第8章投资活动的核算

（三）长期股权投资的初始计量
1.企业合并形成的长期股权投资
2. 非合并形成的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资
其初始投资成本包括：
实际支付的购买价款 相关的税费及其他必要支出
实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的
现金股利或利润，记入应收项目，不构成投 资本。
（四）长期股权投资的后续计量
（合营企业） （联营企业）
如，企业以赚取差价为目的购入的股 票、债券和基金等。
二、交易性金融资产的核算
企业取得交易性金融资产时，应按公允价值确定 为交易性金融资产的成本 注意：实际支付的价款中如包含以下内容，不计 入投资成本。 1、交易费用 2、已宣告但尚未领取的现金股利； 3、已到期但尚未领取的债券利息。
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益 （发生的费用） 应收利息（应收股利） （按已到付息期但尚未领取的利息， 或已宣告发放但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额）
实际利率摊销法是先将每期期初债券投资账面净值 乘以实际利率，以确定当期实际利息收益，再将按 照市场利率计算的各期利息收益与该期票面利息收 入相抵，其差额即为各该期债券溢价(折价)摊销数 额。
（二）持有至到期投资的会计处理
账户设置：
持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 持有至到期投资的取得时： 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整 （差额，也可能在贷方） 贷：银行存款，等
1、成本法核算长期股权投资 概念 所谓成本法，就是长期股权投资以取得股权时的 成本计价，除投资企业追加投资、收回投资等外， 长期股权投资的账面价值一般保持不变。 适用范围 （1）实施控制的长期股权投资（子公司） 对子公司的长期股权投资应采用成本法进行核算, 编制合并财务报表时按权益法进行调整。 （2）不具有控制、共同控制或重大影响的长期股 权投资
第八章 投资活动的核算
投资
交易性金融资产
长期投资
第一节 投资的分类
一、按投资对象 股权投资 债券投资 二、按投资期限 短期投资 长期投资 三、按列报要求 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资
第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概念 交易性金融资产是指企业为了近期内 出售而持有的资产。
第三节 长期投资的核算
长 期 投 资
持有至到期投资
长期股权投资
一、持有至到期投资
（一）持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回
收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场
上有公开报价的国债、企业债券、金融 债券等，可以划分为持有至到期投资。
2. 权益法核算长期股权投资
（1）权益法概念 所谓权益法，是指“长期股权投资”的账面价值 要随被投资企业的所有者权益变动而变动，要反 映在被投资企业所有者权益中所占有的份额。 在权益法下，“长期股权投资”账户的账面价值 已不是长期股权投资的原始成本，而是投资者在 被投资企业中应享有的相应份额。
（2 ）权益法适用范围 实施共同控制的长期股权投资 有重大影响的长期股权投资
债券溢价摊销的含义
溢价购入债券是为以后逐期多得利息而预先付出的 代价。这部分预先付出的代价，应在债券存续期内 分期从利息收入中扣回。这称做溢价的摊销。
债券折价摊销的含义
折价购入债券是为以后逐期少计利息而预先得到的 补偿。这部分预先得到的补偿，应在债券存续期内 逐期转为投资收益。这称做折价的摊销。
实际利率摊销法的含义
二、长期股权投资
（一）长期股权投资概念
长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业 股权且不准备随时出售，其主要目的是为了长远利益 而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。
（二）长期股权投资类型
1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投 资，即对子公司的投资； 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实 施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资； 3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益 性投资，即对联营企业的投资； 4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计 量的权益性投资。