2 成本概述

（2）管理要求对成本计算方法的影响
企业成本管理的要求不同，对成本计算方法(主 要是成本计算对象)的确定也会产生影响。 在大量大批复杂生产的企业里，由于产品需要 经过若干个生产步骤，所以，一般情况下都以 每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算 对象，即采用分步法来计算产品成本。 如果企业规模较小，成本管理上不要求计算出 各加工步骤的成本，只要求计算出每种产品的 成本，这时，可采用品种法计算该种产品成本 。
从财务会计学角度来看，成本是指企业为某项资产
而付出的代价，它可能是以牺牲另一项资产来换取，
也可能是产生某项负债而导致将来的价值牺牲。
所以，成本是一个资产的计价概念，而不是一个独
立的会计要素。
在成本会计学中，成本是指企业生产经营过程中各
种经济资源耗费进行对象化计算的数额。
在管理会计学中，成本与管理相结合，其内容要服
2、产品成本计算的基本方法
品种法 以产品品种为成本计算对象； 适用于大量大批的单步骤生产如发电、采掘等生产 大量大批多步骤、管理上不要求按步骤计算成本的企业。 分批法 以产品的批别或定单作为成本计算对象； 一般适用于单件、小批生产的企业或车间。 分步法 以每种产品生产步骤的半成品和产成品作为成本计算对象； 适用于大量大批、且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产的 企业。
2015/12/20
• 成本核算的要求
• 1、严格执行国家规定的成本开支范围和 费用开支标准 • 2、正确划分各种产品成本界限 • 3、做好成本核算各项基础工作 • 4、选择适当的成本核算方法
• 成本核算一般程序（ 图2-1）
不得列入产品成本的项目有：
①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期
资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财
◆支出、费用、成本的关系：支出＞费用＞成本 强调期间
区别成本和费用
生产费用
企业在一定时期 内的生产耗费成 为生产费用，它 通常与一定期间 相联系。
产品成本
只有具体发生在 一定数量的产品 上的生产费用， 才能构成该产品 的成本，它是生 产费用对象化。
3、成本的作用
补偿生产耗费的尺度 综合反映企业工作质量的重要指标 制定产品价格的重要依据
生产 经营 相关
资本性支出是指支出的效益同几个会计年度相关的支出， 如企业购置固定资产、无形资产和其他资产等的支出。 收益性支出是指支出的效益仅同本会计年度相关的支出， 也叫生产经营支出，按用途可细分为生产支出、销售支出、 管理支出和筹资支出。 对外投资支出是指企业对外进行股权、债权以及其他投资 而发生的支出。 营业外支出是指企业发生的与正常的生产经营活动无关的 各项支出。
务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。 ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支 出。 ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约 金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。
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2、正确划分各种成本耗费的界限 （1）正确划分应计入产品成本和不应计入产品成 本的费用界限 ①非经营活动的耗费不能计入产品成本。 e.g. 投资活动和筹资活动不属于生产经营活动 ②非正常的经营活动成本不计入产品成本。 e.g. 企业被没收的财务，支付的滞纳金、罚金、 违约金、赔偿金，以及赞助、捐赠支出等非正常 经营性支出，在其发生时直接计入营业外支出， 不形成企业成本费用。 ③期间费用不能计入产品成本。
（2）实际应用中的成本 为了增强可操作性，国家规定了统一的成本开支范围。

从资金的补偿角度，将一些合理耗费作为生产费用计入产品 成本。 某些不形成产品价值的支出。 废品损失，季节性、修理期间的停工损失 劳动者为社会所创造的某些价值。 提取的职工福利基金、财产保险费
实际成本=理论成本+合理耗费
简化成本核算工作，期间费用不计入产品成本，而直接计入
大批、小批
工艺过程与生产组织的结合。
生产特点对成本计算方法的影响主要表现在
成本计算对象的确定 成本计算期的确定 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方 法
成本对象的确定
从生产工艺过程特点看 单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为 成本计算对象； 多步骤连续加工式生产，需要以生产步骤为成本计 算对象。 分步法 品种法 从生产组织特点看 大量大批生产的，按产品品种作为成本计算对象； 小批单件的，则以产品批别作为成本计算对象。
要按适当的标准分配记入各种产品的成本 。机物料 按成本习性进行分类 变动成本、固定成本、混合成本。
2.3 成本核算的要求和一般程序
• 成本核算的一般程序：企业在生产 经营过程中发生的各项生产费用， 按照成本核算的要求，逐步进行归 集和分配，最后计算出各种产品的 生产成本和各项期间费用的过程。
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例如：衣服 例如：购买汽车
马克思对成本的理解
商品价值W = 物质的消 耗价值C
+ 工人劳动 价值V + 剩余 价值M
材料
+
折旧
+
人工V
产品成C+V
税金和 利润M
经济理论意义： 产品成本就实质来说，是产品价值中的 物化劳动的转移价值C和劳动者为自己劳动所创造价值V 的货币表现。
理论成本： 企业在生产经营中所耗资金的总和 理论成本=C+V
（2）直接划分各会计期间费用界限 ①凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本 期发生，都应全部计入本期产品成本； ②不应由本期产品负担的费用，即使在本期支付， 也不能计入本期产品成本。应作为待摊费用，分期 摊销，分期计入各月的产品成本。 ③实行待摊费用和预提费用的企业，待摊费用和预 提费用要按受益期限摊销或预提，不能任意摊提， 人为地调节产品成本。
成本中或相反。 收益分配原则
（4）正确划分完工产品与在产品的费用界限
①月末计算产品成本时，如果某产品已经全部完
工，则本月生产费用全部计入完工产品； ②月末该产品未完工，则本月发生的生产费用全 部计入在产品； ③月末既有完工产品，又有在产品，则本月发生
的生产费用在完工产品和在产品之间分配。
月初在产品成本+本期生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
分批法 品种法
成本计算期的确定
成本计算期是指计算产品成本的起讫期间 在大量大批生产的企业中，产品的成本计算期 与会计结算期一致，而与产品的生产周期不一 致。 在小批单件生产中，成本计算期是不固定的， 与产品的生产周期一致，但与会计结算期不一 致。
生产费用在完工产品与在产品之间的分配
单步骤生产一般没有在产品，所以不存在生产 费用在完工产品与在产品之间分配的问题。 多步骤生产是否需要在完工产品与在产品之间 分配生产费用，很大程度上取决于生产组织的 特点。 大量大批生产，需要采用适当的方法，将生产 费用在完工产品与在产品之间分配费用。 在小批单件生产中，一般不存在完工产品与在 产品之间分配费用的问题。
——销售费用 ——管理费用 ——财务费用
管理性支出 筹资性支出
营业外支出 所得税支出 ————表现为费用 利润分配性支出 偿付性支出
成本、支出、费用之间的关系 ◆费用与成本的区别： （期间）费用按期间归集与分配，成本按对象归集与分 配。 生产费用是形成产品成本的基础，产品成本是生产费用 的对象化。
所得税支出是指企业根据税法规定因利润而缴纳的所得税。
生 产 经 营 不 相 关
偿债支出是指企业清偿债务而发生的支出。
利润分配性支出是指在利润分配环节发生的支出。
费用：企业一定期间内，是企业生产经 营过程中发生的各项耗费。
按其同产品生产的关系可划分为： 生产费用：生产过程中发生的各种资源费用 期间费用：同生产无直接关系，与当期收益想配比， 包括销售费用、管理费用、财务费用。 只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而 发生的各种支出，才是费用。
2 成本计算概述
成本的概念 成本的分类 成本核算的原则要求与一般程序
生产特点与成本计算方法
2.1 成本的概念 1、成本的含义
什么是 成本呢？
（1）什么是成本？ 广义：为了达到特定目的所失去或放弃的资源。
狭义：生产一定种类与数量的产品或提供劳务而耗 费的资源的货币计表现，即产品的生产成本或者劳 务成本。 成本既包括实际支出的，还包 成本是实际的耗费。 括相关支出。
成本：是指企业产品的制造成本，它是 为生产一定种类的产品或提供劳务而发生 的各种耗费。
成本是生产费用在其对象之间分配的结果。 成本强调的是生产费用，而费用强调的是 期间。 是对象化的费用。
支出、成本、费用之间的关系
期间费用 资本性支出 生产费用 直接材料 按一 定产 ——产品 品归 成本 集
生产性支出 直接人工 制造费用 收益性支出 支出 对外投资支出 销售性支出
成本分配原则
会计期间 1、分期核算原则 2、费用确认配比原则 产品生产周期
收益原则——谁受益谁承担，收益多承担多
因果关系、收益期 3、实际成本计价 4、一贯性原则 5、重要性原则 6、及时性原则
做好成本核算各项工作
1、健全原始记录。 2、实施科学先进的定额管理。 3、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。 4、做好企业内部计划价格的制定与修订工作。
租赁费 修理费
（3）正确划分属于不同对象的成本界限
属于那一种产品成本负担的费用，就应计入那一 种产品成本； 对于不能直接计入各种产品成本的费用，应采用 合理的分配标准， 在有关产品之间进行分配。
在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方
法或其他目的， 将费用随意在各种产品中进行分 配，即不得将应计入可比产品的费用， 计入不可 比产品成本中或相反； 也不能将应列入亏损产品的费用， 计入盈利产品
2.4 生产特点与成本计算方法
1、生产特点与管理要求对产品成本计算的影响