知识经济下自创商誉的确认

中确 认 的 商 誉数 额 越 来越 大 ， 已经成 为 对 企 业 经 营 成果 有 重 大 影 响 的一 项 无 形
资 产 。 对 如 此 重 大 的 资 产 平 时 不 予 反
几 种 有 代 表 性 的 观 点 ，即 超 额 盈 利 观 、 剩 余 价 值观 和无 形 资 源观 。超 额盈 利 观 认 为 商 誉 是超 额 盈 利 的 那部 分 价 值 ｌ剩 余价 值 观 认 为商 誉 是 企 业 总体 价 值 与 单 项 可 辨 认 有 形资 产 和 无 形 资产 价 值 的 未 来现 金 净 流 量贴 现 值 的 差 额 ；无 形 资源
二 、商誉 的定 义 及 其 内涵
企 业界 对 如 何 定 义商 誉 逐 渐 形 成 了
会 计 准 则委 员会 的 观 点 ，应 当具 备 下 列 四项 标准 ：可 定义性 、可计量性 、相关性 和 可 靠 性 。 由于 商誉 所 代 表 的未 来 超 额
盈 利 能 力 带 有 很大 的 不 确 定性 ， 其 可计
１．工业 经 济 背景 在 工业 经 济 体 系 下 ， 企 业 的 资产 以
这 一部 分 ，而 不 确 认原 购并 企 业 的 自创
商 誉 ，这 显 然 不 符 合 会 计 一 致 性 原 则 ，
如 此提 供 的 整 个 新 的集 团的 商 誉 是 不全
面 的。 ３．违 反客观 性原 则 ，造成 会计 信息
初见端倪 。
般 认 为 ，资 产 是企 业 拥 有 或 实 际
的 账 面价 值 与实 际 价 值严 重 背 离 ，导 致 会 计 信 息 严 重失 真 。
４．违反 重要 性原 则 。 目前 企业 并购
控 制 的 、能 给 企 业 带 来未 来 经 济 利 益 的
经济 资源 。对 于资 产的确 认 ，按美 国财务
后 ，并 不能 说 明它 是 企业 完整 的 自创 商
誉 ， 因 为 企 业 原 有 的 自创 商 誉 并 未 入
定 义 从 不 同 侧 面 说 明 了商 誉 的 本 质特 征 ，即 商 誉是 企 业 拥 有和 控 制 的 、 能 够
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一
、
引 言
在知 识 经 济 下 ，企 业 无 形 资产 的 比 重 日益提 高 ， 传统 会 计 对 无 形 资产 的 处
三 、传 统 会计 模 式 和 惯例 不 确 认 自创 商 誉 的 原 因及 其 负面 影
响 （ ）传 统 会 计 模 式 和 惯 例 不 确 认 一 自 创 商 誉 原 因
并 购时 确认 的 外 购 商 誉转 化 为 自创 商 誉
业 在长 期生 产 经 营 过 程 中逐 渐 形 成 的成
果 ，企业 应 在 平 时 就对 它确 认 入 账 ， 这
卓越的管理队伍和优 秀的员工等构成 ，
而 这些 都 是 看 不 见摸 不着 且 又 无 法 入账
样 才 符 合权 责 发 生 制 原 则 。 而 等到 并 购
理 模 式 已 不能 适 应 社 会 发 展 的需 要 。 而 商誉 作 为 无 形 资产 的 重 要 组 成部 分 ， 其 确 认和 计 量 也 面临 新 的 问 题 。 对 自创 商 誉 予 以确 认 是 时 代 发展 的 趋 势 ，新 的 经
济 环境 的变 化 也 要 求我 们 对 自创 商 誉 的
则 ，对 自创 的 商 誉 不予 确 认 或 仅 以 不超 过 初 始成 本 额 确 认 ，无 疑 会使 企 业 资 产
有 形 资 产 为 主 ， 无形 资 产 只 占 其 中较 小 的 一 部 分 ， 自创 商 誉 所 占 比 例 则 更 小 ， 不确 认 自创 商 誉对 会 计 信 息 的 相 关性 影
量 性 差 ，若 将 自创商 誉 作 为 一项 资 产 予
以 确认 ，会 引 起 会计 信 息 使 用 者对 企 业
前景 盲 目乐 观 ， 不符 合 稳健 性 的 要 求 。 （ ）不 对 自 创 商 誉 进 行 确 认 和 计 二
量 有 许 多 负面 影 响
１．有 悖 于决 策有 用性 的会计 目标 。 会 计 目标 要 求 企 业 要 向信 息 使 用 者 提供 对 他 们 进行 决 策 有 用 的信 息 ， 而企 业 在
的 严 重 失 真 。 在知 识 经 济 下 ， 无 形资 产 在 企 业 资 产 中所 占比 例 日趋 增长 ， 有 的 已居 主 导 地 位 ， 相 比之 下 ，固 定 资 产 在 企 业 资 产 中 所 占 比重 变 得 越 来越 小 。 在 这 种情 况 下 ，会 计 若 仍坚 持 稳 健 性 的原
观 认 为 ， 既 然 商 誉 诸 如 优 越 的 地 理 位 置 、 良好的企 业 声 誉 、广泛 的社 会 关 系、
映 ，只 在 发 生并 购时 才 加 以确 认 ， 显然
违背了重要性原则 。 ５．违反 了权 责发生 制原 则 。外购 商 誉 实 质是 自创 商 誉 的 市场 表 现 形式 ， 早 已存在 了 ，而到 并 购发 生时 才加 以 确认 ， 不 符 合 权责 发 生 制 原 则 。 自创商 誉 是企
响不大 。
确 认 进 行 新 的探 索 。
知 识 经济 是 以 知 识 资源 为基 础 的 一 种 经济 形 态 ，是 以 知 识 为 主 导 的 经 济 。 它建 立 在 工 业经 济 基 础 之 上 ， 是 工 业 经
２ ．资 继 续 。 目前 ，在 发 达 国 家 ， 知 识 经济 正 逐 步替 代 工业 经 济 ，在 我 国 也
发 生 时 才予 以确 认 ，实 际 上 采 用 了收 付 实 现 制 原 则 ，而 不是 权 责 发生 制 。 ６．违反 了可 比性原 则 。如果 只却认 外 购商誉 ，不 确认 自创商誉 ，会使 拥有 自
记 录 其金 额 的 ，故 商 誉 实 际上 是 指 企业
上 述 各 种未 入 账 的 无 形资 源 上述 三 种