需要企业具备完善的治理结构。 二） 保守的态度，这些客观现实中存在的问题经过长期的会计实践后， 职业判断的合理与否，除去会计师本人所具备的知识与能力外 。 很 西方会计理论与实务界人士总结出的稳健原则 （ 我国称其为谨慎原 大程度上还取决于企业管理层的价值取向。虽然从表面看这不是一 则）就精辟地阐明了 企业应采取的态度和立场。在资产负债表 日， 个会计问题，但是，会计师是经过管理层授权处理经济业务的。事 如果资产账面历 史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史 实上， 会计师只是执行层 ， 奉命行事， 企业高层管理人员是决策层 。 成本计量资产价值 ，否则会虚增 资产价值，减少坏账准备，从而导 决策的导向， 将直接影响会计师的职业判断。所以，固定资产减值 致虚增帐面利润 的严重后果，也就无法真实反映企业的财务状况与 给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企 经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出现账面价值高于其预 业中得以体现。 期给企业带来的经济利益时 ， 应将其差额计入损失，使期末资产按 目前在我国，许多企业治理结构不完善，在这种情况下 ，若不 较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。 加限制地允许企业采用固定资产减值会计，很可能管理层就将其演 （ 二）资产减值会计的 目 标。资产减值会计的 目 标应当服从于 变成 “ 合理合法－操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计 ， ， 财务会计的 目 即“ 标， 决策有用 ”当企业面临现实或潜在的风险时， 信息丧 失真实性与可靠性。失去 了 。 真实性与可靠性的会计信息也就
固定资产减值引起新会计问题的思考
固定资产减值引起新会计问题的思考【摘要】固定资产减值是企业财务报表中一个重要的会计处理问题，随着经济环境的变化和会计准则的更新，固定资产减值的规定和处理方式也在不断发生变化。
本文从固定资产减值会计处理的现状、规定变化、会计准则解释、新会计问题以及建议几个方面展开讨论。
文章还探讨了固定资产减值会计处理的重要性、未来发展方向以及对企业财务报表的影响。
固定资产减值会计处理不仅关乎企业财务健康和经营状况的真实反映，也影响着投资者和利益相关方对企业的信任度。
企业需要紧密监控固定资产减值情况，按照相关规定和准则准确处理，以确保财务报表的准确性和透明度，提高企业的可持续经营能力。
【关键词】固定资产减值、会计处理、新问题、会计准则、规定变化、建议、重要性、发展方向、影响。
1. 引言1.1 固定资产减值引起新会计问题的思考固定资产减值是指由于市场变动或公司内部原因导致资产价值大幅下降，而需要调整其账面价值的过程。
在会计处理中，固定资产减值是一项非常重要的工作，因为它直接影响了企业的财务状况和经营业绩。
随着经济环境的变化和会计准则的更新，固定资产减值引起的新会计问题也随之出现。
固定资产减值会计处理的现状需要重点关注。
一方面，企业在面对市场变动和经营风险时，往往需要对固定资产进行减值测试，以确保资产账面价值符合其实际价值。
由于会计准则的要求和监管机构的规定不断变化，企业在处理固定资产减值时也需要不断更新自己的会计处理方法。
固定资产减值规定的变化对企业会计处理带来了挑战。
随着新会计准则的颁布，企业可能需要对固定资产减值的计量方法和披露要求进行调整，以适应新的规定。
这就需要企业及时了解最新的会计要求，同时不断提升自身的财务管理水平。
固定资产减值引发的新会计问题也需要引起企业的高度重视。
一些企业在面对固定资产减值时可能存在漏报或误报的情况，导致财务报告的准确性和可靠性受到质疑。
企业需要加强内部控制，及时发现和纠正固定资产减值处理中的错误。
《对资产减值会计有关问题的思考9000字》
对资产减值会计有关问题的思考目录一、绪论 (2)（一）研究背景及意义 (2)（二）研究内容及方法 (3)二、相关理论概述 (3)（一）资产减值会计的定义 (3)（二）资产减值会计应遵循的原则 (3)三、资产减值会计的确认、计量和披露 (4)（一）资产减值会计的确认 (4)（二）资产减值会计的计量 (5)1.计量属性 (5)2.计量方法的选择 (6)（三）资产减值会计的披露 (6)1.披露对象 (6)2.披露内容 (7)3.披露方式 (7)四、我国资产减值会计准则相关问题分析 (7)（一）资产减值实务操作中存在的问题 (7)1.利用资产减值操纵利润 (7)2.资产组的引入面临困难 (8)3.资产减值的确认和计量难度大 (8)4.资产减值损失无法转回 (8)5.资产减值的信息披露不够充分 (8)（二）资产减值实施环境中存在的问题 (9)1.公司治理机制尚不完善 (9)2.会计人员的职业素质和专业能力有待提高 (9)3.外部监管难度大 (9)五、改善我国资产减值会计的对策研究 (9)（一）完善相关法律法规 (9)（二）提高资产减值会计规范的实操性 (10)（三）提高会计人员的素质和专业能力 (10)（四）健全和发展信息市场和价格市场 (10)（五）独立审计,加强外部监督 (11)（六）提高资产减值信息可靠性 (11)总结 (11)参考文献 (12)对资产减值会计有关问题的思考一、绪论（一）研究背景及意义经济的发展带动了企业之间的竞争，为了塑造良好的公众形象，稳固市场地位，企业利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象不胜枚举，制度缺陷和监管漏洞更是为某些企业利用资产减值操纵利润提供了条件和土壤，虚假会计信息泛滥，行业混乱，会计人员素质不高，企业会计信息质量严重下降，进一步威胁到企业的信誉度和美誉度，也影响了企业相关投资者和债权人对企业的管理和业绩的评价，严重阻碍了我国的经济发展。
可以说，作为一项重要的会计政策和制度安排，资产减值会计对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用，因此一直是会计学界讨论的热点。
固定资产评估减值准备计提的反思
Be sure not to treat others as fools. In fact, all the people you can meet are smarter than you.悉心整理助您一臂（页眉可删）固定资产评估减值准备计提的反思《企业会计准则-固定资产》指出：固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。
可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。
现在很多固定资产的无形损耗已经大大超过了有形损耗，但如果会计上意图完全依赖固定资产减值准备来计量资产的无形损耗，笔者认为是不妥的：其一，固定资产的可收回金额如何确定的问题。
对现金流量的计算就要考虑贴现率的影响，而贴现率是一个十分不稳定的因素。
不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵。
其二，资产减值准备的计提标准问题。
我国的《企业会计制度》规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于具体哪些资产应当计提资产减值准备、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，因而计提是否真实合理不易确定。
其三，根据《企业会计准则-固定资产》的规定，在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。
这样做将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分?而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。
由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。
二、解决办法因为加速折旧法在一定程度上既考虑了固定资产的有形损耗，又考虑到了无形损耗，而且加速折旧法的应用从很大程度上减少了固定资产的减值问题，因此要加大加速折旧法的应用范围，在机器设备、办公用品等方面都应使用，当然对于房屋及建筑物一般仍以直线法为好。
关于固定资产减值准备的几点思考
资产当前价值与未来现金 流量现值
这两个值越低，固定资产减值 准备的计提金额可能越大。
案例分析
案例一
某制造企业因市场需求下降，导致一条生产线闲置。该生产 线原始成本高，预计使用年限长，采用直线法折旧。由于市 场条件变化，该生产线的未来现金流量现值大幅降低，企业 计提了较大金额的固定资产减值准备。
案例二
监管不足
现有制度对固定资产减值 准备的监管不够严格，存 在一定的操纵空间和利润 调节的可能性。
改进建议
1 2
建立独立的估值机构
通过建立独立的估值机构，能够更加客观、准确 地评估固定资产的减值，减少主观因素的影响。
简化操作流程
简化固定资产减值准备的计提和转回操作流程， 降低企业的财务报表编制成本，提高工作效率。
加强与国际会计准则机构和国外监管机构的合作与交流，共同研究和 解决固定资产减值准备存在的问题，推动制度的进一步完善和发展。
THANKS感谢观看3加强监管力度
加强对固定资产减值准备的监管，建立更加严格 的制度和标准，防止企业滥用减值准备进行利润 操纵。
国际比较
国际会计准则
国际会计准则对固定资产减值准备的处理更加详细和具体，能够提 供更全面的指导。
国外监管经验
国外对固定资产减值准备的监管经验更加丰富，可以借鉴其有效的 监管措施和手段。
国际合作与交流
关于固定资产减值准 备的几点思考
汇报人： 2023-11-20
目录
• 固定资产减值准备概述 • 固定资产减值准备的计提时机与影响因素 • 固定资产减值准备对企业财务状况的影响 • 固定资产减值准备存在的问题与改进建议
01
固定资产减值准备概述
固定资产减值准备的定义
关于固定资产减值准备的几点思考
指 ，固定资产的可收回金额低于其账 政 策 时均根 据 自己的理解 及 需要 实 规定分外部迹象和 内部迹象）则既不 ，
面价值 的金额 。（ 《 企业会计制度》 要求 施 。 有些企业正式利用“ 产减值准备 必估计资产的可收回金额 ，也不必确 资 企业在期末对 固定资产进 行检查 ， 发 的计 提和转 回来 ‘ 平 ’ 绩 ， 熨 业 能够在 定减值损失。 其次 ， 可收回金额具有可
补偿， 并转化为货币资金 的过程 。 企业 提取固定资产折 旧是对固定资产的取 备 得 成本按期地 、有系统地计入 产品成
一 新 旧准则中的固定资产减值 ２０ 年 １ １日以后 这些 “ ０７ 月 隐藏利 润” 将永远 “ 隐藏” 。新 的（ 《 企业会计准
规定 的固定资产减值 相比，首先 明确 《 业会 计 制度 、 企 业 会计 准 了进行减值 的测试前提 ， 企 《 即准则 规定 ： （ 旧制度 中的 固定资产 减值准 则一资产 减值》 一） 与原 （ （ 企业会 计制度》
现 固定资产 发生诸如实 体性 贬值 、 功 一定程度上平滑利润 ，使得公 司业绩 操作性 ，即资产可收 回金额应 当根据 能性贬值或经济性贬值等有形或无形 能够保持稳定的增 长。资产减值准备 资产的公允价值减去处置费用后的净 ” 损耗时 ，应当计算固定资产 的可收 回 的作用在实际操作中可见一斑 。 金额 ，以确定固定资产是否发生减值
Ｊ
减值准则 引入 “ 资产组 ” “ 、 总部 资产 ” 息获取成本较低。由于企业管理层 与
１就会计 人员 而言 ， 、 无论企 业选
的概念 ， 资产组” “ 即要求不能独立生 信息使用者存 在信息不对称 ， 即使 来 用哪种评 价标 准 ， 都需要企业会计人 产现 金流量的固定资产 ， 应当按照其 自企业内部的 固定资产减值信息较可 员做 出大量 的职业判断 。为此 ， 必须 归属 的资产组为基础进行减值 测试 ， 靠也不易得到投资者的普遍认 同。相 强化企业 会计人员在职培训 ， 习到 学 确认损失 ； 总部资产” “ 是企业集 团和 比之下， 如果对固定资产减值 采用“ 市 先进科学 的会计理论与会计方法 ， 因 事业 部的资产 ， 以脱离其他 资产和 场评价”企业将更多搜集有关类似固 为企业固定资产涉及机器设备、 难 ， 房屋 、 资产 组产 生的现金流人 ， 以要计算 定 资产 的市场信息 资料 ， 所 并对市场 数 建筑物 、在建工程等各种不 同类型 。 总部资产所属 的资产组 或资产组组合 据进行分析 ， 其成本 较“ 企业 评价” 要 会计 师只有具备复合的知识结构 ， 才 的可收回金额 ， 然后与相应的 资产账 大 。因此 ， 我国必须加快经济 改革 的 会得 出高水平的职业判断结果。同时 面价值相 比较 ， 据以判断是否需要 确 步伐 ， 迅速完善市场经济体制 ， 使生产 强化企业 会计人员职业道德 ， 企业会 认减值损失。 资料的市场信息体系的信号功 能得 以 计人员不仅要精通业务， 胜任工作 ， 更
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逐项判断其是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大，企业在极短的时间内几乎不可能对所有的固定资产进行减值判断。
根据《企业会计准则第8号———资产减值》第五条的规定，准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。
这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面：利用可量化的标准，如市价、市场利率或者其他市场投资报酬率；利用有关人员的判断或相关证据，如对企业经营所处的经济、技术或者法律等环境，以及资产所处市场的判断；对资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏的判断；对资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置的判断，以及表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。
对于利用可量化的标准来判断固定资产减值与否，具有较强的客观性，信息透明度也较高，可以在一定程度上缓解会计信息的不对称。
而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资产减值与否，则对企业的管理层，以及会计人员的素质提出了较高的要求，同时也给企业操纵利润留下了空间。
2.确认和计量的难度较大计提资产减值准备的关键是确定固定资产预期的未来经济利益，我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时就予以确认。
然而，合理的确定各项资产的可收回金额有较大的难度。
因为从我国目前的市场发展来看，市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，这样就使企业各项资产减值准备的计提标准等难以确定。
其中，包括以下几个方面：（1）固定资产的可收回金额如何确定的问题合理计提固定资产减值准备需要准确判断固定资产的可收回金额，而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此准确判断固定资产的可收回金额涉及以下两个因素：固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现值。
这两个因素确认与计量的难度较大，成为计提固定资产减值准备的应用难点。
①公允价值的计量难度大“公允价值（Fair value）”一词在国际会计准则委员会（I-）第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自。
”在美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。
”我国《企业会计准则—基本准则》对公允价值所下的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。
可以看出公允价值最大的特点是在公平交易的市场，参与市场交易的双方在理性地考虑了市场信息之后对资产交换或债务清偿的金额所达成的共识，本质是交易双方基于市场信息而对资产或负债价值的认定。
根据《企业会计准则第8号———资产减值》第八条的规定可以看出资产公允价值可以按照以下顺序确定A.公平交易中销售协议价格；B.资产的市场价格。
对于固定资产而言，这两个价格的取得都要求相关固定资产活跃市场的存在，而从我国的现状来看，生产资料市场，以及固定资产市场并不成熟，价格难以真正反映其价值，绝大多数固定资产的公允价值难以获取，这与国际财务报告所依托的“成熟市场经济”的环境并不相符。
其次，在会计实务中到底选择公允价值的哪种表现形式，除了准则的界定和指引外，很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。
因为会计准则只是一个会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题，而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中“人”的问题。
②未来现金流量现值的计量难度大《企业会计准则第8号———资产减值》第九条规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
”可见资产预计未来现金流量的现值的确定需要正确计量以下两个因素：预计未来现金流量；合理的折现率。
A.预计未来现金流量的计量难度大根据《企业会计准则第8号———资产减值》第十一条的规定，固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现飞40金流入所必需的预计现金流出可使用状态所发生的现金流出）如设备购置、测；资产使用寿命结束时，金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。
国目前而言，这将是一个较大的挑战。
B.合理折现率的计量难度大。
《企业会计准则第8号产减值》第十三条规定：“值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。
要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。
替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率。
调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。
对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险有相当大的难度。
因此，合理折现率在应用过程中有难度。
（2）资产组认定的难度大《企业会计准则第8号———资产减值》第十三条规定：“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
同时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产。
”从以上会计准则的规定可以看出，资产组的认定是依靠企业管理层的判断，而且其主要依据是本项资产的现金流入是否独立。
在这个判断的过程中，资产组的归类标准具有很大的任意性，同一类型的不同企业可能会有不同的资产组分类方法，这会导致企业会计信息的不可比。
对现金流量的计算就要考虑贴现率的影响，而贴现率是一个十分不稳定的因素。
不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵。
3.固定资产折旧政策调整频繁的问题由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算繁琐，而且容易出错。
按规定计提固定资产减值准备后，就要按固定资产的账面价值扣去减值准备后计提折旧，摊销剩余的价值，从会计核算的配比原则考虑，若每期计提减值易导致赢余管理。
在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。
（2）资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时。
中小企业可能不堪重负。
虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大地超过其效益的。
2.企业会计从业人员的职业判断能力不足会计人员的职业判断能力有限，合理判断企业的固定资产减值，不仅需要会计人员具有丰富的会计经验，还需要会计人员掌握工程，建筑等方面的知识，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋建筑物、在建工程等各种不同类型。
所以，只有会计人员具有会计、工程、评估、市场等复合型的知识结构，才会得出高水平的职业判断。
3.企业会计监督制度不完善会计监督薄弱，使得固定资产减值计提标准存在多重性。
新的会计制度明确规定，企业应当合理地计提各项资产减值准备，不得计提秘密准备。
但从我国会计实务来看，由于会计监督环节薄弱，使得企业出于各种原因可能存在不提、多提或少提资产减值准备的情况。
此外，新准则只对固定资产减值准备的计提条件作了相关规定，至于如何计提、计提比例是多少，则没有作具体规定，完全是由企业结合自身实际情况判断，这样便给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提的是否真实合理不易确定。
这样便给企业在计提固定资产减值准备时提供了很大的操作空间。
三、对策和建议1.健全信息、价格市场机制，完善企业绩效考评（1）计提固定资产减值准备是个复杂的系统工程。
企业自身并不能合理计提固定资产减值准备，需要根据自身所掌握41资料的市场信息体系的信号功能得以正常发挥。
这是以“市场评价”取代“企业评价”的前提条件。
（2）要切断资产减值准备与企业考核评价指标之间的联系，从而弱化企业利用计提资产减值准备操纵盈余的动机，改进考核评价指标，以营业利润作为考核企业盈利能力和经营成果的主要指标。
这样不仅可以防止企业利用计提资产减值准备调控利润，建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合走来，改变以往只重视结果（如利润），而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。
2.提高固定资产可收回金额确定方式的操作性准则（1）如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预测制度，待制度逐步完善后，财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来固定资产的可收回金额。
（2）如企业处于市场经济较欠发达的地区，本着成本效益原则，企业可定期对固定资产进行资产评估，将资产评估作为确立固定资产可收回金额的依据。
（3）如果企业不实行减值会计，须在报表附注中披露不计提固定资产减值的原因。
3.提高从业会计的职业判断能力（1）必须强化企业会计人员在职培训，学习到先进科学的会计理论与会计方法，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋、建筑物、在建工程等各种不同类型。
会计师只有具备复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。
同时强化企业会计人员职业道德，企业会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。
注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。
一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者充分注意，保证会计信息质量。
（2）改善企业财务管理工作，促进企业会计职能从核算型。
要做好这项工作，需要企业相关各方的共同努企业要注意利用自身财务人员及外部财务软件开发机构积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部从而更适当地记录固定资产的价值变动。