注会《审计》知识点：何时与治理层沟通、何时与管理层沟通
中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通
中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了明确注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通的责任，制定本准则。
第二条本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计，并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑。
本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责。
第三条本准则是针对财务报表审计制定的，但对于其他历史财务信息审计，如果治理层对其他历史财务信息的编制负有监督责任，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第四条考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性，本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了一个基础框架，并明确了应当与其沟通的一些具体事项。
作为对本准则沟通要求的补充，本准则附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定。
此外，《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，提出了具体要求。
法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项，本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通。
第五条本准则主要规范注册会计师向治理层的沟通。
但是，有效的双向沟通十分重要，这有助于：（一）注册会计师和治理层了解与审计相关事项的背景，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；（二）注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；（三）治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
第六条注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项，管理层也有责任就治理层关心的事项与治理层进行沟通，但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任。
《中国注册会计师审计准则第51号——与治理层的沟通》应用指南
《中国注册会计师审计准则第51号——与治理层的沟通》
应用指南
《中国注册会计师审计准则第1151号，与治理层的沟通》应用指南
主要对该审计准则的实施过程和具体操作给出了详细的指导，旨在帮助审
计师更好地与治理层沟通，提高审计效果。
下面将对该应用指南进行一些
重点解读，以期能更好地理解该准则的具体要求和应用情况。
首先，该应用指南强调了与治理层沟通的重要性。
治理层是对公司内
部财务核算和报告负有最终责任的群体，他们了解公司的治理结构、经营
策略和风险管理情况。
与治理层进行充分的沟通可以帮助审计师更好地了
解公司的背景信息和业务情况，准确评估其风险程度，从而更好地确定审
计计划和程序。
其次，该应用指南还指出了与治理层沟通的方式和内容。
审计师可以
通过组织会议、书面信函或电子邮件等方式与治理层进行沟通。
在沟通内
容方面，审计师应该向治理层解释审计目标和范围、审计计划和程序、审
计结果和重大问题等，并及时提供关于公司财务报告和内部控制的建议。
最后，该应用指南还明确了与治理层沟通的记录保存要求。
审计师应
当妥善保存与治理层沟通的记录，包括会议纪要、书面信函和电子邮件等。
这些记录可以作为审计工作的证据，同时也为将来可能的审计争议提供了
依据。
综上所述，中国注册会计师审计准则第1151号应用指南对与治理层
的沟通提供了具体的操作指引，使审计师在实施审计工作时能更好地与治
理层合作，共同提高财务报告的质量和透明度。
我们作为注册会计师应当
熟悉并遵守这一指南，注重与治理层的沟通，提升审计质效，履行好我们
的职责。
与治理层的沟通手册
与治理层沟通审计手册一、审计目标1．就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2．及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；3．共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
二、审计指引（一）审计思路1．对于计划事项的沟通（事前沟通）对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行。
2．审计工作中发现的问题（事中、事后沟通）⑴对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通；⑵对于注册会计师注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通；⑶对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通；3．对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性威胁及其防护措施作出重大判断时（如在决定是否承接某项可能危及独立性的非审计服务时）进行沟通；4．如果同时审计特殊目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。
（二）工作底稿编制指引工作底稿：（索引号略）沟通事项记录表编制指引：关于计划的审计范围和时间1．应当沟通的事项⑴注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
如:简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念、对由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。
⑵注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
如：简明扼要地向治理层介绍了解内部控制、控制测试、综合性方案和实质性方案等基本概念。
⑶重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
如：着重解释重要性的基本含义，说明就重要性作出判断的同时考虑了数量和性质因素。
⑷审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通(财会(2010)21号)
中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了明确注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通的责任，制定本准则。
第二条本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计，并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑。
本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责。
第三条本准则是针对财务报表审计制定的，但对于其他历史财务信息审计，如果治理层对其他历史财务信息的编制负有监督责任，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第四条考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性，本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了一个基础框架，并明确了应当与其沟通的一些具体事项。
作为对本准则沟通要求的补充，附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定。
此外，《中国注册会计师审计准则第1152号—向治理层和管理层通报内部控制缺陷》针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，提出了具体要求。
法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项，本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通。
第五条本准则主要规范由注册会计师向治理层提议的沟通。
但是，有效的双向沟通十分重要，这有助于：（一）注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系；在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；（二）注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；（三）治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
第六条注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项，管理层也有责任与治理层沟通有关治理的事项，但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任。
同样，管理层与治理层就注册会计师需要沟通的事项进行的沟通，也不减轻注册会计师沟通这些事项的责任。
2023年注册会计师与治理层的沟通
考情分析本章属于一般重要旳内容，重要简介了注册会计师与治理层旳沟通以及前后任注册会计师旳沟通，根据本章内容旳特点，重要以客观题旳形式考察，但也也许在简答题或综合题中波及。
详细规定：1.理解注册会计师与治理层沟通旳对象、事项和过程；2.理解前后任注册会计师旳沟通。
第一节注册会计师与治理层旳沟通治理层旳概念及责任治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任旳人员或组织，治理层旳责任还包括对财务汇报过程旳监督。
一般认为董事会和监事会属于治理层。
注意：第一，在董事会中，往往不一样程度地存在着董事兼任高级管理人员旳情形，即治理层参与管理旳情形。
上市企业董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会旳职责中一般包括与注册会计师旳沟通。
第二，一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通旳治理层。
不过，在有必要与治理层整体进行沟通旳状况下，尤其是在企业章程规定对注册会计师旳聘任、辞退由股东大会（股东会）决定期，注册会计师也许也需要与股东大会（股东会）进行沟通。
与治理层沟通旳总体规定注册会计师应当就与财务报表审计有关且根据职业判断认为与治理层责任有关旳重大事项，以合适旳方式及时与治理层进行明晰旳沟通。
关注：注册会计师与治理层沟通旳重要目旳。
一、沟通旳对象（一）总体规定1.确定沟通对象旳一般规定（1）确定合适旳沟通人员。
注册会计师应当确定与被审计单位治理构造中旳哪些合适人员沟通，合适人员也许因沟通事项旳不一样而不一样。
（2）确定合适旳沟通人员时应当运用旳信息。
在确定与哪些合适人员沟通特定事项时，注册会计师应当运用在理解被审计单位及其环境时获取旳有关治理构造和治理过程旳信息。
2.需要约定沟通对象旳特殊情形第一，一般，被审计单位也会指定其治理构造中相对固定旳人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。
第二，假如由于被审计单位旳治理构造没有被清晰地界定，导致注册会计师无法清晰地识别合适旳沟通对象，被审计单位也没有指定合适旳沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人约定沟通对象，并就约定旳成果形成备忘录或其他形式旳书面记录。
2020年注册会计师《审计》第十四章高频考点
2020年注册会计师《审计》第十四章高频考点第十四章序号考点考频考点一注册会计师与治理层的沟通★★★★考点二前后任注册会计师的沟通★★★★2020《审计》高频考点：注册会计师与治理层的沟通我们一起来学习2020《审计》高频考点：注册会计师与治理层的沟通。
【内容导航】1.沟通的对象2.沟通的事项3.沟通的形式、时间及充分性【考频分析】考频：★★★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点通常是客观题的命题点。
【高频考点】注册会计师与治理层的沟通（一）沟通的对象1.在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
2.有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
（二）沟通的事项1.注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
2.计划的审计范围和时间安排（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）在审计中对重要性概念的运用；（4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作；（5）当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断；（6）针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。
3.审计中发现的重大问题（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。
（2）审计工作中遇到的重大困难。
（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项。
2014年注会《审计》知识点：与集团管理层和集团治理层的沟通
2014年注会《审计》知识点：与集团管理层和集团治理层的沟通知识点：与集团管理层和集团治理层的沟通
一、与集团管理层的沟通
1.在确定识别出的内部控制缺陷需要通报的内容时，集团项目组应当考虑：
（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；
（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；
（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。
2.如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。
注意：
因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。
在这种情况下，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。
如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。
如果该事项仍未得到解决，集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告。
二、与集团治理层的沟通
集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。
关注：集团项目组还应当与治理层沟通的事项。
2020注册会计师(CPA) 审计 第02讲 注册会计师与治理层沟通的事项
第02讲注册会计师与治理层沟通的事项知识点：沟通的事项沟通事项一：注册会计师与财务报表审计相关的责任★（一）沟通的内容1.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
3.当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师与财务报表审计相关的责任还包括注册会计师确定并在审计报告中沟通关键审计事项的责任。
（二）沟通的形式以上责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。
沟通事项二：计划的审计范围和时间安排的总体情况★★（一）沟通目的就计划的审计范围和时间安排的总体情况（包括识别的特别风险）进行沟通可以（体现双向沟通）：1. 帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域；2. 帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。
（二）沟通的要求注册会计师应当就计划的审计范围和时间的总体情况直接与治理层作简要沟通。
沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。
（三）沟通的事项1.沟通的事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）在审计中对重要性概念的运用；（4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作；（5）注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断；（6）针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。
2. 可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项：（1）治理层对下列问题的看法①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通；②治理层和管理层之间的责任分配；③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险；④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域；⑤与监管机构的重要沟通；⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。
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注会《审计》知识点：何时与治理层沟通、何时与管理层沟通
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
1.注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：
（一）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；
（二）审计工作中遇到的重大困难；
（三）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；
（四）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。
2.除非被审计单位治理层全部参与管理，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：
（一）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明；
（二）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
3.如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通下列内容：
（一）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明；
（二）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；
（三）为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。
在判断是需要与治理层还是需要与管理层进行沟通时，主要把握一个原则：就是沟通的对象一定是要比相关的责任方高一个层次。
如果涉及管理层的舞弊应当和治理层进行沟通，通常情况下和治理层沟通还是和管理层进行沟通需要掌握一个度，就是一般来说如果一些小的错误舞弊与管理层无关的，且在管理层的管辖范围之内的，应当与管理层沟通，如果是对于可能涉及管理层的舞弊一般应当和治理层进行沟通了。