企业所得税弥补亏损明细表的填制实例
《税前弥补亏损明细表》表格填写实例
弥补亏损填报举例：甲企业2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别如下表：请填写2008年至2013年的《税前弥补亏损明细》。
（一）2008年填写此表如下。
企业所得税弥补亏损明细表经办人(签章):法定代表人(签章):（二）2009年，填写该表如下：企业所得税弥补亏损明细表经办人(签章):法定代表人(签章):2010年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2011年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2012年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2013年，填写如下：金额单位：元(列至角分)企业所得税弥补亏损明细表如果2014年，盈利为300，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表如果2014年盈利为200，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表按年填列。
亏损年度只填“盈利额或亏损额”、“可结转”；盈利年度填“盈利额或亏损额”、“当年可弥补”、“本年实际弥补”、“结转以后年”即可。
有关项目填报说明1.第1列“年度”：填报公历年份。
第1至5行依次从6行往前推5年，第6行为本申报年度。
2.第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“－”表示）。
3.第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额（以“－”表示）。
4.第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第2＋3列。
5.第9列“以前年度亏损弥补额”：金额等于第5＋6＋7＋8列。
（第4列为正数的不填）。
6.第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：分析填报主表第23行数据，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额，1－5行累计数不得大于主表23行。
10列小于等于4列负数的绝对值－9列。
7.第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数（6行10列的合计数≤6行4列的合计数）。
附表四企业所得税弥补亏损明细表填报实例
附表四一弥补亏损明细表填报实例
企业所得税年度纳税申报表附表四
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间：年月曰金额单位：元（列至角分）
经办人（签章）: 法定代表人（签章）:
填报过程：
A.2003年度的亏损可在2004-2008年度进行弥补，记入台帐100万元;
B.2004年度盈利80万元，可全部弥补2003年度的亏损，04年度实际补亏80万元（填入第5列的第1行），补亏后04年度无所得。
03年度尚未弥补的20（100-80）万元可用05-08年度的所得弥补，记入台帐20万元（第11列的第2行）；
C.2005年度发生的亏损70万元可在2006-2010年进行弥补，可结转以后年度弥补的亏损20+70=90万元，记入台帐（第11列的第3行）；
D.2006 年度的50 万元所得先弥补2003 年度尚未弥补的20 万元（填入第7 列的第1 行），余额部分30（50-20）万元弥补2005 年度的亏损（填入第7 列的第3 行），2005 年度尚未弥补的亏损40（70-30）万元可在2007-2010 年度弥补；
E.2007 年度亏损的20 万元2008-2012 年弥补；
F.2008 年度的盈利60 万元，先弥补2005 年度尚未弥补的40 万元，余额20（60-40）再弥补2007 年度的亏损20 万元，弥补后2008 年度的所得为0 。
《企业所得税弥补亏损明细表》(总局A106000表)6年盈亏弥补举例演示
举例
A106000
企业所得税弥补亏损明细表
合并、分立转入 纳税调整后所 当年可弥补 年度 （转出）可弥补 得 的亏损额 的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥 可结转以后年 补的以前年度 度弥补的亏损 亏损额 额 合计 9
行次
项目
前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 1 1 2 3 4 5 6 7 前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 本年度 可结转以后年度弥补的亏损额合计 2 3 4 5 6 7 8
为了直观地说明本表的填法，现举例如下： 假设某企业，于2009～2015年“纳税调整后所得”分别为－516、178、135、－38、－211、82、200，那么各年度填表见下面的对应的选项卡。
一句话学会填《弥补亏损明细表》
一句话学会填《企业所得税弥补亏损明细表》青铜峡市国家税务局张恒超企业所得税管理是税收管理中的重点和难点，汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。
《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的《企业所得税弥补亏损明细表》（以下简称“明细表”，见表1）一直是许多财务人员和税务人员学习的难点。
2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）进行了重大调整，明细表填报说明比以前更加合法合理、且更具有操作性。
本文结合案例介绍一种填写的简便方法。
表1一、本方法的前提（一）每年度有确定的第2列“纳税调整后所得”，进而得出确定的第4列“当年可弥补的亏损额”。
明细表填报说明对第2列“纳税调整后所得”的填报进行了调整：第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。
第2列第6行分两种情形进行填报：第6行第2列=表A100000第19-20-21行，且减至0止（当表A100000第19行>0），或者第6行第2列=表A100000第19行（当表A100000第19行<0）。
①（二）我们清楚掌握弥补亏损的原则：从企业正常经营的第一个亏损年度（不包括开办年度）开始弥补，先亏损先弥补，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断计算亏损弥补期，直到超过5年或者弥补完毕。
即我们应当明确理清亏损是如何从本年向以前年度进行弥补的。
二、本方法的具体操作：第一步，将第10列“本年度”、第8列“前一年度”、第7列“前二年度”、第6列“前三年度”、第5列“前四年度”处分别填入公历年度；第二步，分别拿第一步中填写的公历年度弥补项目中各年度的亏损额，将弥补亏损额填入两个年度纵列和横行的交叉处；第三步，其他行列按填报说明计算填报。
三、本方法的一句话总结：将第5列至第8列、第10列分别填入对应公历年度，将此公历年度弥补项目中各年度的亏损额填入二者年度的纵列和横行的交叉处。
企业所得税申报表《税前弥补亏损明细表》表格填写实例(经典)
填报
时
间： 年
金额单位：元(列至角分)
月
日
盈利 合并 当年
以前年度亏损弥补额
行 次
项目
年度
额或 亏损
额
分立 企业 转入
可弥 补的
(从本年算前几年度利润已弥补更前第几年度亏损)
所得 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计
本年度 可结转 实际弥 以后年 补的以 度弥补
12 3 4
月
日
行 次
项目
盈利
年度
额或 亏损
额
合并 分立 企业 转入 可弥 补亏
当年 可弥 补的 所得
以前年度亏损弥补额 (从本年算前几年度利润已弥补更前第几年度亏损) (如本年2011年的前一年度2010年的利润200万已弥补第三年
即2008年-500万中的200万亏损)
额 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计
*
*
*
*
*
0
180
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
530
本年度 实际弥 补的以 前年度 亏损额
可结转 以后年 度弥补 的亏损
额
12 3 4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一 年
*
2
第二 年
*
3
第三 年
2008 -500
-500
*
*
200
200
0
300
4
第四 年
2009
-50
-50
*
**0来自0050
5
第五 年
2010
200
亏损弥补明细表更新啦！
亏损弥补明细表更新啦！1.小勘误首先给大家纠正一个上次公益课例题的小错误。
上次公益课，我们拿大侠张无忌的明教给大家举了一个小案例：话说明教公司在张教主上任前后，因为各种明争暗斗，导致其境内总部及海外分支机构的盈利情况起伏较大（具体原因请参考《倚天屠龙记》），2012-2018年，公司境内外所得情况如下表所示（单位：万元）已知公司的法定弥补亏损年限为5年，且其弥补亏损的策略是“先境内，后境外”，境外仅波斯分社一家分支机构。
问2018年汇算清缴时企业该如何填写年度申报表？当时我按照课上给大家讲解的知识，帮助大家填写了A106000表和表A108020表（原表及答案请参考公益课及课件）。
课后，征宝儿同学帮我指出了一个错误：A106000表的第8列第2行应该填“200”而不是“300”，因为2017年可弥补亏损的境内总所得只有300万元，弥补了 2013年的亏损100万元后，2014年最多可弥补亏损200万元，这里是我粗心了。
相应的，第9列第2行也应该是200。
所以，正确的表格在正下方，特此更正，感谢征宝儿同学~然而，这里填错与否，现在已经不再重要了，因为根据总局的新公告，咱们的A106000表中很容易算错数的“以前年度亏损已弥补额”相关列次完全不！见！了！2.有繁有简的A106000A106000表可谓繁简交织。
新表样是这个样子的——由于新表主要是为了迎合《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）等文件要求，满足高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的填表需要。
因此，新表一是增加了“前六年度”至“前十年度”行次（1-5行）；二是增加“弥补亏损企业类型”列次，并将“合并、分立转入的亏损额”分为“可弥补年限5年“和“可弥补年限10年”两大类，充分考虑两类弥补年限不同企业的填报情况（顺便也将转入、转出亏损两种情况作了区分）。
同时，新表对原表单中的“以前年度亏损已弥补额”进行了简化，并优化了境外所得弥补以前年度亏损的填报方式。
企业所得税弥补亏损明细表填列样表
可弥 补的 所得 额
以前年度亏损弥
损额
前四年度 前三年度
1
2
3
4
5
6
1
第一年 2003 -500
0
-500
100
200
2
第二年 2004
100
*
3
第三年 2005
200
*
*
4
第四年 2006
-50
*
*
5
第五年 2007
50
*
*
6
本年 2008
80
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
经办人(签章):
*
*
法定代表人(签章):
亏损明细表
金额单位：元(列至角分)
本年的以 补的亏损
以前年度亏损弥补额
前年度 额
亏损额
前二年度 前一年度 合计
7
8
9
10
11
0
50
350
80
*
*
0
0
0
-50
*
*
*
*
*
80
-50
):
例：某企 业2003年 亏损500 万，2004 年盈利 100万， 2005年盈 利200 万，2006 年亏损 50,2007 年盈利50 万，2008 年盈利80 万。
企业所得税年度纳税申报表附表四
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间： 年 月 日
行
盈利
合并 当年
次
额或
亏损
项目
年度 额
分立 企业 转入 可弥 补亏
弥补亏损填报举例
弥补亏损填报举例【例】甲企业2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别为—500万元、—100万元、200万元、—100万元、—200万元和500万元。
2010年税务机关检查，调减2009年度企业亏损额50万元；2011年从被合并企业转入亏损额80万元（已经税务机关确认，剩余弥补期3年）；2012年度检查，查增2010年度应纳税所得额120万元。
该企业2008年至2013年的《税前弥补亏损明细表》分别如下（金额单位简化为万元）；2008年不需填此表。
2009年该企业填写范例；税前弥补亏损明细表甲企业2008年、2009年企业所得税纳税申报表分别反应亏损500万元和100万元，2008年无利润可弥补，全部转入下年。
2010年该企业填写范例：税前弥补亏损明细表本年为2010年，由于检查后调减2009年亏损额50万元，因此2009年实际亏损额为50万元，甲企业当年盈利200万元，按顺序先弥补2008年亏损额。
由于2008年以前没有亏损需要弥补，因此填表从2008年度开始，2008年度亏损—500万元，由于以前年度均未弥补，因此该行以前年度弥补亏损填写0，本年度弥补亏损200万元，结转以后年度弥补亏损300万元；2009年由于经检查调整亏损额为50万元，因此2009年亏损额按照50万元填写。
至此，2010年的的《税前弥补亏损明细表》填报结束。
2011年该企业填写范例：税前弥补亏损明细表所属年度：2011年金额单位：万元本年为2011年，由于合并后转入可弥补亏损80万元，当年合计亏损180万元转入以后年度待弥补。
至此，2011年度的《税前弥补亏损明细表》填报结束。
2012年该企业填报范例：税前弥补亏损明细表本年为2012年，当年亏损200万元转入以后年度待弥补。
2012年对2010年度进行检查，2010年申报表反映盈利（纳税调整后所得）为200万元，但税务机关实施税务检查后，发现该企业2010年度少计应纳税所得额120万元，根据现行税法规定，属于税务机关查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损，因此2010年盈利额依然为200万元。
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2007
-90.00
-90.00
*
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
2007亏损90万，第7行第11列为90万，累计待弥补亏损额为125万（第7行第11列）
企业所得税弥补亏损明细表
所属期：2008年
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
当年可弥补的所 得额
前四年度
以前年度亏损
1
2
企业所得税弥补亏损明细表 所属期：2005年
行次
项目
年度 1
盈利额或亏损额 2
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
3
当年可弥补的所 得额
4
前四年度 5
以前年度亏损
1
第一年
-
2
第二年
-
*
3
第三年
-
*
4
第四年
-
*
5
第五年
2004
-100.00
-100.00
*
6
本年
2005
15.00
15.00
*
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
损额
3
企业所得税弥补亏损明细表 所属期：2009年
当年可弥补的所 得额
4 -100.00
15.00 50.00 -90.00 10.00 -15.00
前四年度 5 15 * * * * *
以前年度亏损
，第1行的前四年度就是指2005年，也就是2009年往前的第四个年度； ，用本年的所得额来弥补的金额，如汇算2009年时，2004年还有没有弥补完的亏损，可用
企业所得税年度纳税申报表附表四 关键要理解的几个要点： 1、5-8列的前N年度，指的是相对本年来说的前N年度，如汇算2009年时（下面有表），第1行的前四年度就是指2005年 2、第10列中的“本年度实际弥补的以前年度的亏损额”是指除了以前年度弥补之后，用本年的所得额来弥补的金额， 2009年的所得额继续弥补。 请看实例
-90.00
*
5
第五年
2008
10.00
10.00
*
6
本年
2009
70.00
70.00
*
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
2009年盈利70万，先弥补2004年未弥补的亏损25万（填第1行第10列），再弥补2007年亏损，因为2009年 2007的亏损只能再弥补45万，2009年的盈利已全部用于弥补以前年度的亏损。
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10 10.00
10.00
11 * 25.00
90.00 115.00
合计 9 75 0 0 0 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10 25.00
45.00 70.00
11 *
45.00 45.00
弥补2007年亏损，因为2009年的盈利弥补2004年后只剩45万（70-25），所以 损。
3
4
5
1
第一年
-
2
第二年
2004
-100.00
-100.00
*
3
第三年
2005
15.00
15.00
*
4
第四年
2006
50.00
50.00
*
5
第五年
2007
-90.00
-90.00
*
6
本年
2008
10.00
10.00
*
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
2008年盈利10万，先弥补2004年未弥补完的亏损35万，10万填第2行第10列，弥补后2004年还有25万待弥
企业所得税弥补亏损明细表
所属期：2009年
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
当年可弥补的所 得额
前四年度
以前年度亏损
1
2
3
4
5
1
第一年
2004
-100.00
-100.00
15
2
第二年
2005
15.00
15.00
*
3
第三年
2006
50.00
50.00
*
4
第四年
2007
-90.00
3
企业所得税弥补亏损明细表 所属期：2006年
当年可弥补的所 得额
4 -
-100.00 15.00 50.00
前四年度 5
* * * * *
以前年度亏损
1、第4行第8列，是填前一年度（2005年)已弥的2004年的亏损额； 2、2006年的所得额还可以继续弥补2004年的亏损额，因为2006年的所得额50万元小于2004年尚未弥补完 列），
汇算2005 年时，为 什么第5 行第8列 不可填 呢，是因 为要填在 第5行第 10列
行次
1 2 3 4 5 6 7
项目
年度 盈利额或亏损额
1
2
第一年
第二年
第三年
第四年
2004
-100.00
第五年
2005
15.00
本年
2006
50.00
可结转以后年度弥补的亏损额合计
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
弥补亏损明细表 期：2005年
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
*
*
*
*
*
*
*
*
*
合计 9 0 0 0 0 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10
15.00 15.00
11 *
85.00 85.00
弥补亏损明细表 期：2006年
企业所得税弥补亏损明细表
所属期：2007年
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
当年可弥补的所 得额
前四年度
以前年度亏损
1
2
3
4
5
1
第一年
-
2
第二年
-
*
3
第三年
2004
-100.00
-100.00
*
4
第四年
2005
15.00
15.00
*
5
第五年
2006
50.00
50.00
*
6
本年
弥补亏损明细表 期：2007年
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
*
15
50
*
*
*
*
*
*
*
*
11列）
弥补亏损明细表 期：2008年
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
15
50
0
*
*
*
*
*
*
*
*
*
，弥补后2004年还有25万待弥补。
弥补亏损明细表 期：2009年
以前年度亏损弥补额
弥补亏损明细表 期：2009年
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
50
0
10
*
*
*
*
*
*
*
*
*
合计 9 75 0 0 0 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10
11
*
-
-
90.00
-
0
15.00
105.00
如果2009年亏损15万元，则填表如下
行次
1 2 3 4 5 6 7
项目
年度 盈利额或亏损额
1
2
第一年
2004
-100.00
第二年
2005
15.00
第三年
2006
50.00
第四年
2007
-90.00
第五年
2008
10.00
本年
2009
-15.00
可结转以后年度弥补的亏损额合计
合并分立 企业转入 可弥补亏
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
*
*
*15**源自****
合计 9 0 0 0 15 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10
50.00 50.00
11 *
35.00 35.00
50万元小于2004年尚未弥补完的亏损额85万元（2005年汇算表的第5行第11
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
50
0
10
*
*
*
*
*
*
*
*
*
合计 9 0 0 65 0 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10 -
11 *
35.00
90.00 125.00