第5章关税会计
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税法讲义5 章关税讲解
第五章关税【教学目的】通过本章学习，使同学们了解关税的概念和分类，掌握我国关税的政策、纳税人、课税对象、税率、完税价格的确认、征收和管理、补征和追征、退还、滞纳金等方面的规定。
【教学重点】关税的概念和分类以及我国关税的政策、纳税人、课税对象、税率、完税价格的确认【教学难点】税额计算第一节概论一、关税概念关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。
关境：有称海关境域或关税领域，是《海关法》全面实施的领域；国境包括一国全部的领土、领海、领空。
关境﹥国境关税同盟、组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则如欧盟关境﹤国境国境内设立自由港、自由贸易区如香港、澳门是单独关境区货物贸易性商品物品非贸易性商品(见后)二、关税的分类第二节关税制度一、征税对象征税对象：准许进出境的货物和物品。
货物：贸易性商品物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
二、纳税人1.进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人进、出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权并进、出口货物的法人或其他社会团体2.进、出境物品的所有人如携带人、收件人，寄件人或托运人等三、进出口税则（税率表）进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。
包括税则商品分类目录和税率表两大部分：税率种类自2002年起，我国进口关税在执行税率栏内分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等（ 2001年12月11日加入世界贸易组织）。
对进口货物一定期限内可以实行暂定税率。
（3）税额计征办法我国对进口商品基本上实行从价税，以进口货物的完税价为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比为税率。
从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。
从量定额税率：如胶卷、部分鸡产品、啤酒、原油从价比例和从量定额复合税率：如录像机、放像机、摄像机、数字照相机摄录一体机滑准税率：随进口商品价格由高到低而由低至高设计的税率。
第5章关税
价格
供给线
国内市场价格？ 国际市场价格？ P
P1 P2
A
B F
C DE G
需求线
Q1 Q2 Q3
Q4
数量
3、大国征收关税的福利效应 国内价格从P1上升到P； 消费者剩余：-(B+C+D+E) 生产者剩余：+B 关税的税收效应：+（D+G） 关税的净福利效应：G-（C+E）
大国、小国征收进口关税的福利效应的 区别？
中国的小龙虾主要是一种自然野生资源，生产于 湖泊和河流中，获取成本较低，成本构成中主要 是劳动力投入，所以中国的小龙虾价格远远低于 美国当地价格（中国3美元/磅，美国6—7美元/ 磅），结果中国出口到美国的小龙虾数量迅速增 长，1996年，占据了美国80%的市场份额。
在此情况下，路易斯安那州小龙虾产业联合 会于1996年6月向美国商务部提出申诉，声 称来自中国的淡水小龙虾以低于公平价格在
1．非加权平均关税率
（Unweighted-average tariff rate）
假设一国只有A、B、C三种进口商品，关税税 率分别为10%，15%，20%，则它们的非加权
平均关税率为
(10%+15%+20%)/3=15%
方法评价：它没有考虑不同进口商品的相对进 口比重，从而可能高估或低估该国的平均关税 水平。
7. d为消费扭曲(comsumption di
1、大国与小国的区别：大国的行为会对
世界市场的价格产生影响，而小国则是
世界市场价格的接受者。
世界价格
世界总供给曲线
P1 P2
世界总需求曲线
数量
世界市场价格的决定
2、大国征收进口关税的价格和数量效应
第5章关税法cplb
①选择那些进口量大,消费量大,负 担能力强而且属于非生活和非生产的消 费品作为课税对象。
②选择本国不能生产，并且不准备生产
而又无替代用品的消费品作为课税对象。例 如,本国不能生产石油而对进口石油征税,并 不会因征税而减少本国对石油的消费,从而 使石油征收的进口税不会减少,财政收入得 到保证。
③财政关税的税率一般应根据国家的财 政状况和进口货物的数量来确定,其税负不 应过高,否则会影响进口数量,达不到增加财 政收入的目的。
1、以通过关境的货物和物品的流向为标 志，可将关税分为进口关税和出口关税（简 称进口税和出口税），这是关税最基本、最 广泛和最普遍的一种分类方式，也是自然形 成的古今中外最常用的分类方式。
进口税是指海关对进口货物或物品征收 的关税。目前世界各国都以进口税作为关税
的主体。人们通常所说的关税一般都是指进 口税，在各种国际性贸易条约、协定中所说 的关税也是指进口税，由此可见进口税在关 税中的地位。
具体有以下两种情况：
1、当一个国家存在自由港、自由区时， 关境小于国境。
香港和澳门保持自由港地位，为我国单 独的关税地区，即单独关境区。自由港、自 由区虽然在国境之内，但从征收关税的角度 看，对进出自由港、自由区的货物却免征关 税，即这些自由港、自由区实际上被排除在 海关境域之外。这时国家的海关境域等于国 境减去自由港和自由区，从而使关境小于国 境。
出口税是指海关对出口货物和物品征 收的关税。19世纪以前，出口税曾经是各
国财政收入的重要来源。到了19世纪后期， 随着资本主义经济的迅速发展和国际贸易的
扩大，各国开始重视关税的经济作用，逐步
认识到征收出口关税会提高出口产品的价格，
降低出口产品在国际市场的竞争力，因此经
济发达国家相继取消了出口税，美国还通过
②选择本国不能生产，并且不准备生产
而又无替代用品的消费品作为课税对象。例 如,本国不能生产石油而对进口石油征税,并 不会因征税而减少本国对石油的消费,从而 使石油征收的进口税不会减少,财政收入得 到保证。
③财政关税的税率一般应根据国家的财 政状况和进口货物的数量来确定,其税负不 应过高,否则会影响进口数量,达不到增加财 政收入的目的。
1、以通过关境的货物和物品的流向为标 志，可将关税分为进口关税和出口关税（简 称进口税和出口税），这是关税最基本、最 广泛和最普遍的一种分类方式，也是自然形 成的古今中外最常用的分类方式。
进口税是指海关对进口货物或物品征收 的关税。目前世界各国都以进口税作为关税
的主体。人们通常所说的关税一般都是指进 口税，在各种国际性贸易条约、协定中所说 的关税也是指进口税，由此可见进口税在关 税中的地位。
具体有以下两种情况：
1、当一个国家存在自由港、自由区时， 关境小于国境。
香港和澳门保持自由港地位，为我国单 独的关税地区，即单独关境区。自由港、自 由区虽然在国境之内，但从征收关税的角度 看，对进出自由港、自由区的货物却免征关 税，即这些自由港、自由区实际上被排除在 海关境域之外。这时国家的海关境域等于国 境减去自由港和自由区，从而使关境小于国 境。
出口税是指海关对出口货物和物品征 收的关税。19世纪以前，出口税曾经是各
国财政收入的重要来源。到了19世纪后期， 随着资本主义经济的迅速发展和国际贸易的
扩大，各国开始重视关税的经济作用，逐步
认识到征收出口关税会提高出口产品的价格，
降低出口产品在国际市场的竞争力，因此经
济发达国家相继取消了出口税，美国还通过
第5章 关税法
税法
第 6章
关税法
第5节
关税应纳税额的计算
二、进境物品应纳税额的计算 进口税税额＝完税价格×进口税税率
税法
第 6章
关税法
例题解析
某外贸公司2008年进口一批高级化妆品，到岸货价 及运输费、保险费80 000欧元，另支付包装费6 000欧元、支付自己采购代理人佣金2 000欧元、港 口到厂区公路运费3 000元人民币，取得国际货物 运输发票。当期欧元与人民币汇率1：10，关税税 率20％，消费税税率30％。计算外贸公司在进口环 节缴纳的各项税金。
一、一般进口货物完税价格的确定 1.以成交价格为基础的完税价格 1)需要计入完税价格的项目：下列费用或者价值未 包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入 完税价格： ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
税法 第 6章 关税法
税法
引导案例
• 1、进口关税的征税对象是进入我国关境的货物和物品。 进口货物是指贸易性商品。进口的物品是指非贸易性商品。 一般指入境旅客随身携带的行李和物品等。 • 2、贸易性商品的进口关税的纳税人是经营进口货物的收 货人或他们代理人；非贸易性商品的进口关税的纳税人是 物品的携带人、进口邮件的收件人、馈赠物品的受赠人等。
关税法
第5节
关税应纳税额的计算
一、进出口货物应纳税额的计算 从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价 格×税率 从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税 额 复合税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税 额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税 率
第五章 关税、船舶吨税
第五章关税法一、单项选择题1.下列各项中，关于关税纳税义务人的说法正确的是（）。
A.甲委托乙从境外购买一台数码相机，并由乙带回境内给甲，甲为关税纳税义务人B.丙从境外邮寄化妆品给丁，并委托丁交给戊，戊为关税纳税义务人C.小王给远在美国的小李邮寄了茶叶等家乡特产，小李为关税纳税义务人D.天意公司以邮寄方式向德国某公司出口一批货物，天意公司为关税纳税义务人2.下列属于我国确定进口货物原产地的标准之一的是（）。
A.主要产地生产标准B.最后销售地标准C.最初产地生产标准D.全部产地生产标准3.适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当（）。
A.适用协定税率B.适用特惠税率C.适用暂定税率D.从低适用税率4.下列各项中，符合关税税率有关规定的是（）。
A.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率B.进口转关运输货物，适用启运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率C.出口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率D.经海关批准，实行集中申报的进出口货物适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率5.下列各项中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。
A.买方向自己的境外采购代理人支付的购货佣金B.买方负担的向中介机构支付的经纪费C.进口设备报关后的安装调试费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用6.某进出口公司2020年2月邮运进口一批货物，海关审定的进口货物成交价格为10万元，发生邮费3万元。
已知该进口货物适用的关税税率为20%，则该进出口公司邮运进口该批货物应缴纳关税（）万元。
A.2B.2.01C.2.5D.2.67.2019年10月1日某公司进口一批高档化妆品，成交价格为20万元人民币，关税税率为40%，从起运地至输入地点起卸前的运费2.4万元人民币，进口货物的保险费无法确定，从海关监管区至公司仓库的运费0.6万元。
第五章 关税
5.5 关税的完税价格和税额计算
5.5.1 一般进口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格 一般情况下，进口货物采用以成交价格为基础 的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货 价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关 费用、保险费。 一般进口方式进口货物，完税价格中包括货物 成本C、抵达口岸前的运费F和保险费I，无法确定 实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费， 按照（货价+运费）×3‰计算保险费，将计算出 的运保费并入完税价格。
5.5.4 关税的税额计算
1、从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价 格 × 适用税率 2、从量计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额 3、复合计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税 进口货物数量×单位完税价格×税率 4、滑准税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格 ×滑 准税税率
5.3.2.2 出口关税税率
我国征收出口关税的货物项目很少，只 选择了垄断国际市场的货物和需要限制出 口的某些资源产品征收出口税。目前仅20 种商品出口征税，采用的都是从价定率征 税的方法，税率20%~40%，在一定期限内 可实行暂定税率。
3.关税税率的具体运用
（1）进出口货物，应按纳税人申报进口或者 出口之日实施的税率征税。 （2）进口货物到达之前，经海关核准先行申 报的，应该按照装载此货物的运输工具申 报进境之日实施的税率征税。 （3）进出口货物的补税和退税，应按该进出 口货物原申报进口或出口之日所实施的税 率。但有特例情况。
5.8.2 关税的滞纳金
纳税人未在关税纳税期限内缴纳税款的， 即构成滞纳。自关税纳税期限界满滞纳之 日起，至纳税人缴纳税款之日止，按滞纳 税款万分之五的比例按日加收滞纳金。
第五篇关税
▪ 10.予以补税的减免税货物
▪ 11.以其他方式进口的货物
三、出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格 2.出口货物海关估价方法 不能确定时，海关依次使用下列方法估定：
➢向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似 货物的成交价格；
➢按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格；
➢按照使用计算价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格。
5.除成交价格估价方法以外的其他估价 方法
（1）相同或类似货物成交价格方法。 （2）倒扣价格方法。
▪ 倒扣价格估价方法，是指海关以进口货物、 相同或者类似进口货物在境内的销售价格为 基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确 定进口货物完税价格的估价方法。
关税的特点
▪ 1.征收的对象是进出境的货物和物品。 ▪ 2.关税是单一环节的价外税。 ▪ 关税的完税价格中不包括关税，即在征收关税时，
是以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内。 ▪ 3.对进出口贸易影响大。 ▪ 关税只对进出境的货物和物品征收。因此，关税税
则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的 开展。
未包馅或未制作的含蛋生面食 其他未包馅或未制作的生面食 包馅面食 米粉干 粉丝 即食或快熟面条 其他面食 古斯古斯面食 珍粉及淀粉制成的珍粉代用品
二、税率及运用
1.进口关税税率 2.出口关税税率 3.税率的运用 4.原产地规则
1.进口关税税率
种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、
特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏 税率，一定时期内可实行暂定税率。
3、将考虑采用的有关类、章及税号进行比较， 筛选出最为合适的税号。
4、通过以上方法也难以确定的税则归类商品， 可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。如 进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关 总署明确。
▪ 11.以其他方式进口的货物
三、出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格 2.出口货物海关估价方法 不能确定时，海关依次使用下列方法估定：
➢向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似 货物的成交价格；
➢按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格；
➢按照使用计算价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格。
5.除成交价格估价方法以外的其他估价 方法
（1）相同或类似货物成交价格方法。 （2）倒扣价格方法。
▪ 倒扣价格估价方法，是指海关以进口货物、 相同或者类似进口货物在境内的销售价格为 基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确 定进口货物完税价格的估价方法。
关税的特点
▪ 1.征收的对象是进出境的货物和物品。 ▪ 2.关税是单一环节的价外税。 ▪ 关税的完税价格中不包括关税，即在征收关税时，
是以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内。 ▪ 3.对进出口贸易影响大。 ▪ 关税只对进出境的货物和物品征收。因此，关税税
则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的 开展。
未包馅或未制作的含蛋生面食 其他未包馅或未制作的生面食 包馅面食 米粉干 粉丝 即食或快熟面条 其他面食 古斯古斯面食 珍粉及淀粉制成的珍粉代用品
二、税率及运用
1.进口关税税率 2.出口关税税率 3.税率的运用 4.原产地规则
1.进口关税税率
种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、
特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏 税率，一定时期内可实行暂定税率。
3、将考虑采用的有关类、章及税号进行比较， 筛选出最为合适的税号。
4、通过以上方法也难以确定的税则归类商品， 可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。如 进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关 总署明确。
第五章 关税法
第三节
一、关税的减免
(一)法定减免税
关税减免及征收管理
下列进出口货物，免征关税： 1.关税税额在人民币50元以下的货物； 2.无商业价值的广告品和货样；
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；
4.在海关放行前损失的货物； 5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食 用品。
(二)特定减免
特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外， 国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有 关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免 税。 特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海 关需要进行后续管理，也需要减免税统计。
出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国 境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交 价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当 扣除。
下列税收、费用不计入出口货物的完税价格： • 1.出口关税； • 2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共 和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、 保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口 岸）； • 3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
（四）关税补征和追征
非因纳税义务人违反规 定造成短征税款的，海关应 当自缴纳税款或者货物放行 之日起 1 年内，向纳税人补 征。
因纳税义务人违反规 定造成少征或者漏征税款 的，海关可以自应缴纳税 款之日起3年内追征税款。
（五）关税纳税争议
纳税争议的申诉过程：
纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向 原征税海关的上一级海关书面申请复议。 逾期申请复议的，海关不予受理。 海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定， 并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税义务人 对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日 起15日之内，向人民法院提起诉讼。
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适用最惠国税率的进口货物有暂定税率 的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特 惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当从 低适用税率；按普通税率征税的进口货物不 适用暂定税率。
（3）关税配额
一定数量内的上述进口商品适用税率较 低的配额内税率，超出该数量的进口商品适 用税率较高的配额外税率。
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5.2 关税的计算
5. 进出口货物关税完税价格的审定 （1）进出口货物的收发货人向海关如实申报
进出口货物的成交价格 ； （2）海关审查申报价格的真实性和准确性 ； （3）海关对申报价格的真实性或准确性有疑
问的处理； （4）海关有理由认为买卖双方之间的特殊关
系影响成交价格的处理；
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第5章关税会计
第5章关税会计
5.2 关税的计算
（3）船边交货（FAS Free Alongside ship） 进口关税完税价格＝
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
（4）船上交货（FOB Free on Board） 进口关税完税价格＝
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
（5）成本加运费（CFR Cost and Freight） 进口关税完税价格＝
② 优惠关税 a.互惠关税 b.特惠关税 c.普惠关税 d.最惠国待遇
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第5章关税会计
5.1 关税概述
4. 关税的特点 （1）以进出国境或关境的货物和物品为征税
对象 （2）以货物进出口统一的国境或关境为征税
环节 （3）实行复式税则 （4）执行有涉外统一性 （5）由海关机构代表国家征收
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
③ 计算价格法 按规定各项的总和计算出的价格估
定完税价格。 ④ 其他合理方法
应当根据《完税价格办法》规定的 估价原则，以在境内获得的数据资料 为基础估定完税价格。
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
2. 特殊进口货物关税完税价格的确定 （1）加工贸易进口料件及其制成品 （2）保税区、出口加工区货物 （3）运往境外修理的货物 （4）运往境外加工的货物 （5）暂时进境货物 （6）租赁方式进口货物
途的限制，海关需要进行后续管理，也需要 进行减免税统计。
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第5章关税会计
5.1 关税概述
关税的税收优惠政策 ： 3. 临时减免税 由国务院根据《海关法》对某个单位、 某类商品、某个项目或某批进出口货物的特 殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下 达的减免税。一般有单位、品种、期限、金 额或数量等限制，不能比照执行。
① 进口货物的成交价格的确定 买方为购买该货物，并按《完税价格办 法》有关规定调整后的实付或应付价格。
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
（1）以成交价格为基础的完税价格的确定 ② 应当计入进口货物完税价格的费用
如下列费用或者价值未包括在货物的实付或 者应付价格中，应当计入完税价格。 ③ 不计入进口货物完税价格的费用 规定的某些费用，如能与该货物实付或 者应付价格区分，不得计入完税价格。
的相同货物的成交价格； ② 同时或大约同时向同一国家或地区出口
的类似货物的成交价格；
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
（2）关税完税价格的估定 ③ 根据境内生产相同或类似货物的成本、
利润和一般费用、境内发生的运输及其相关 费用、保险费计算所得的价格；
④ 按照合理方法估定的价格。
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第5章关税会计
5.1 关税概述
2. 关税的作用 （1）维护国家主权和经济利益 （2）保护和促进本国工农业生产的发展 （3）调节国民经济和对外贸易 （4）筹集国家财政收入
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第5章关税会计
5.1 关税概述
3. 关税的分类 （1）按货物的流向分类
① 进口关税 ② 出口关税 ③ 过境关税
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
（1）以成交价格为基础的完税价格的确定 ④买卖双方有特殊关系的规定 买卖双方之间有特殊关系的，经海关审
定其特殊关系未对成交价格产生影响，或进 口货物的收货人能证明其成交价格与同时或 大约同时发生的与规定的任一价格相近，该 成交价格海关应当接受。
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第5章关税会计
5.1 关税概述
1. 进出口税则 税则的商品分类：从1992年1月至今，我国实
施了以《商品名称及编码协调制度》 （Harmonized Commodity Description and Coding System）（简称HS）为基础的进 出口税则。
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第5章关税会计
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
2. 货物原产地的确定 （2）实质性加工标准
经过几个国家加工、制造的进口货物， 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产国。
“实质性加工”是指产品加工后，在进 出口税则中四位数税号一级的税则归类已经 有了改变，或者加工增值部分所占新产品总 值的比例已超过30％及以上的。
由海关以该货物向境外销售的成交价格 为基础审查确定，并应包括货物运至我国境 内输出地点装载前的运输及其相关费用、保 险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣 除。
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
（2）关税完税价格的估定 出口货物的成交价格不能确定时，完税价
格由海关依次使用下列方法估定： ① 同时或大约同时向同一国家或地区出口
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
2. 特殊进口货物关税完税价格的确定 （7）留购的进口货样等 （8）予以补税的减免税货物 完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价
格×［1－
（9）以其他方式进口的货物
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
3. 出口货物关税完税价格的确定 （1）以成交价格为基础的完税价格的确定
第5章关税会计
5.2 关税的计算
4. 进出口货物关税完税价格中运输及相关费 用、保险费的确定
（1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货 物
（2）以其他方式进口的货物 （3）出口货物 出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境
外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保 险费应当扣除。
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第5章关税会计
第5章关税会计
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2020/11/26
第5章关税会计
第5章 关税会计
5.1 关税概述 5.2 关税的计算 5.3 关税的会计处理
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第5章关税会计
5.1 关税概述
关税的概念和特点 ：
1. 关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征
收的一种税。
我国现行关税的征收管理是以 《中华人 民共和国海关法》 、《中华人民共和国进 出口关税条例》 《中华人民共和国海关进 出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅 客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》 为基本法律依据。
（6）成本、保险费加运费（CIF Cost, Insurance and Freight）
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第5章关税会计
5.1 关税概述
关税的纳税义务人和纳税范围 ： 1. 关税的纳税义务人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、 进出境物品的所有人 2. 关税的纳税范围
准许进出境的货物和物品。
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第5章关税会计
5.1 关税概述
注：
（1）货物是指贸易性商品； （2）物品指入境旅客随身携带的行李物品、 个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员 携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他 方式进境的个人物品。
5.2 关税的计算
5. 进出口货物关税完税价格的审定 （5）海关不接受申报价格的处理； （6）进出口货物的收发货人提供书面申请； （7）海关为确定进出口货物的完税价格需要
推迟作出估价决定的处理；
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
1. 关税税率的确定 进出口货物，应当依照税则规定的归类
口货物原申报进口或者出口之日所实施的税 率，但出现规定的情况时除外。
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
2. 货物原产地的确定 便于正确运用进口税则的各栏税率，对
产自不同国家或地区的进口货物适用不同的 关税税率。 （1）全部产地生产标准
进口货物“完全在一个国家内生产或制 造”，生产或制造国即为该货物的原产国。
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第5章关税会计
5.1 关税概述
3. 关税的分类 （2）按征税的目的分类
① 财政关税 ② 保护关税 （3）按计税标准分类
① 从价关税 ② 从量关税 ③ 复合关税 ④ 滑准税
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第5章关税会计
5.1 关税概述
3. 关税的分类 （4）按对进口货物的转出国的差别待遇分类
① 加重关税 a.反倾销税 b.反补贴税
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
进口关税的计算 ： 1. 国际贸易术语与进口关税完税价格的换算 （1）工厂交货（ EXW EX Works）
进口关税完税价格＝
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5.2 关税的计算
（2）货交承运人（FCA Free Carrier） 进口关税完税价格＝
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原则归入合适的税号，并按照适用的税率征 税。 （1）进出口货物，应当按照纳税义务人申报 进口或者出口之日实施的税率征税。 （2）进口货物到达前，经海关核准先行申报 的，应当按照装载此货物的运输工具申报进 境之日实施的税率征税。
（3）关税配额
一定数量内的上述进口商品适用税率较 低的配额内税率，超出该数量的进口商品适 用税率较高的配额外税率。
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5.2 关税的计算
5. 进出口货物关税完税价格的审定 （1）进出口货物的收发货人向海关如实申报
进出口货物的成交价格 ； （2）海关审查申报价格的真实性和准确性 ； （3）海关对申报价格的真实性或准确性有疑
问的处理； （4）海关有理由认为买卖双方之间的特殊关
系影响成交价格的处理；
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第5章关税会计
第5章关税会计
5.2 关税的计算
（3）船边交货（FAS Free Alongside ship） 进口关税完税价格＝
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5.2 关税的计算
（4）船上交货（FOB Free on Board） 进口关税完税价格＝
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5.2 关税的计算
（5）成本加运费（CFR Cost and Freight） 进口关税完税价格＝
② 优惠关税 a.互惠关税 b.特惠关税 c.普惠关税 d.最惠国待遇
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第5章关税会计
5.1 关税概述
4. 关税的特点 （1）以进出国境或关境的货物和物品为征税
对象 （2）以货物进出口统一的国境或关境为征税
环节 （3）实行复式税则 （4）执行有涉外统一性 （5）由海关机构代表国家征收
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
③ 计算价格法 按规定各项的总和计算出的价格估
定完税价格。 ④ 其他合理方法
应当根据《完税价格办法》规定的 估价原则，以在境内获得的数据资料 为基础估定完税价格。
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
2. 特殊进口货物关税完税价格的确定 （1）加工贸易进口料件及其制成品 （2）保税区、出口加工区货物 （3）运往境外修理的货物 （4）运往境外加工的货物 （5）暂时进境货物 （6）租赁方式进口货物
途的限制，海关需要进行后续管理，也需要 进行减免税统计。
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第5章关税会计
5.1 关税概述
关税的税收优惠政策 ： 3. 临时减免税 由国务院根据《海关法》对某个单位、 某类商品、某个项目或某批进出口货物的特 殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下 达的减免税。一般有单位、品种、期限、金 额或数量等限制，不能比照执行。
① 进口货物的成交价格的确定 买方为购买该货物，并按《完税价格办 法》有关规定调整后的实付或应付价格。
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5.2 关税的计算
（1）以成交价格为基础的完税价格的确定 ② 应当计入进口货物完税价格的费用
如下列费用或者价值未包括在货物的实付或 者应付价格中，应当计入完税价格。 ③ 不计入进口货物完税价格的费用 规定的某些费用，如能与该货物实付或 者应付价格区分，不得计入完税价格。
的相同货物的成交价格； ② 同时或大约同时向同一国家或地区出口
的类似货物的成交价格；
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
（2）关税完税价格的估定 ③ 根据境内生产相同或类似货物的成本、
利润和一般费用、境内发生的运输及其相关 费用、保险费计算所得的价格；
④ 按照合理方法估定的价格。
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第5章关税会计
5.1 关税概述
2. 关税的作用 （1）维护国家主权和经济利益 （2）保护和促进本国工农业生产的发展 （3）调节国民经济和对外贸易 （4）筹集国家财政收入
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5.1 关税概述
3. 关税的分类 （1）按货物的流向分类
① 进口关税 ② 出口关税 ③ 过境关税
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
（1）以成交价格为基础的完税价格的确定 ④买卖双方有特殊关系的规定 买卖双方之间有特殊关系的，经海关审
定其特殊关系未对成交价格产生影响，或进 口货物的收货人能证明其成交价格与同时或 大约同时发生的与规定的任一价格相近，该 成交价格海关应当接受。
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第5章关税会计
5.1 关税概述
1. 进出口税则 税则的商品分类：从1992年1月至今，我国实
施了以《商品名称及编码协调制度》 （Harmonized Commodity Description and Coding System）（简称HS）为基础的进 出口税则。
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
2. 货物原产地的确定 （2）实质性加工标准
经过几个国家加工、制造的进口货物， 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产国。
“实质性加工”是指产品加工后，在进 出口税则中四位数税号一级的税则归类已经 有了改变，或者加工增值部分所占新产品总 值的比例已超过30％及以上的。
由海关以该货物向境外销售的成交价格 为基础审查确定，并应包括货物运至我国境 内输出地点装载前的运输及其相关费用、保 险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣 除。
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5.2 关税的计算
（2）关税完税价格的估定 出口货物的成交价格不能确定时，完税价
格由海关依次使用下列方法估定： ① 同时或大约同时向同一国家或地区出口
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5.2 关税的计算
2. 特殊进口货物关税完税价格的确定 （7）留购的进口货样等 （8）予以补税的减免税货物 完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价
格×［1－
（9）以其他方式进口的货物
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
3. 出口货物关税完税价格的确定 （1）以成交价格为基础的完税价格的确定
第5章关税会计
5.2 关税的计算
4. 进出口货物关税完税价格中运输及相关费 用、保险费的确定
（1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货 物
（2）以其他方式进口的货物 （3）出口货物 出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境
外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保 险费应当扣除。
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第5章 关税会计
5.1 关税概述 5.2 关税的计算 5.3 关税的会计处理
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5.1 关税概述
关税的概念和特点 ：
1. 关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征
收的一种税。
我国现行关税的征收管理是以 《中华人 民共和国海关法》 、《中华人民共和国进 出口关税条例》 《中华人民共和国海关进 出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅 客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》 为基本法律依据。
（6）成本、保险费加运费（CIF Cost, Insurance and Freight）
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5.1 关税概述
关税的纳税义务人和纳税范围 ： 1. 关税的纳税义务人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、 进出境物品的所有人 2. 关税的纳税范围
准许进出境的货物和物品。
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5.1 关税概述
注：
（1）货物是指贸易性商品； （2）物品指入境旅客随身携带的行李物品、 个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员 携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他 方式进境的个人物品。
5.2 关税的计算
5. 进出口货物关税完税价格的审定 （5）海关不接受申报价格的处理； （6）进出口货物的收发货人提供书面申请； （7）海关为确定进出口货物的完税价格需要
推迟作出估价决定的处理；
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
1. 关税税率的确定 进出口货物，应当依照税则规定的归类
口货物原申报进口或者出口之日所实施的税 率，但出现规定的情况时除外。
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
2. 货物原产地的确定 便于正确运用进口税则的各栏税率，对
产自不同国家或地区的进口货物适用不同的 关税税率。 （1）全部产地生产标准
进口货物“完全在一个国家内生产或制 造”，生产或制造国即为该货物的原产国。
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第5章关税会计
5.1 关税概述
3. 关税的分类 （2）按征税的目的分类
① 财政关税 ② 保护关税 （3）按计税标准分类
① 从价关税 ② 从量关税 ③ 复合关税 ④ 滑准税
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5.1 关税概述
3. 关税的分类 （4）按对进口货物的转出国的差别待遇分类
① 加重关税 a.反倾销税 b.反补贴税
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5.2 关税的计算
进口关税的计算 ： 1. 国际贸易术语与进口关税完税价格的换算 （1）工厂交货（ EXW EX Works）
进口关税完税价格＝
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第5章关税会计
5.2 关税的计算
（2）货交承运人（FCA Free Carrier） 进口关税完税价格＝
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原则归入合适的税号，并按照适用的税率征 税。 （1）进出口货物，应当按照纳税义务人申报 进口或者出口之日实施的税率征税。 （2）进口货物到达前，经海关核准先行申报 的，应当按照装载此货物的运输工具申报进 境之日实施的税率征税。