初谈税收会计若干理论和实践问题
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最新整理探索企业税务会计管理的若干理论问题探索企业税务会计管理的若干理论问题一、税务会计的概念税务会计是会计学科的一个分支，它是以税收法规为准绳，合理运用基本的会计方法和理论，全面、系统、连续的对税务资金运动进行筹划和核算，其主要审计单位是货币。
税务审计的主要目的是在确保遵守税法的前提之下，让纳税人准确、及时的缴纳税金，同时为税务部门提供相关的税务信息。
税务会计以具有纳税义务的独立法人或自然人为主体。
二、税务会计的特征尽管财务会计税务会计的基础，财务会计中的货币计量、会计分期等一些基本前提对于税务会计来说也是适用的。
但是，税务会计也有其特殊的基本前提，具有与财务会计不同的特征。
1.纳税主题的特殊性财务会计的主体是独立或相对独立的特定的单位，最典型的是企业。
而纳税主体则必须是具有独立承担纳税义务能力的纳税人（法人或非法人），负税人和纳税人有时是分开的。
2.持续经营假设持续经这个前提，预示着在今后足够长的时间内，该企业个体还会继续存在，以兑现它当前的承诺。
继续经营假设为递延所得税税款、后转或前溯亏损及利用纳税促进所得税的跨期摊派提供了基础。
3.货币的时间价值所谓货币的时间值指的是资金投入周转使用后产生的增值能力或数额。
货币的时间价值已经成为税收征收和管理以及税收立法的前提和基础，各种税种对纳税义务的纳税期限、确认原则及缴库期等都有明确规定。
4.纳税会计期间纳税会计时间指的是纳税人依据法规所选定的纳税年度，所有又叫纳税年度，它与纳税时间不同。
5.年度会计核算年度会计核算是税制建立的基础。
课税不关心在后续年度中当期事项的结果，它针对的直是发生在某一特定纳税时期内的所有事项的净结果。
三、税务会计组成税务会计主要从事的是核算税务活动和筹划税务缴纳。
其中税务核算包括流转税会计、所得税会计和其他税会计，而税务缴纳的筹划主要是对企业的纳税进行规划和对财务关系进行处理，在确保依法纳税的前提下，使得企业赋税合理化。
四、税务会计必须遵循的基本原则税务会计的原则主要以下六条：修正的应计制原则、与财务会计日常方法相一致原则、对资本收益和营业收益进行划分的原则、配比原则、确定性原则和可预知性原则。
税务会计的理论与实务
税务会计的理论与实务税务会计是一个综合性的学科，结合了会计、税法和财务管理等方面的知识，主要研究企业在税收方面的会计处理和管理方法。
本文将从税务会计的理论基础、实务应用以及相关的问题与挑战等方面展开论述。
一、税务会计的理论基础税务会计的理论基础主要包括会计理论和税法理论两个方面。
1.1 会计理论会计理论是税务会计的基石，它规定了企业应如何按照会计准则进行会计处理和报告，以及如何计算和披露税务相关信息。
会计理论包括会计核算原则、会计准则和会计制度等内容，这些内容都对税务会计的实务应用产生了重要影响。
1.2 税法理论税法理论是指税收法规和规章制度，它规定了企业纳税的基本原则、税务申报和缴纳方式以及税务处理的相关规定。
税法理论对税务会计的理论和实务都有着重要的指导作用，企业需要根据税法规定合理使用会计方法和报表，以确保纳税的合法性和规范性。
二、税务会计的实务应用税务会计的实务应用主要包括纳税申报、税务核算和税务审计等方面。
2.1 纳税申报纳税申报是企业按照税法规定，向税务机关主动报告、计算和缴纳税款的过程。
在纳税申报中，税务会计需要准确计算各项税收，包括增值税、所得税、企业所得税等，并填写相应的纳税申报表。
正确的纳税申报可以保证企业符合税法要求，避免税务风险。
2.2 税务核算税务核算是指企业按照税法规定，对税务事项进行会计处理和核算的过程。
税务核算需要根据税务会计的原则和方法，记录并计算企业的税务成本、税务收入、税费减免等项目，形成税务会计报表，并作为企业纳税申报的依据。
税务核算的准确性和及时性对企业的税务管理和运营决策至关重要。
2.3 税务审计税务审计是税务机关对企业纳税申报和税务核算情况进行检查和审计的过程。
税务审计的目的是验证企业的纳税申报是否真实、合法和规范，并对其税务会计处理进行审核。
税务审计对企业的税务合规性和风险管理有着重要作用，企业需要积极配合税务机关的审计工作，并及时调整会计处理和报表，以确保纳税的合规性和稳定性。
论所得税会计的若干理论问题
适用范围：适用于企业会计制度、企业会计准则等规定的资产负债表债务法的 核算。
计算方法：根据税前会计利润计算应纳税所得额，根据税法规定计算应交 所得税，然后计算时间性差异对所得税的影响金额，最后计算递延所得税。
定义：利润表债务法是一种基于利润表来确定递延所得税的核算方法。
计算方式：根据税法规定和会计规定之间的差异，计算出递延所得税，并将其反映在利 润表中。
特点：注重时间性差异，关注暂时性差异，能够反映转回差异的影响。
应用范围：适用于一般企业和上市公司。
Part Four
目的不同：财务会计的目的是为了向企业外部信息使用者提供财务信息，而所得税会计的目的 是为了确定企业应缴纳的所得税。
Part Six
会计准则与税法差异的协 调
跨国公司所得税处理问题
所得税会计信息的披露与 监管
所得税会计理论体系的完 善与创新
所得税会计与新技术的融合 所得税会计的国际发展趋势 所得税会计在中国的创新实践 所得税会计的未来展望与挑战
所得税会计将更加注重公平性和透 明度，以减少企业和个人避税的可 能性。
所得税会计与 财务会计的目 标一致，都是 为了提供准确 的财务信息。
所得税会计与 财务会计在确 认、计量和报 告方面存在差 异，需要进行
协调。
所得税会计与 财务会计的协 调可以通过会 计政策选择、 纳税调整等方
法实现。
所得税会计与 财务会计的协 调有助于提高 企业的财务管 理水平和税务
合规性。
随着企业会计准则的不断完 善，所得税会计与财务会计 的差异逐渐缩小
国际趋同与借鉴的意义
英美模式：侧重于提供真实和公允 的财务信息，强调税务和会计的分 离。
浅谈对税收会计若干理论和实践问题的探讨
成 本 效 益 问题 。
关 键 词 ： 收 会 计 ； 本 ； 算 税 成 核
１税收 会计在会计体 系中的地位 及相关的其他制度为依据 。 税收会计 是 国家各级 税务机关核算 和监督税 收资金 运动的一 ３ 税 收 会 计 主 体 及 其 核 算 单位 问题 门专业会计 。按照我 国现行对会计体系 的分类方法 ， 把会计分为企 目前税收会计核算 主体 的主要形式就 目前看 ， 国税收会计核 我 业会计和预算会计两类。一般认为 ， 收会 计是预算会计体系 的组 算主体 主要 有两种模式 ， 税 一种是 以税 收的上 解 、 入库 税务征收机关 成部分 ， 这是 主流派 的观点 ； 还有一种非主流 的观点 ， 认为税收会计 为主体基层 核算模式 ； 另一种是 以省 、 市税务机关 为核算主体 的集 并 非预算会计的组成 部分 ， 收会计 与预算 会计是并列的关系 。那 中核算模式。 税 么 ， 收会计在整个会计体系 中究竟处 于什么地位呢？对于前述提 税 对于税 收会计 主体 的上述两种观点 ， 笔者的看法如下 ： 到的将税 收会计 与预算会计并 列的提法 ， 者认 为是行不通的。对 笔 ３１ ．确定会计 主体 的 目的之一 就是 要明确会计核算单位 。就税 此， 笔者认为这不能成立 。理 由是 ： 收会计来说 ，就是要 明确什么样 的税务机关必须进行会计 核算 ， 并 １１我们 承认 税收会计有其独立 的研究对象 ， ． 具有一定 的独立 且明确其会计核算 的空间范 围，即哪些业务应 当由本单位来确认 、 性， 但并不能 因为其有相对的独立性就能将其在会计 体系中单列一 记录和报告 。 不论是哪一种情况 ， 都有各 自的会计核算 ， 都要确定其 个体 系 ， 它完全 可以是会计体系某一大类 中的一个相对 独立的专业 会计核算 的空 间范围 ， 都要 各 自处理相关 的经济业务 ， 终都要定 最 会计 。因此 ， 具有独立的研究对象并不能成 为将税 收会计 独立 于预 期的提供会计报表 ， 出有 关税金 的征收 、 报 入库等各方 面信息。 因 算会计体系之外 的理 由。 此， 从这个意义上讲 ， 凡是从事税款征收 、 入库 的税务机关都必须进 １ ． ２我们将会计分 为企业会计和 预算 会计两大体 系 ， 在每 一个 行税 收会计核算 ， 都是税收会计主体。 体 系（ ） ， 类 中 又包含若干门专 业会计 ， 如企业 会计 体系 中包括 ： 财务 ３２将税收会计主体 ，按其反 映资金运动过程 的完整性划分为 ． 会计 、 成本 会计 、 管理会计 等 ； 预算会 计体系 中包括 ： 级财政 总预 完全独立 的会计主体和相对独立的会计主体是有 道理 的 ， 各 但似乎没 算会计 、 政单位预算会计 、 业 单位预算会计 、 行 事 国库会计 、 收会 有太 多的实 际意 义。因为税收会计 主体的四种单 位 ， 税 它们在税收征 计等 。 如果将税收会计独立 出来与企业会计体系和预算会计体 系并 管过程 中发挥 的作用各有不同 ， 在会计核算上也各有区别。每一种 列成为第三个会计体系 ， 在这 个体系 中除 了税收会计本身外还有什 单 位都应根据 自己在税 收征管过程 中所应有 的责任通过一 系列业 么呢？这无法形成一个体系。 务 的发生来完成 自己的任务 ， 同时进行会计核算 ， 没有必要再 把四 １ ． ３按照我 国现有 的工作部 门来说 ， 财政资金 （ 预算资金 ） 的大 个单位分为两类 。 致运动过程是 ：税务机关 一国库 一财政机关 一国库 一用款单位 ， 相 ３３混合业务单位 ，主要是指设有 乡镇金库地区的乡镇一级税 ． 对应 的会计核算 过程 是 ： 收会计 一国库会计 一财政总预算会计 一 务机构 。 税 从税收征管的角度来说 ， 它一方面负责税款的征收活动 ， 同 国库会计 一行政单位 、 事业单 位会计 。因此 ， 我们说 ， 税收资金运动 时对于征收 的税款 ， 应负责办理金库 的入库和退库业务。对于这部 是大财政 资金运动 的一部分 ， 是财政 （ 预算 ） 资金运 动的起点 ， 收 分税款就要进行从征收到入库 的全过程的会计核算 。 税 这时其职责与 会计也就是预算会计的起点。因此 ， 收会 计应是预算 会计体 系的 双 重 业 务 单 位 相 同 ， 会 计 要 核 算 税 款 从 征 收 到 入 库 的 全 过程 。 因 税 其 部分 ， 其在预算会计体 系巾起着不可替代 的作用。 此 ， 者 认 为 ， 是 从 事 税 款 的征 收 和 入 库 业 务 的税 务 机 构 都 应 进 笔 凡 ２ 税 收 会 计 与 税 务 部 门（ 行政 单位 ） 算 会 计 的 关 系 预 行独立或相对独立的会计核算 ， 是税 收会计主体。 都 在现实 中， 人们容易ｔ 淆税 收会计 、 昆 税务会计 以及税务 机关 （ 行 ４ 税 收 会 计 亟 待 改 革 的 问题 一税 收 成 本 效 益 问题 政单位 ） 预算会计 。 际上 ， 实 税收会计和税务会计 两者分属 于两个不 税收具有强制性 和无偿性 的特点 ， 因此税收收入 的征 收要严格 同的会计学 科体系 ， 两者在会计 主体 、 核算对象 、 核算依 据 、 核算任 按照 国家的税收法律 、 法规执行 。税收收入的多少 ， 既取决于税法 ， 务、 会计 目标等方面各不相 同存 在很大 的差别 ： 又受经济形势的制约。 税务机关要严格执行税 法 ， 既不能少征 ， 也不 ２１会计 主体不 同。税收会计的会计 主体是 直接 负责税款征收 能多征 。 ． 由此而形成了一种 观念 ， 即税 收会计就是要如实核算 、 反映 和入 库业 务的税务 机关 。不直接负责税款征收和入库 的税务机关 ， 税款的的征收 、 上解 、 提退 、 减免和入库 ， 而无需核算税收成本 、 费用 如国家税 务总局 、 省税务局 、 市 ） 地（ 税务局等虽然也是税务机关 ， 和盈亏 ， 但 并把这视为税收会计区别于其他会计的特殊性之一 。 不是 税收会计 主体 。 而税 务部门预算会计 主体则是指税务 系统 的各 按现行 的税收会计体制和制度是无法实现核算税 收征 收成 本 、 级行 政机关单 位 ， 凡是 由预算拨款 ， 并独立核算的 ， 括国家 、 、 包 省 地 考核效益这一 目标 的。 税务部 门预算会计和税 收会计两者一个核算 （ ） 市 等各 级税 务机 关 在 内 的税 务 行 政 部 门 。 业务活 动支出 、 费 ， 耗 一个核算业 务活动的成果 ， 各算各的账 ， 两者 ２ ． ２会计核算对象不 同。税收会计 的核算对象是一级税务机关 互不干涉 ， 客观上 就造 成 了不计税收征 收成本 ， 无法考 核税收 的所 管辖范 围内的税 收资金及其 运动 ， 即从税金 的应 征到入 库 、 退 的 得与耗费 ， 提 提高税收效益也就无从谈起 。 全过 程。 税收会 计的会计 要素只分为税 收资金来源和税收资金 占用 我 国的税收会计也到 了进一步改革 的时候 了， 但这种改革绝不 两大类 ； 而行政单位会计的会计要素分为资产 、 负债 、 净资产、 收入 、 是简单的把 上述 两种会计合并起来 。笔者建议 ， 国家有关部 门在着 支 出五类 。 手进行新一 轮预算会计改革 的时候 ，把税 收会计也列入 这一体系 ２３ 计确认基础不同。 ．会 税收会计适 应其核算需要 ， 分别在税收 中 ， 为改革 的一项 内容全 盘考虑 ， 改革 后的税收会计更适 应 市 作 使 资金 运动的不 同阶段 采用权责 发生制和收付 实现制 一分 段联合 制 场 经济发展 的需要 。 为会计确认基础 。而行政单位会计 ， 目前主要采用收付实 现制作 为 参考文献 会计确认基础 。 ［］ １ 盖地． 税务与税收会计『 １ Ｍ． 北京： 中国财政经济 出版社 ，０ １ ２０ ． ２ 会计核算所依据 的制度 基础不 同。在 具体处理业务 时 ， ． ４ 税 ｆ１ ２赵丽生等． 税收会 计ｆ １ Ｍ． 北京： 中国财政经济 出版社 ，０ ０ ２０ ． 收会计要 以《 收会计制度》 税 作为其规范性 的要求进行会计 确认 、 ［］ 计 ３涂龙 力， 李德禄． 关于税收会计 的几个基 本理论 问题 ｆ． 州大学 Ｊ扬 １ 量 、 录和报告 ； 记 而行 政单位预算会计 要 以《 政单位会 计制度 》 行 以 税 务 学 院 学报 ， ９ ６， １ ． １９ （ ）
税务会计的基本原理与实践
税务会计的基本原理与实践税务会计作为财务会计的一个重要分支，是为了满足纳税人和税务机关之间的信息需求而产生的。
税务会计的基本原理和实践是税务会计工作者必须了解和掌握的内容。
本文将从税务会计的基本原理和实践两个方面进行详细阐述，并列出具体步骤。
一、税务会计的基本原理1.核算依据原则- 核算依据原则是税务会计核算的基石，要求根据国家税法和财务会计准则进行核算，确保税务会计信息的准确性和合法性。
在核算依据原则的指导下，税务会计应该合规、规范地进行核算操作。
2.税务合规原则- 税务会计应遵循国家税法的规定，严格按照税务法规履行纳税义务，将纳税申报和缴纳纳税款作为税务会计的重要内容。
税务合规原则对于企业来说至关重要，它可以保证企业不违反税收法律法规，避免税务风险。
3.真实性原则- 税务会计要求财务报表真实、完整、准确地反映纳税人的经济活动和财务状况。
真实性原则是税务会计的核心原则，确保税务会计信息的可靠性和有效性。
4.税务会计政策原则- 税务会计政策原则是指纳税人在制定税务会计政策时应遵循的基本原则，包括合规性、谨慎性、可比性、连续性等。
税务会计政策原则对于企业来说是稳定经营和提高治理能力的重要保障。
二、税务会计的实践步骤1.确定纳税义务- 税务会计的实践步骤首先是确定纳税人的纳税义务，包括应纳税种类、纳税申报期限、税基计算等。
企业需要仔细研究国家税收法律法规，了解自己的纳税义务，并按时履行。
2.建立税务会计制度- 建立科学、规范的税务会计制度是税务会计实践的关键步骤。
企业应根据自身情况，制定适用的税务会计制度，规定财务会计与税务会计的关系、核算方法、报表要求等。
3.开展税务会计核算- 税务会计核算是税务会计实践的核心环节。
企业应按照税务会计制度和财务会计准则的要求，对涉及税务的经济业务进行核算，生成相应的税务会计凭证和报表。
4.纳税申报与缴纳- 纳税申报和缴纳是税务会计实践的重点环节，纳税人应根据纳税义务和税法规定，按时向税务机关申报纳税情况，并缴纳相应的纳税款。
初谈税收会计若干理论和实践问题
初谈税收会计若干理论和实践问题【摘要】对税收会计理论和实务的研究，在我国一直未受到应有的重视，使得税收会计的改革进展缓慢。
税收会计是国家各级税务机关核算和监督税收资金运动的一门专业会计，它和税务会计分属于两种不同的会计学科体系。
当前我国税收会计亟待改革的问题是税收成本效益问题。
【关键词】税收会计理论成本效益在我国历史上，对税赋收入和支出的记录、计算，形成了会计的雏形——官厅会计，大致相当于我国现代税收会计与预算会计的合称，现代西方称之为政府会计。
从最初的税收会计产生到今天，已经经历了几千年的历史演变，但在我国，真正将税收会计作为一门独立的专业会计加以肯定，则应该从1986年算起，到1998，年比较完整、全面的《税收会计制度》才正式出台。
从税收会计的发展进程可以看出，税收会计一直没有引起足够的重视，从理论到实务的研究，都严重滞后于企业会计，与税收在国家的重要地位极不相称。
本文就税收会计的有关理论和实践问题进行尝试性的探讨。
１税收会计在会计体系中的地位税收会计是国家各级税务机关核算和监督税收资金运动的一门专业会计。
按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。
一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。
对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明。
因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，直到今天也没有摆脱计划经济的影响而与税收计划、税收统计捆绑在一起，使税收会计在会计体系中的地位始终不明确。
那么，税收会计在整个会计体系中究竟处于什么地位呢？我国的会计体系，通常是按照是否以取得利润为根本目的，将会计分为企业会计和预算会计两大类，而税收会计肯定不是以取得利润为目的的，它不属于企业会计，这是毫无疑问的。
按照这种分类方法，不是企业会计就一定是预算会计。
如果将其独立出来作为与企业会计、预算会计并列的第三大类会计，无论从哪方面讲，都很难找到充足的依据。
会计及税收若干实务问题探析
会计及税收若干实务问题探析(发表时间：2004-2-11 投票：2次5分阅读次数: 899)财务与会计作者：陈高勇问题一：分公司不具有法人资格，是否可以成为独立的企业所得税纳税人？分公司的经营地享受税收优惠，但总公司经营地并不享受，在计税时是否分别适用税率？分公司如果是独立纳税人，其注销前形成的累计经营亏损能否抵减总公司的企业所得税？试析：在我国，一般来说，法人都是企业所得税的纳税人，对于分公司等分支机构，只要符合独立核算的条件，也应单独申报缴纳企业所得税。
独立核算应同时具备的三个条件：(1)在银行开设结算账户；(2)独立建立账簿，编制财务会计报表；(3)独立计算盈亏。
根据国家税务总局的有关规定：独立开展生产、经营活动的企业或组织，应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。
国税发[1995]198号规定：汇总缴纳企业所得税，必须经国家税务总局批准，企业不得自行确定汇总纳税。
否则，税务机关有权依法就地征税并予以处罚。
因此，分公司只要具备了上述独立核算的三个条件，就是独立的企业所得税纳税人，并且适用经营所在地的企业所得税税率。
分公司作为独立纳税人，经营期间形成的年度亏损在确定总公司的年度应税所得时不能抵减，其注销前形成的累计经营亏损在总公司账面反映为无法收回的其他应收款或应收账款。
分公司办理清算及当地工商注销登记手续后，总公司转销这些应收款项时是否可予以税前列支或抵减总公司的当期应税所得？是否应视同财产损失报经批准后才可抵减呢？报批时是作为投资损失还是坏账损失呢？目前尚未有相关的税收规定，但企业处置权益性投资的转让损失或利得，根据税法的有关规定应并入投资企业应税所得。
问题二：某公司加工的产品系为建筑工程配套的。
定单工期比较长，平时交货不开具销售发票，在建筑工程全部完工后再开票并确认销售收入。
这样未开票前只有期间费用而无营业收入，损益波动较大。
会计与税收若干实务问题探析
会计报表编制与审计
会计报表的种类：资产负债表、利润表、现金流量表等
编制方法：根据企业会计准则和相关法律法规进行编制 审计要求：由第三方审计机构对会计报表进行审计，确保报表的真实性和 准确性 常见问题：报表编制不规范、数据不准确、审计流于形式等问题
内部控制与风险管理
会计实务中内部 控制的重要性
如何建立有效的 内部控制体系
会计政策选择的方 法：逐项选择、合 并选择、完全选择
会计政策选择对企 业的影响：影响企 业财务状况、经营 成果和现金流量， 进而影响企业价值
会计政策选择的考 虑因素：企业规模、 经营特点、税收政 策等
会计估计变更与差错更正
会计估计变更的定义和原因 会计估计变更的会计处理原则 会计估计变更的披露要求 会计差错更正的定义和分类
税收征管与稽查实务问题
税收征管实务问题：包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等方面的具体操作和注意事 项。
税务稽查实务问题：包括稽查程序、稽查方法、稽查重点等方面的具体操作和注意事项。
税务行政复议和诉讼实务问题：包括税务行政复议、税务行政诉讼的具体操作和注意事项。
税收法律责任实务问题：包括违反税收法律、法规应承担的法律责任的具体操作和注意事项。
会计处理原则和 方法
税收政策与法规
会计与税收的差 异及其协调
企业合并的会计与税收问题
会计处理：企业 合并的会计处理 方法，如购买法、 权益结合法等。
税务处理：企业 合并涉及的税收 问题，如所得税、 流转税等。
差异处理：会计 与税收处理之间 的差异及其影响 。
协调与完善：对 企业合并的会计 与税收问题提出 协调与完善的建 议。
内部控制在风险 管理中的作用
内部控制与风险 管理之间的关筹划的概念 和意义
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初谈税收会计若干理论和实践 问题
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摘 要 ： 收会计理论和 实务的研究 ， 国一直 未受到应有的重视 ， 对税 在我 使得税 收会计的改革进展Ｊ，。税收会计 是国家各级税务机关核算和 ｔｌ ｌ ， ＝ 监督税收资金运动 的一 门专业会计 ， 它和税务会计分属 于两种不同的会 计学科 体 系。 当前我 国税收会计 亟待改革的 问题是税收成本效益 问题。 本文 就税收会计的有 关理论和 实践 问题进行尝试性的探讨。
关 键 词 ： 收 会 计 ； 位 ； 益 问题 税 地 收
１税收会计在会计体 系中的地位 税收会计 的核算对象是一级税务机关管辖 均不是会计主体） 。 ４税Ｉ 趺会计亟待改革的问题 一税收成本效 税 收会计 是 国家各级税 务 机关核算 和监 范围内的税 收资金及其运动 ，即从税金的应征 督税收资金运动 的一 门专业会计 。按照我国现 到入库、提退 的全过程 。而税务部门发生 的税 益 问题 行对会计体系的分类方法 ，把会计分为企业会 收资金以外 的资金运动则不是税收会计的核算 随着经济体制改革的深化 ，多种经济成分 并存 的局面越来越明显。在这种情况下 ，还依 计和预算会计两类 。一种观点认为 ，税收会计 对象 ，而是行政单位预算会计的核算对象 。 是预算 会计体 系的组 成部 分 ；另一 种观点 认 ２ 会计确认基础不 同 ． ３ 靠原来计ｊ 经济体制下的税收征管方式肯定是 税收会计适应其核算需要 ，分别在税 收资 行不通 的。因此 ，要 不要核算税收征收成本 ， 为 ， 收会计并非预算会计 的组成部分 ，税收 税 会计与 预算会 计是并 列 的关 系。对 于这一 问 金运动的不 同阶段采用权责发生制和收付实现 考核效益 ，是不言而喻的。 题 ，国家有关 的会计制度和准则 中没有明确说 制 一 分段联合 制为会计确认基础 。而行政单位 按现行的税收会计体制和制 度是无法实现 前主要采用收付实现制作为会计确认 核算税收征收成本 、考核效益这一 日标的。因 明。因此 ，从上个世纪后期开始 ，税收会计 总 会计 ，目 是独立 于预算会计之外 ，直到今天也没有摆脱 基 础 。 为现行的税收会计和税务部门的预算会计是分 离 的，税务部门进行税收征管活动所需的经费 计划经济 的影响 而与税收计划 、税收统计捆绑 ２ 会计核算所依据 的制度基础不 同 ． ４ 在一起 ，使税收会计在会计体系 中的地位始终 在具体处理业务时 ，税收会计要 以 《 晚收 来源和各项支出均由税务部 门的预算会计来 核 不明确。 会计 制度》 作为 其规 范性 的要求进 行会 计确 算 。而税务部门的业务活动是税款的征收和人 那 么 ，税 收会计 在整个 会计体 系 中究 竟 认、计量 、记录和报告 ；而行政单位预算会计 库 ，其成果最终体现为征收多少税金、入库多 处于什么地位呢？我 匡的会计体系 ，通常是按 要以 绗 政单位会计制扫 以及相关 的其他制 少税金 ，这部 分 内容是 由税收会 计来 核算的 。 税务部门预算会计和税收会计两者—个核算业 照是否 以取得利润为根本 目的 ，将会计分为企 度为依据 。 ３税收会计主体及其核算单位 问题 务活 动支 出、耗 费 ，一 个核算 业务括 动的成 业会计和预算会计两大类 ，而税收会计肯定 不 是 以取 得利润为 目的的 ，它不属 于企业会计 ， 就目 前看 ，我国税收会计核算主体主要有 果 ，各算各 的账 ，两者互不干涉 ，客观上就造 无法考核税收的所得 这是毫无疑问的 。按照这种分类方法 ， 不是企 两种模式 ，一种是以税收的上解、入库税务征 成了不计税 收征收成本 ， 业会计就一定是预算会计。如果将其独立 出来 收机关为主体基层核算模 式 ；另一种是 以省 、 与耗费 ， 高税 收效益也就无从淡起。 提 作为与企业会计 、预算会计并列的第三大类会 市税务机关为核算主体的集 中核算模式。 如果 国家 有关部 门在着手进行新一轮预算 计 ，无论 从哪方 面讲 ，都很 难找 到充 足的依 税收会计要全面核算税 款征收和入库等税 会计改革 的时候 ， 把税 收会计也列入这—体 系 据 。持有这种观点的人其惟一 的理 由就是认为 收资金的运动过程 ，因此 ， 其会计主体必然是 中 ， 为改革 的一项 内容全盘考虑 ， 作 使改革后 税 收会计有独立 的研究对象 ， 独立 的专业会 直接从 事税款的征收 和入 库业务的税务 机关 。 的税收会计更适应市场经济发展的需要 。 是 参 考 文献 计 ，因此是独立于预算会计体 系之 外的一 门专 由此我们可以确定税 收会计 的会计主体是税务 业会计。 机关 。但并 非所有 的税务 机关都 是会计 主体 ， ｒ Ｉ １盖地 ． 税务与税 收会计 ［ １． ：中国财 Ｍ 北京 ２税 收会计 与税务 部门 （ 行政单 位）预 只有直接负责税款征收和入库 的税务机关才是 政经济 出版社 ，２ Ｏ ． Ｏ１ － 算会计的关系 税收会计主体 （ 如国家税务总局 、省税务 局等 在现实 中 ，人 们容易 混淆税 收会 计、税 务会计 以及税 务机关 （ 政单位）预算会 计。 行 上接 １ １ ） ６ 页 在校期 问课程学 习的重点 ， 构建 思考［福建师 大福清分校学报 ，ｏ ６ １． Ｊ 】 ｌｏ（） 实际上 ．税收会计 和税务会计两者分属于两个 （ ３ 】 严 高职院校 专科毕业 生就业现 不 同的会计学科体 系，两者在会计主体 、核算 科学的知识结构和技 能结构 。并引导学生 积极 『 朱厚望 ， 曲新 ． 教育实 习、 志愿服务、 义工锻炼 状调查与分析 团 长 沙航 空职业技术 学学报 ， 对象、核算依据 、核算任务 、会计 目 标等方面 通过社会实 践 、 ｏ５４． 完善 自己。 对毕业 生进行就业指导是 帮助 ２ ｏ （ ） 各不相 同。税 收会计和税务部 门 （ 行政单 位） 自己、 ４肖继军． 关于加强我 国高职 院校 生诚信教 育 预算会计两者同属于预算会计 （ 政府会计）学 毕业生树立正确的择业观 ，促进毕业生顺 利就 ｆ１ 的理性探 讨 们 湖 南工程 学院学报 （ 社会 科学 科体系 ，但两者 的核算对象却完全不同 ，由此 业的有效手段 。 目前师范毕业生总体就业形势 日益严峻 ， 版）２ ０ （ ） ，０ ５ １ ． 导致了两者在其他方 面必然也存在差异。 ５吴辉． 当代 大学 生理 想信念教育新视 野叽 高 从税收 会计和税 务机 关 的行 政单位 预算 正值师范毕业 生就业制度与市场接轨的过 渡时 【】 师范院校应增强危机意识 ， 把握市场需求动 教 论 坛 。ｏ ３ ５ ． ２ｏ（ ） 会计的内容来看 ，两者可能在 同一个机构内并 期 ， 增强竞 争实力 ， 培养 与社会需求相 匹配 的师 ｆ张传龄 ， ６ 】 廖克玲． 院校毕业生就业现状分 高职 存 ，并且 同属 于大的预算 （ ）会计体 系 ， 向， 政府 刀 ２ ｏ （５ ． 范类） ｔ 。师范毕业生应将 自身理想和社会需 析 与对 策研 究Ｌ 教育与职业 ，ｏ ５２ ） ｖ－ 但在其他方面却存在很大的差别 ： ７ Ｊ 余晓 平 ， 金仁康 ． 浙江省师 范院校 毕 ２１ ．会计主体不同 要结合起来 ， 高综合素质 ， 提 明确 就业方 向， 拓 Ｉ 张 国芳 ， Ｊ 】 ２ｏ （ ） 税 收会计 的会计 主体是 直接 负责税款 征 宽就业思路。只有在全社会 的共同关心和努 力 业生就 业情况调查【教 育与职业 ，ｏ ６ ４ ． ８ １ 王旭辉 ， 贾佳． 高职院校毕业 生就 业地 收和入库业务 的税务机关 。不直接负责税款征 下 ，师范院校才能培养 出社会所需要 的优质人 『王攀 ， 单住流向的调查与分析田 ， ０ （ ４ ． ２ ５ １） ０ 才能使 师 毕业生真正摆脱就业难 的困境。 区流 向、 收和人库 的税务机关 。而税务部门预算会计 主 才 ， 参 考 文献 ｆ 张 天华． 院校毕 业生就业现状分析及 应 ９ １ 高职 体则是指税务 系统 的各级行政机关单位 ，凡是
耿 ｌ ９ ｏ （２ ． ｏ 由预算拨款 ，并 独立核算 的，包 括 国家 、省、 Ｉ１ 月 岭 ， 春 亮 ．论 ２ 世 纪 大 学 生 理 想信 念 对 策略 叨 经 济 师 ，＿ ４ １ ） １刘 ２０ ｌ 高职 院校毕业 生就业 意向的调查研 究 地 （ ）等各级 税务 机关 在 内的税务 行政部 体 系的建构 ｍ．广西青年 干部 学院学报 ，０ ７ ｆ川洗茜． 市 ｆ） １． 。 『 高教 发展 与评估，０ ５ ５ ． Ｊ １ ２０ （） 门。 『１ 向峰 ． ０ ２郑 ２ ５届 高职 院校毕 业生就 业状况与 ０ ２２会计核算对象不同 ．
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