关于商誉确认与计量问题的
关于商誉确认与计量问题的探讨
摘要：一直以来商誉都是会计界关注的焦点，伴随着世界范围
内企业并购激烈程度的增加，商誉确认问题的重要性越发凸显，并
带来了一系列的会计问题。本文主要通过对商誉的产生、分类以及
商誉的确认和计量进行分析，综合归纳了最有代表性的表述。希望
通过人们对商誉认知过程的比较，对商誉确认方法的一般性介绍，
找出商誉一般性特征，并就此提出建议和一定思路的补充。
关键词：商誉 正商誉 负商誉
中图分类号：f27 文献标识码：a 文章编号：1007-0745（2013）
05-0319-01
在讨论企业合并的会计处理时，关于商誉涉及两个层面的问题：
一是要不要确认商誉；二是如果要确认商誉，应该如何确认和具体
计量。
商誉是企业不可单独辨认的资产，它不能单独在市场上销售或
交换，而只能与企业整体一起确认与转让。它表现为一家企业的盈
利能力超过了本行业平均水平或正常的投资回报率。商誉的形成通
常源于企业卓越的管理队伍、优越的地理位置、良好的社会声誉等。
商誉按照其形成来源，可以分为自创商誉和外购商誉。自创商
誉是企业在长期的生产经营过程中，自己创立和积累起来的能够为
企业带来超额利润的无形资源。外购商誉则是企业通过并购其他企
业而获得的商誉。长期以来商誉的计量是理论与实务中的一大难
题。我们通常无法精确计量，而只能予以估计。常用的估算商誉的
方法主要有收益资本化价值法和超额利润现值法两种。在财务会计
领域，世界各国对于自创商誉一般不予以确认，而对于外购商誉则
大都予以确认。会计上一般将合并成本超过所获得的被并企业可辨
认净资产公允价值的差额作为外购商誉的价值。这一差额意味着并
购企业对被并购企业有良好的预期，认定被并购企业存在自创商
誉，能够在未来时期为并购企业带来超过正常盈利水平的利润。
从广义的角度来看，外购商誉可以分为正商誉和负商誉。在没
有特别指明的情况下，商誉通常是指正商誉。正商誉是合并成本超
过所获得的被并企业可辨认净资产公允价值的差额。而负商誉则是
所获得的被并企业可辨认净资产公允价值超过合并成本的差额。
一、正商誉的确认和计量
正商誉的确认和计量主要有三种方法。
1.系统摊销法。将外购商誉作为一项没有实物形态的特殊资产
予以确认，并在特定的期间内摊销。其理由是，首先，由于科学技
术的进步和同行业的竞争，企业的商誉不可能永久存在，因此应该
合理地分期摊销。第二，对于外购商誉而言，实施合并的企业为了
在以后期间获取超额利润，实际发生了超额耗费。这一超额耗费预
期能为企业带来未来经济利益，同样符合资产的定义，在本质上与
其他资产没有区别。第三，按照配比原则，为取得外购商誉所发生
的费用应与以后各期所产生的超额利润相配比。
2.永久保留法。即把商誉作为永久性资产，不予摊销，除非有
证据表明其价值确实发生了持续下跌。这种观点认为外购商誉的价
值不会下降，因为以后的经营活动能够不断地维持这种无形价值。
如按期摊销，则商誉的账面价值会逐期减少，而企业的经营却可能
越来越好，企业的实际价值可能越来越大，这就会导致会计信息与
实际不符。特别是在商誉摊销完毕之后，商誉的账面价值已经消失，
而其实际价值却可能还很大，甚至可能比以往更大。此外，在企业
获取外购商誉之前，被并企业正常的生产经营活动中发生的各项费
用形成了该企业的自创商誉，这些费用已计人被并企业以前期间的
损益，再将外购商誉加以摊销就不免重复了。
3.直接冲销法。该方法将外购商誉作为购买企业所有者权益的
抵减项目，直接冲减留存收益。理由是：第一，商誉的价值很不确
定，它不能单独存在和变现，而且形成商誉的因素难以为企业所控
制，在企业合并之后，被并企业的商誉未必能够继续存在。所以，
将其作为资产确认不符合谨慎性原则。第二，外购商誉作为购买成
本超过所取得的被并企业可辨认净资产公允价值的差额，表明企业
在合并时多付了一部分价款，多付的这部分价款只是隐含着被并企
业具有获取未来超额利润的可能性，而不是必然性。第三，外购商
誉不作为资产予以确认，保证了外购商誉与自创商誉在会计处理上
的一致性。第四，在被并企业被迫清算的情况下，商誉毫无价值。
因而不应将其作为资产予以确认。
二、负商誉的确认和计量
对于负商誉，购买企业一般有两种处理方法。
1.调减购进资产的入账金额。流动资产中的货币资金、交易性
金融资产、应收账款等项目往往具有固定的或可确定的数额，或具
有客观的市场价格，因而一般不应加以调整，长期股票投资等证券
投资项目也往往有客观的市场价格，也不宜调整。但固定资产、无
形资产等长期资产项目通常没有现成的市价，因而可以按比例减少
这些资产的价值，以减记至零为限。
2.直接计入当期损益。对购进资产仍按评估的公允价值计价，
不作任何调整，支付价款低于所取得的可辨认净资产公允价值的数
额全部计入当期损益（营业外收入）。我国《企业会计准则第20号
—企业合并》规定，购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债公
允价值中股权份额时，其超出数额应当确认为商誉，商誉不予摊销，
而只需进行减值测试。可辨认净资产公允价值超过购并成本的差额
则直接计人当期损益。
应当指出，这里讨论的企业合并的两大会计问题，即参与合并
的企业的可辨认净资产如何在合并后企业的报表上反映和商誉如
何确认和计量，是紧密联系的。商誉的确认与计量问题实际上是针
对被并企业的可辨认净资产按公允价值计价这种情况的，如果所有
参与合并的企业的可辨认净资产均按其原来的账面价值计价，则不
存在外购商誉的确认和计量问题。
参考文献：
[1]文硕《西方会计史（上）》 中国商业出版社
[2]刘永泽《中级财务会计（第二版）》 东北财经大学出版社
[3]郭西强《财务会计学》科学出版社
[4]毛元青《会计信息系统（第二版）》科学出版社
[5]丹尼尔·迪麦尔《商誉》中国电力出版社
[6]邓小洋《商誉会计论》立信会计出版社
新会计准则下合并商誉的确认-计量及减值
新会计准则下合并商誉的确认\计量及减值 【摘要】只有一家企业收购另一家企业时，才会产生商誉。由于合并商誉的特殊性，其确认、计量，减值等后续处理在各企业的实际运用存在着不少争议。
【关键词】合并商誉；会计核算；后续处理 随着市场经济的不断发展，企业的购并活动越来越多，其中商誉的会计核算备受社会各界的关注。那么，合并商誉如何进行相应的会计处理，下面我们从几方面进行研究： 1.什么是商誉 一般而言，商誉是指一个企业经过一定时期逐渐形成的，高于正常获利能力而形成的价值。通常商誉的内容包括：得天独厚的地势环境；长期积累的信誉等级；良好的人力资源配置；优秀的管理层和团队，以及企业所独有的技术和工艺等各种优越条件，被称为最无形的“无形资产”。 商誉从取得的方式，可分为自创商誉和外购商誉。自创商誉是指企业过去，长期的经营，管理而形成的商誉。外购商誉是反映在合并会计报表中的一个静态数据。即是说当企业发生合并时，自创商誉才有可能转为外购誉并单独体现在会计报表中。 2.合并商誉的形成 在市场经济条件下，企业间的兼并已经是司空见惯的经济行为了。在企业与企业间相互购并活动中，收购方支付的购买成本（包括在兼并过程中发生的直接费用与支出）与被收购企业净资产的公允价值会存在着一定的差额。 产生的差额应该由两部分组成：其中一部分是企业净资产的公允价值与账面价值两者之间的差额；另一部分就是企业被收购前后所产生的商誉，即买卖双方认为被收购方的企业价值高于或低于被收购企业净资产的公允价值。 3.合并商誉的确认和计量 按照新会计准则的规定，企业合并被划分为两种：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。两者是不一样的，在同一控制下，收购方取得被收购企业的股份后，被收购企业仍作为一个独立的法人存在，收购方应该通过资本公积等账户进行会计核算，不单独设立商誉账户；非同一控制下，一家企业兼并别一家企业后，不再以独立的法人存在，收购方应单独设立商誉账户进行会计核算，并在会计报表中单独列示出来。 由合并商誉的形成原因可知，商誉应以“公允价值”为计量基础进行确认，那么合并商誉有计算公式为： 商誉=收购方所支付的投资成本－被收购企业净资产的公允价值×所占的股权比例 如：A企业支付4000万元收购B企业90%的股权，支付4500万元收购C企业100%的股权： B企业商誉=4000-3500×90%＝850万，C企业商誉=4500-4000×100%=500万 从上述的计算公式，合并商誉的计算结果，我们可以知道其可以大于零，称为“正商誉”，亦可小于零，称为“负商誉”。因此，合并商誉包含以下几个特性： 3.1 商誉的整体性。根据《企业会计准则第6号-无形资产》，明确规定商誉是一项不可辨认的资产，因此商誉不再单独作为企业的某项资产，并且按照《企业会计准则第20号-企业合并》的规定，商誉不能脱离企业单独存在，与企业的整体存在着某种联系。 3.2 非同一控制下出现“正商誉”时，才单独设立“商誉”账户，并予确认。当在同一控制下发生一家企业兼并另一家企业时，只需通过“资本公积”账户，留存收益项目进行核算。 3.3 采用公允价值对被收购企业的净资产进行计量。合并商誉的实质就是收购方支付的总金额与被收购企业净资产的公允价值。 4.合并商誉的减值 按照《企业会计准则第8号-资产减值》规定，合并商誉应当与长期股权投资，无形资产一样需要设立“商誉减值准备”账户，进行减值核算，并且在以后的会计期间不得冲回。而且根据合并商誉减值的要求，至少应当在每年年终了时对商誉减值测试。为了使资产减值测试更加合理，科学，应当自购买日起按照科学合理的方法将商誉分摊至相关的资产组，难以分摊至相关的资产组的，应当分摊相关的资产组组合。这里的资产组是指企业可以认定的创造现金流入的相关资产最小组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。即通过若干项小资产进行组合产生现金流量。 在实务操作中，企业对合并商誉的相关资产组成资产组或资产组组合进行减值时，采用的是账面价值收回金额孰抵法，主要分为三步：第一步，根据各资产组或资产组组合的公允价值比例将合并商誉进行分摊，如公允价值难以计量的，按账面价值比例进行分摊；第二步，当对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值时，若发现其账面价值高于可收回金额，要确认资产组组合减值损失；第三步，抵减商誉的账面价值后继续进行分摊和抵减。 5.合并商誉在会计核算中的几个问题 5.1 取消合并商誉的摊销 按照《企业会计准则第8号-资产减值》规定，商誉不再是无形资产，不需要摊销，直接进行减值测试。过去，针对合并商誉的会计处理方法主要有： 5.1.1 系统摊销法，商誉作为最无形的“无形资产”，应当像无形资产一样，在其预期的受益期或法定的最高年限内系统地摊销并冲减各期收益，直到被耗尽； 5.1.2 直线摊销法，在有效的年限内，将摊销金额平均分摊的一种方法，各期金额不变； 5.1.3 长期保留法，现阶段不少企业认为合并商誉应单独作为一项资产，在以后的会计期间不予摊销； 与上述三种法相比，商誉减值测试更符合会计实务操作的需求，有利于商誉会计核算的发展。 5.2 合并商誉减值测试的问题 在新会计准则下，由商誉减值测试取代商誉的摊销这一重大转变，无疑是对会计工作人员一大考验。例如，准确地将商誉结合在相关的资产组或资产组组合；采取何种合理，科学的方法进行减值测试，不仅加大了企业的费用支出，而且对会计工作技能，素质提出了更高的要求。因此对商誉减值测试相关的准则进行丰富和完善显得尤为重要。 5.3 合并商誉的披露 我国的商誉会计准则并不完善，与美国等发达资本主义国家相比存在着相当大的距离。商誉的不可辨认性，使得其在会计实务操作中具有一定的难度。如：确认的内容宽泛，计量方法不够严谨，减值测试难以进行等问题；因此必须要求各企业对合并商誉作出评估；财务报告披露时，对合并商誉等相关事项作出详细，必要的说明，防止及杜绝企业或个人利用不法手段在商誉的确认计量，减值过程中做出危害国家，企业和个人的经济行为。我国应加快发展和完善合并商誉会计准则，同时加强注册会计师队伍的建设，加大监督的力度。 5.4 负商誉的确认问题 “负商誉”是指在企业购并中，被收购企业可辨认净资产的公允价值大于投资成本产生的差额。我国会计准则对“负商誉”的界定，相关的会计处理并没有明确的规定。许多专家，学者就“负商誉”各持不同的意见。有的专家，学者认为在企业合并中，“负商誉”是由一些不利因素而引致的，则应由收购企业计入当期损益。有的专家，学者则认为不存在负商誉，因此不需要对其进行确认和计量。 我认为当“负商誉”出现时，应当予以确认。如：2011年3月15日双汇瘦肉精事件引起的一系列连锁反应，使双汇遭到重创，对双汇集团的经营和生存造成极为不利的负面影响。目前，双汇发展股份停牌，市值大跌；济源双汇食品有限公司直接损失达3000多万，给河南双汇集团造成121亿元的经济损失。另外双汇的品牌形象，诚信等方面亦遭受到前所未有的损害，由此产生的损失即使利用经理现场嚼火腿肠，万人道歉大会等公关手段去挽救，也是于事无补。类似事件如2008年9月三鹿集团爆发三聚氰胺事件，其造成的不良社会影响，会导致其利润下降，公司价值降低。这些无形的损失，符合“负商誉”的概念和确认条件，应当进行确认。现在，企业购并活动中，“负商誉”越来越受关注了，亟需新会计准则对其进行补充。 参考文献 [1]张维宾.中级财务会计学[M].上海:立信会计出版社,2010,3. [2]刘海双.新会计准则下合并商誉的会计核算[J].会计之友,2009(18). [3]黄菊珊.合并会计研究[M].北京:中国财政经济出版社,2005. [5]毛志宏.高级会计问题研究[M].经济科学出版社,2005,9. [6]王秀丽.中级财务会计[M].北京:中信出版社,2006,1. [7]邓小洋.商誉会计论[M].上海:立信会计出版社,2001.
商誉的后续计量问题探讨
商誉的后续计量问题探讨
商誉的后续计量方式有两种：摊销法和减值法。
摊销法是将商誉的金额按照合理期限进行摊销，通常是在10至20年之间。
减值法是根据商誉是否存在减值迹象来决定是否需要进行减值测试。
如果存在减值迹象，需要按照一定方法计算商誉的可收回金额，并进行减值处理。
商誉的后续计量涉及到可收回金额的计算问题。
可收回金额是指商誉实际带来的经济利益，通常参考企业未来现金流量的折现值。
根据会计准则的要求，计算可收回金额需要进行假设和估计，如未来现金流量的预测、折现率的确定等。
这些假设和估计的准确性对商誉的后续计量结果产生重要影响。
商誉后续计量存在一定的不确定性。
由于商誉是一个无形资产，其价值往往难以量化和确定，且存在一定的主观性。
商誉的价值受到多种因素的影响，如企业的经营状况、市场环境、行业发展等。
这些因素的变化会对商誉的价值产生影响，从而对商誉的后续计量结果造成不确定性。
商誉的后续计量涉及到财务报告的信息披露问题。
根据会计准则的要求，企业需要对商誉进行减值测试，并披露相关的计量方法、假设和估计。
对商誉后续计量过程和结果进行透明披露，有助于用户了解商誉的价值和风险，提高财务报告的信息质量。
商誉的后续计量是一个复杂且具有挑战性的问题。
在商誉的后续计量过程中，需要合理选择计量方式、准确计算可收回金额，并面对不确定性和信息披露的挑战。
只有通过科学合理的计量方法和准确透明的信息披露，才能更好地反映商誉的价值和风险，提高财务报告的质量。
关于商誉的会计确认与计量
文对 商誉会 计 的确认 、 量及其 会计 处理 问题 进行 论 述 。 计
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
关键 词 ： 会 计 ； 计 确认 ； 计计 量 商誉 会 会
中图分类 号 ： Ｆ ３ ２０ 文献 标识 码 ： Ａ 文章编 号 ：６ ２— ７ ６ ２ ０ ）２— ０ ８— ５ １７ ９ ０ （０ ８ ０ ０ ４ ０
・
收稿 日期 ：０ ８— ３— １ ２０ ０ ３ 作者简介 ： 苏芳芳（ ９ ６ ， ， 江玉环人 ， １８ 一） 女 浙 浙江工商大 学杭州商 学院会计 系。
浅探商誉会计的确认与计量
２ ０ ／５上 半 月 版 ） 总 第 ２ ５ ０ ２０ 【 ４ 期
商 业 研 究
文章编 号： ｌｏ —４ ｘ２ ０ ５ ０ ０ 、２ ｏ ＩＩＳ （０ ２０ 上一０ ５０
浅 探 商 誉 会 计 的 确 认 与 计 量
叁
丹
３ ０ １ 江 杭 州 浙
摘要 ： 获取超 额收 益 能 力的大小是 商 誉 的计量标 准， 商誉 的确 认 实 际上是有 巅 于 计量的。 只有通过 计量
确 认 寸 有 实 际 意 叉。 由 于 自创 商 誉 形 成 的 复 杂 性 ， 使 会 计 的 计 量 复杂 化 了， 按 照 传 统 的 商 誉 套 计 理 论 很 难 对 自创 商 誉进 行 可 靠 的 计 量 ． 其 可 靠 性 是 相 对 的 ， 有 些 情 况 下 ， 估 计 成 表 和 价 值 不 失 为 资 产 计 量 的 一
一
个难题。尽管长期 以来 枉国际会计学界对 旃誉会 计 论方法 争跑已 ，但 至今人 们仍 未得 出 ・ 公 ｜ 个 ＾的
种 方 法
关键 词 － 商誉；确认 ；计 量 中国分 类号 ： Ｆ ３ ２０ 文 献标识 码 ：Ａ 商誉 是能 使企 业获 取超 额收 益 的各种 未入 帐 的 无 形资源 ，换 言之 ，各种能 使企 业获 得超额 收 益 的 未 入 帐 的优越 条件和 因素 ， 都 可 归 于商 誉 这 － 资产 之 下 ： 因此， 尚誉体 现 的是 一种综 合 优势 它 与其 他 资 产 相 比仃着明 硅不 同 首 先， 整体性 商 誉不 能 同 企 业 的 整体 价值丰 讣 离， 不能 单 独地进 行 交换 ，转换 为现金 ． ¨ 次 不稳定性 。 商誉 的价 值在 相对 短 的时 期 会 随 内 部或外 部环境产 生较 大的波动 ， 并且 商誉 的构 成 因 素 会随环 境的变 化而 发生变动 再次 ，价值 成 本 无关 性。商 誉的价值 和任何 发生 的 与其 有关的 成 本没 干 可 丁 靠的或可 预期的关 系；最后 ， 高度的 不确 定性 由于 誉 的构成因素 会 随 环境 的 变化 而发 生 变动 ， 因此 ， ｉ ｛埘 各构成 商誉的无 形 因索 计价 ，由此 对 尚誉 难 以 硅佧 进 ｆ可靠地 计量 所 以，在财 务会 计中，关 于 商 誉 的 确 计量 是 世界 各国 普 遍都 感 到 最 为棘 手 的 问 题 ， ＾和 却 义不 得不必须 处理 ，特 别是 企业 ） 购所 不 能 回避 的问题。 购买商誉 购买商誉是 企业 联合 叶， 预期 被购 并企业 因 其 存 任的优势条件 和无形 资产 ＿未来 时期 能获 取 正 常水 半 往 以上 的超额利润 ， 而对被 购井 企业确 认 的商 誉 ， 购 买 商誉南于企 业购并 的原因 ，可 以按 传统 的会 计方 法 以确 。 如何 处理 企业购并 刚 带 来的 商誉 ，早 任 ２ Ｏ 纪 ８年代 时就成 了 西方发达 国家会 计学术 关 心 的 … Ｏ 大 问题 ｆ 界经 济进 入２ 世纪 ９ 午代 后 ，Ｊ 着 资 本 ｒ ｝ ！ ＿ ０ Ｏ ； 直 场的扩 展和跨国公 司购并浪 潮的 再度 岩起 ， 商 誉 的会 计处理就 史成 为国际会 计世界所 关心 的 一 个重 要 问题 其重 要性 主要体现 在 会计 方法 从对 有形 资 产 的 计量 和报告转 向对无 形资产 的计 最和报 告 ；对 商 誉 问题 研 究的重 要性 表现 洵它 至今仍 是会 计学 界悬 而 未决 的 一
商誉的计量和减值测试
商誉的计量和减值测试商誉是指企业以支付超过净资产公允价值的金额收购其他企业时形成的非可分辨无形资产，它是企业的无形资产中最重要的一部分。
由于商誉的特殊性质，其计量和减值测试对于企业的财务状况和经营业绩的评估至关重要。
本文将就商誉的计量和减值测试进行讨论。
一、商誉的计量商誉的计量主要包括商誉的确认和商誉的初始计量。
1. 商誉的确认商誉的确认需要满足以下条件：（1）作为经营合并的一部分，商誉是由支付超过被购企业净资产公允价值的金额形成的。
（2）商誉能够被可靠地计量。
（3）对商誉的相关资产和负债的识别和计量能够可靠进行。
2. 商誉的初始计量商誉的初始计量是指在商誉确认后应按公允价值进行初始计量，公允价值应在购买日确定。
初始计量时，需要将购买价格减去被购企业净资产的公允价值，并将剩余金额确认为商誉。
二、商誉的减值测试商誉的减值测试是指通过比较商誉的账面价值和可回收金额，来判断商誉是否存在减值的过程。
1. 定期减值测试企业应该在每个财务年度结束时对商誉进行定期减值测试，以确定商誉是否存在减值迹象。
减值测试的方法主要包括：（1）比较商誉的账面价值和可回收金额，如果账面价值大于可回收金额，则需要进行下一步的减值测试。
（2）进行减值损失测试，根据可回收金额与商誉账面价值的差异来计算减值损失。
2. 非定期减值测试除了定期减值测试外，企业还应当在以下情况下进行非定期减值测试：（1）当有事件或情况表明商誉可能存在减值迹象时。
（2）当经营单元或者相关资产组的价值发生变化时。
三、商誉减值损失的处理商誉减值测试后如果出现减值，则需要计提商誉减值损失，计提金额应当等于商誉账面价值与可回收金额的差额。
商誉减值损失应当在财务报表中进行相关披露，并在利润表上列示为营业外费用。
四、商誉的持续监督除了进行定期和非定期的商誉减值测试外，企业还应当对商誉进行持续监督。
持续监督主要包括：（1）关注与商誉相关的市场情况、竞争态势等因素的变化；（2）关注商誉所涉及业务部门的财务状况。
商誉_法律规定(3篇)
第1篇一、引言商誉，作为企业无形资产的重要组成部分，日益受到人们的关注。
商誉的价值在于其对企业盈利能力的提升和对企业竞争优势的塑造。
然而，商誉的评估和监管一直是困扰企业和监管部门的难题。
本文旨在探讨商誉的法律规定，分析其在我国现行法律体系中的地位、作用以及存在的问题，并提出相应的建议。
二、商誉的法律规定概述1. 商誉的定义商誉是指企业在经营过程中形成的，超出其有形资产和可确指的无形资产价值的部分。
商誉的价值在于其对企业盈利能力的提升和对企业竞争优势的塑造。
2. 商誉的法律地位（1）商誉作为无形资产的法律地位商誉作为无形资产，在我国《企业会计准则》中得到了明确的界定。
根据《企业会计准则》第四十八条规定，商誉是企业购买其他企业所支付的对价超过被购买企业可辨认净资产公允价值的部分。
（2）商誉在税法中的地位在我国税法中，商誉被视为无形资产，按照无形资产的规定进行税务处理。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十二条规定，无形资产包括商誉。
3. 商誉的法律作用（1）商誉对企业经营的影响商誉是企业无形资产的重要组成部分，对企业经营具有重要作用。
一方面，商誉能够提升企业的盈利能力；另一方面，商誉能够增强企业的竞争优势，提高市场占有率。
（2）商誉在并购中的作用在并购过程中，商誉作为评估目标企业价值的重要指标，对并购双方具有重要的参考价值。
商誉的评估结果直接关系到并购价格和并购后的整合效果。
三、商誉法律规定存在的问题1. 商誉评估方法不统一目前，我国商誉评估方法存在多样性，缺乏统一的标准和规范。
这导致商誉评估结果存在较大差异，影响了商誉的法律效力。
2. 商誉监管力度不足在我国，商誉监管力度相对较弱，存在监管漏洞。
部分企业利用商誉评估漏洞，进行虚假并购，损害了投资者利益。
3. 商誉税务处理问题在税法中，商誉作为无形资产进行税务处理，但税法对商誉的摊销、减值等方面规定较为模糊，容易引发税务争议。
四、完善商誉法律规定的建议1. 统一商誉评估方法建立统一的商誉评估方法和标准，提高商誉评估结果的准确性。
商誉及负商誉的确认与计量解析
并 中取得的被购买方可辨认净 资产公允价值份额的差额 ，应 当确
认为商誉” 。 以下 笔 者就 非 同 一 控 制 下 的企 业 合 并 ，分 不形 成 母 子 公 司 关
贷： 期 款 长 借
殷本 资 积殷本 本公 ＿ ｉ
４ ０ ０
甲 业在编 买日 合并 报表 企 制购 的 财务
负债。我 国２０ ０ ６年新发 布的 企业会计准则第 ２ 号 一企业合并》 ０
（ 下简 称 Ｃ Ｓ Ｎ ０ 采 用 了趋 同于 Ｓ Ａ ｏ １ １ Ｉ Ｓ Ｎ 以 Ａ ｏ２ ） Ｆ Ｓ Ｎ ４ 和 Ｆ ｏ３ Ｒ 的规 定 ： 非 同 一 控 制下 的企 业 合 并 “ “ 买 方 对合 并成 本 大 于 合 “ ，购
系的企业合并交易和形成母子公 司关系的企业合并交 易两种合并 方式 ，对合并商誉的初始确认和计量进行分 析。
１不 形成 母 子公 司 关 系 的企 业合 并 交 易 。 ． 不形 成 母 子公 司 关 系 的企 业 合并 交 易 ．即吸 收合 并 和 新设 合 并 。在这 一 合并 方 式 下 ， 购
一
、
商 誉 从 来源 看 可 分 为 合 并 商誉 （ 称 外 购 商 誉 ）和 自创 商 或 誉。 由于 自创 商誉 具 有 较 大 的 不 确定 性 难 以可 靠 地 确 定 其 价 值
由于作为长 期股投资的初始投 资成本入账的合并成本中就包括商
浅谈新准则下商誉的确认与计量
２商 誉 的确 认和 计 量
在 自创 商誉 的确 认问题上 ，目前会计实务界还没有应用 。
的 潜 在 经 济价 值 ，这 种无 形价 值 具 体 表现 在 该 企业 的 获 利 水 平
外购 商 誉 因取 得 方 式 以 及 计 量 方 面 具 有 一 定 的特 殊 性 ，国
际会 计 准 则及 其他 国家 会计 准 则通 常将 其 与 企 业 合 并联 系在 一 起 ，在 涉 及 企业 合 并 的 会计 准 则 中规 范 商 誉 的 会计 处理 。我 国
国 际 准 则 的基 础 上 ，重 新 规 定 了 商 誉 的确 认 和 计 量 。主 要 介 绍
虽然 大 多数 人 承 认 自创 商誉 的存 在 ，但各 国 会 计准 则都 没有 明 确 的 规 定 。 国际 会 计 准 则 委 员 会 所 发 布 的 Ｉ Ｓ ２ 确 规 定 只 有 Ａ ２明 出现 合 并 商 誉 才 可 作 为 一 项 资产 入 账 。我 国会 计 准 则在 制 定 过 程 中 也考 虑 到 自创 商誉 因形 成 过 程 较 长 、价 值 构 成 复杂 、成 本 不 易 可 靠 计 量 、市 场 价 值 不 易 确 定 等 因素 ， 出于 谨 慎 性 原 则 和 历 史成 本 原 则 的 考 虑 ，新 准 则 规 定 自创 商 誉 不 予 确 认 。新 准 则
同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 是 指 在 一 方 或 多 方 控 制 的 情 况 下 ，一个 企业 获 得 另 一 个 或 多个 企 业 的 股 权 或 净 资 产 的 行 为 。 其主 要特 征 是 参 与 合 并 的 各 方 ，在 合 并 前 后 均 受 同 一 方 或 相 同 的 多 方控 制 ，并 且 不 是 暂时 性 的 。 因 此 ，同 一 控 制 下 企业 的 合 并 往 往不 是 出于 企 业 自 身 发 展 的需 要 ，而 是 由 合并 双 方 的共 同 控 制 者 提 出要 求 ，指 定 双 方 进 行 合并 。合 并 双 方交 易不 是 基 于 独 立 双 方 自愿 的 公 平 交 易 ，合 并 的价 格 往 往 不 遵 循 市 场 导 向 ， 因 此 ，交 易价 格 难 以公 允 。考 虑 到 公 允 价 值 难 以获 取 ，新 准 则 规 定 ，同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 按 照 权 益 结 合 法 进 行 会 计 处 理 。
有关商誉计量的若干问题研究
１ 对 企业具有好感 的价值
２ ． 预期未来超额盈利能力 的贴现值 ３ ． 资产 的一个 总计价账户 但是从商誉计量的角度来说 ，目前为大众更普遍接受的商誉
的定义是指“ 企业总体价值与单个可辨认净资产价值 的差额” 。 正如
我国在《 企业会计准则第 ２ ０ 号——企业合并》 中规定的 ， 在非同一 控制的企业合并中， 购买方对合并成本大于合并中去的被购买方可
形成 的长期股权投资 ， 企业会计准则规定无论是 以支付现金 、 转
不好 ， 反而是 和 同类 产 品开在 同一个地方会 好一 些 。 这 和有麦
当劳的地方就有肯德基是一样的道理，一片区域的同类产品 会产生一种聚集效应 ，在竞争对手销售的同时也会带动 自身
店面 的发展 ， 促使 销量 的上涨 。
４ ． 与竞争 对手 和谐相 处
考 虑竞争 对手 的数量与 规模 ， 并 非一定要 把竞 争对 手直
接清除 出去 ， 独霸 一块 区域 ， 根 据数据 显示 这样 的策略有 时并
以长期股权投资 为例 ， 企业合 并形成 的长期股 权投资 的初 始计量有两种情况构成 。第一种情况是同一控 制下的企业合 并
合并商誉就是指在企业 收购 和兼并 的过程 中形成 的。综合
亨德里克森 的“ 超额收益 ” 的观点 和“ 差额 观” ， 合并商誉 的初 始
户群 体 ， 更集 中的为 目标客 户群体 提供更优 质 的服务 ， 节省 不 必要 的人力 、 财力成本 。 周黑 鸭的 目 标 客户群 体应该 更多 的放 在２ Ｏ ～ ３ ５ 岁这一 部分较 为年轻 且具有 购买力 的客 户上 ， 他 们
稳定 而且 经营成本也低 ， 在选择上不要轻视。 可以在经过 实地调 研和考察后 ， 对店铺选 择点进行 分割 ， 采取 多元化选择 。
关于商誉初始确认和计量的一些思考
关于商誉初始确认和计量的一些思考作者：王宇康进军来源：《商业会计》2017年第08期■中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）08-0091-02摘要：商誉包括自创商誉、外购商誉和负商誉。
我国现行的企业会计准则不允许确认自创商誉，可以在财务报表中予以确认的商誉是指在非同一控制下企业合并中产生的外购商誉（负商誉）。
自创商誉是指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资源，而根据企业会计准则确认的外购商誉只是一个合并价差，并不一定是真正意义上的自创商誉，文章具体分析了外购商誉与自创商誉并不一定相等的原因并提出对策建议。
关键词：自创商誉外购商誉合并成本可辨认净资产公允价值一、基本概念根据我国企业会计准则的规定，在非同一控制下的企业合并中，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉，若前者小于后者，则首先应对两者的计量进行复核，如果经复核后前者仍然小于后者，则将其差额计入当期损益（负商誉）。
自创商誉不是企业以货币购入的，也不是投资者作为资本投入的，而是企业在长期生产经营活动中创立和积累的资源，其形成的时间较长、费用难以归集，无法取得历史成本。
同时，自创商誉虽然可以给企业带来超额的利润，但存在着极大的不确定性，所以在现行的会计准则下难以确认和计量。
而外购商誉和负商誉都是产生于企业的并购行为，在自创商誉未得到确认计量的同时，外购商誉却得到了确认计量，原因可能有：第一，企业会计准则对于外购商誉的确认和计量有明确的计量依据；第二，相对于自创商誉是在企业发展过程中逐渐积累形成的，外购商誉是在企业并购活动中一次形成的，确认计量的成本较少；第三，外购商誉是购买法核算的结果，不得不确认。
二、关于商誉的主要观点从不同的角度对于商誉的认识会有所不同，从会计的角度看，主要有以下几种观点：第一，好感价值论。
好感价值论主要从内在的构成要素、来源来认识商誉，认为商誉源于企业的良好形象、卓越的商业地位、和谐的职工关系和顾客对企业的信赖感。