例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义5
2020年《中级会计实务》章节练习第十四章外币折算
2020年《中级会计实务》章节练习第十四章外币折算第十四章外币折算一、单项选择题1.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。
投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。
另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。
该设备的入账价值为（）万元人民币。
A.321B.320C.323D.3172.丁公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
6月20日对外销售产品发生应收账款300万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝8.20元人民币。
6月30日的市场汇率为1欧元＝8.23元人民币；7月1日的市场汇率为1欧元＝8.1元人民币；7月30日的市场汇率为1欧元＝8.15元人民币。
8月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝8.09元人民币。
该应收账款7月份应当确认的汇兑损益为（）万元人民币。
A.－24B.24C.－15D.－333.X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。
该公司15%的销售收入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算；从美国进口所需原材料的20%，进口原材料以美元计价和结算。
不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位币是（）。
A.人民币B.美元C.欧元D.任一种都可以，企业可以自行确定和变更4.A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2×19年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。
则计入当日财务费用的金额为（）万元人民币。
A.5B.10C.-5D.85.A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝7.2元人民币。
2015年(东奥会计网校)中级会计实务讲义—第14章
第十四章收入本章考情分析本章阐述收入的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数较高。
2013年一道综合题与本章内容有关。
从近三年试题看，本章内容非常重要。
近3年题型题量分析表2015年教材主要变化增加了关于电信业营改增的说明。
主要内容第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量第一节销售商品收入的确认和计量◇销售商品收入的确认◇销售商品收入的计量一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬大多数零售交易转移给购货方）【教材例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。
假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。
假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。
本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。
虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
【教材例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。
丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。
在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
中级会计实务讲义-第十四章收入
第十四章收入考情分析本章在近三年的考试中主要以主观题形式出现，其中， 2011年的分值为21分，2010年的分值为19分。
本章内容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题。
最近三年本章考试题型、题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分－（1）收入的确认；（2）建造合同收入多选题1题2分－－分期收款销售商品的核算综合题1题18分1题18分－销售商品、提供劳务收入和成本的确认；附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售业务等合计3题21分2题19分－注：2009年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。
内容介绍其中，前三节属于收入准则所规范的内容；第四节属于建造合同准则所规范的内容。
销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。
内容讲解第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。
但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移，这些情况需要重点关注。
将“所有权凭证的转移、实物的交付”和“主要风险、报酬已经转移”之间的对应关系归纳如下：所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系情况1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。
一般的商品销售方式。
情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。
如交款提货方式销售商品。
情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义3例题【例题·计算题】2012年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为5万元，单位成本为4万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。
协议约定，如果乙公司于12月1日支付货款，在2013年4月30日之前有权退回商品。
商品已经发出，12月1日收到货款。
至2012年12月31日未退回商品。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为20%（20件）。
[答疑编号5668140201]『正确答案』（1）2012年12月1日发出商品时借：银行存款585贷：主营业务收入（100件×5） 500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400（100件×4）贷：库存商品 400（2）2012年12月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入100（20件×5）贷：主营业务成本80（20件×4）预计负债——预计退货20【思考问题】2012年12月31日是否需要纳税调整？（3）2013年4月30日前发生销售退回假定①：实际退货量为20件，款项已经支付借：库存商品80（20件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）17（20件×5×17%）预计负债20贷：银行存款117（20件×5×1.17）假定②：实际退货量为16件，款项已经支付借：库存商品64（16件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）13.6（16件×5×17%）主营业务成本16（4件×4）预计负债 20贷：银行存款93.6（16件×5×1.17）主营业务收入20（4件×5）假定③：实际退货量为21件时，款项已经支付借：库存商品 84（21件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）17.85（21件×5×17%）主营业务收入5（1件×5）预计负债 20贷：主营业务成本4（1件×4）银行存款 122.85（21件×5×1.17）假定④：如果没有发生销售退回借：主营业务成本80（20件×4）预计负债 20。
中级会计实务_基础精讲_第十四章 债务重组
【考情分析】本章内容与“非货币性资产交换”一样，属于“消失的两年”，今年重新出现在中级考生面前。
债务重组准则实质上有较高的难度，但是在中级考试中难度适中，不必担心，只需要按照课程中讲解的内容来掌握即可。
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
(1)经法院裁定进行债务重整并按持续经营进行会计核算的，适用于本章的规定。
(2)债务人在破产清算期间进行的债务重组不属于本章规范的范围，应当按照企业破产清算有关会计处理规定处理。
(一)关于交易对手方债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下进行的交易。
1.对于改变交易对手方进行的重组，如母公司以不同于原合同条款的方式代子公司(债务人) 向债权人偿债，新组建的公司承接原债务人的债务并与债权人进行债务重组，或者资产管理公司从债权人处判断债权和债务是否发生终止确认，再就重组债务的交易适用债务重组准则。
2.无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于本章规范的范围。
【例】债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于本章规范的债务重组。
(二)关于债权和债务的范围1.债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具，规范的范围。
2.债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在债权人的个别财务报表层面和合并财务报表层面，债权人取得长期股权投资或者资产和(三)对权益性交易的考虑1.债务重组构成权益性交易的，易的情形包括：(1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；(2)债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章 收入
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章收入知识点四：销售商品收入的计量（下）（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
销售方处理：借：长期应收款（按应收合同或协议价款）贷：主营业务收入[按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格]未实现融资收益（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。
对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：借：未实现融资收益贷：财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。
（十一）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。
在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。
在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。
在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。
在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借：管理费用/制造费用等，贷：递延收益，或作相反分录）。
会计职称中级实务第十四章课件
【解析】乙公司将软件销售给客户后，该客 户是软件的受益者，应当确认销售软件的收 入。乙公司接受客户委托对软件进行日常管 理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务 的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继 续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公 司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确 认提供劳务收入。
【典型例题14-7】 乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设 备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项 已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后 以某一固定价格将所售机器设备购回。
（三）收入的金额能够可靠地计量 通常情况下，企业在销售商品时,商品销售价 格已经确定，企业应当按照从购货方已收或 应收的合同或协议价款确定收入金额。 （四）相关的经济利益很可能流入企业 通常情况下，企业销售的商品符合合同或协 议要求，已将发票账单交付买方，买方（承 诺付款），就表明销售商品价款收回的可能 性大于不能收回的可能性。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量
第十四章 收入
本章近四年考情分析
本章近四年主要考点： （1）分期收款销售的会计处理； （2）收入的确认与计量； （3）建造合同的会计处理。
第一节 销售商品收入
一、销售商品收入的确认 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方
典型例题14-1 甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为
乙公司代销商品----委托方应确认相关销 售商品收入。
【典型例题14-2】 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已
经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货 款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发 票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，
ห้องสมุดไป่ตู้
发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据 合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一 定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意 见，甲公司也未采取任何补救措施。 要求：分析判断能否确认收入；如不能确认收入， 请说明理由。
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第十四章外币折算习题集(含答案)
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第十四章外币折算习题集(含答案)第十四章外币折算第一节外币交易的会计处理记账本位币的确定外币交易的会计处理【单选题2】某外商投资企业以人民币作为记账本位币，收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为1美元=7元人民币。
投资合同约定汇率为1美元=6.85元人民币。
另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币，上述相关税费均以银行存款（人民币户）支付。
该设备的入账价值为（）万元人民币。
（）A.695B.700C.710D.685【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投资的资本，无论是否存在合同约定汇率，均应当采用交易发生日的即期汇率折算为记账本位币，该设备的入账价值=100×7+2+5+3=710（万元人民币）。
【单选题4】甲公司对外币交易采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益，记账本位币为人民币。
甲公司2×19年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2 000万美元，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的即期汇率为1美元=6.65元人民币。
3月31日即期汇率为1美元=6.66元人民币，4月30日即期汇率为1美元=6.64元人民币，5月1日即期汇率为1美元=6.65元人民币，5月31日即期汇率为1美元=6.67元人民币。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司2×19年5月对该外币债权确认的汇兑收益为（）万元人民币。
（）A.20B.-40C.60D.40【答案】C【解析】甲公司2×19年5月对该外币债权确认的汇兑收益=2 000×（6.67-6.64）=60（万元人民币）。
【单选题6】某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额为50 000美元，上期末市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业外币交易采用当日即期汇率折算，以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义5
例题
【例题·计算分析题】（2010年考题）宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。
2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。
为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。
2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；
要求：
根据上述材料。
逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
（答案中金额单位用万元表示）
（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。
合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。
该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
相关会计处理为：
①确认其他业务收入500万元；
②结转其他业务成本175万元。
[答疑编号5668140303]
『正确答案』事项（1）
①不正确。
正确处理：应确认其他业务收入100万元。
②不正确，正确处理：应结转其他业务成本25（250/10）万元。
甲公司每年支付100万元的商标使用费
注：2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，年限为10年。
结转成本=250/10=25。
（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1 000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1 000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。
相关会计处理为：
①确认主营业务收入200万元；
②结转主营业务成本120万元；
③确认原材料50万元。
注：
1000×0.2=200
1000×0.12=120
1000×0.05=50
[答疑编号5668140304]
『正确答案』事项（2）
①正确。
②正确。
③正确。
（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。
B 产品并未发出，款项已于。