第5章税务会计课件盖地
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第11章税务会计课件盖地
(2)土地使用权赠与、房屋赠与，计税依据由征收机关参照 土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
(3)土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、 房屋价格的差价为计税依据。
(4)以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由
房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出 让费用或者土地收益。
第11章税务会计课件盖地
2.征收管理 (1)印花税票的管理 为适应税收事业的发展，有效发挥印花税票的作用， 国家税务总局决定，自2001年起，每两年对印花税票 进行一次改版。印花税票是缴纳印花税的完税凭证， 由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单 位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾 元、伍 拾元、壹佰元9种。缴纳印花税时，按照规定 的应纳税额，购贴相同金额的印花税票，凭以 完税。
第11章税务会计课件盖地
2.应纳税额的计算 （1）按比例税率计算应纳税额的方法 应纳税额=计税金额x适用税率 （2）按定额税率计算应纳税额的方法 应纳税额=凭证数量x单位税额
第11章税务会计课件盖地
五、税收优惠和征收管理 1.税收优惠 (1)对己缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税 凭证的正式签署本己按规定缴纳了印花税，其副本或者 抄本对外不发生权利义务关系，只是留存备查。但以副 本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。 (2)对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校 所立的书据免税所谓社会福利单位，是指扶养孤老伤残 的社会福利单位。 (3)对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立 的农副产品收购合同免税。 (4)对无息、贴息贷款合同免税。
第11章税务会计课件盖地
三、印花税的税率 印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。 1.比例税率 在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证 (含以电子形式签订的各类应税凭证)、产权转移书据、营业 账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。 印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、 0.5‰、1‰。 适用0.05‰税率的为"借款合同"； 适用0.3‰税率的为"购销合同"、"建筑安装工程承包合同"、 "技术合同"； 适用0.5‰税率的为"加工承揽合同"、"建筑工程勘察设计合 同"、"货物运输合同" 、"产权转移书据"、"营业账簿"税目中 记载资金的账簿； 适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、
税务会计盖地第4章hdgt.pptx
我国现行消费税的纳税范围主要包括：
1．过度消费会对人类健康、社会秩序、 生态环境等造成危害的特殊消费品 如烟、酒、鞭炮、焰火等
2．奢侈品、非生活必需品 如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石
3．高能耗及高档消费品 如小汽车、摩托车等
4．不可再生和替代的石油类消费品 如成品油
二、消费税的税目与税率
（一）税目
纳税人的总机构与分支机构不在同一县 （市）的，应当分别向各自机构所在地的 主管税务机关申报纳税；经财政部、国家 税务总局或者其授权的财政、税务机关批 准，可以由总机构汇总向总机构所在地的 主管税务机关申报纳税。
委托加工的应税消费品，由委托方向其机 构所在地或者居住地主管税务机关申报纳 税。
进口的应税消费品，由进口人或其代理人 向报关地海关申报纳税。
从科学、合理的原则出发，现行消费税共
设置14个税目、若干个子目，征税主旨明 确，课税对象清晰。它们是：
1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子 目。
2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白 酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。
3.化妆品税目。 4.高尔夫球及球具税目。 5.高档手表税目。
6.游艇税目。 7.木制一次性筷子税目。 8.实木地板税目。 9.贵重首饰和珠宝玉石税目。 10.鞭炮焰火税目。 11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、
粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价 定率相结合的复合计税办法。
定额税率为每斤（500克）或每500毫升0.5元； 粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为20％。
适用20％比例税率的酒类产品：
粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）、 粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒、 以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或 酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、 泡制酒。
1．过度消费会对人类健康、社会秩序、 生态环境等造成危害的特殊消费品 如烟、酒、鞭炮、焰火等
2．奢侈品、非生活必需品 如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石
3．高能耗及高档消费品 如小汽车、摩托车等
4．不可再生和替代的石油类消费品 如成品油
二、消费税的税目与税率
（一）税目
纳税人的总机构与分支机构不在同一县 （市）的，应当分别向各自机构所在地的 主管税务机关申报纳税；经财政部、国家 税务总局或者其授权的财政、税务机关批 准，可以由总机构汇总向总机构所在地的 主管税务机关申报纳税。
委托加工的应税消费品，由委托方向其机 构所在地或者居住地主管税务机关申报纳 税。
进口的应税消费品，由进口人或其代理人 向报关地海关申报纳税。
从科学、合理的原则出发，现行消费税共
设置14个税目、若干个子目，征税主旨明 确，课税对象清晰。它们是：
1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子 目。
2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白 酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。
3.化妆品税目。 4.高尔夫球及球具税目。 5.高档手表税目。
6.游艇税目。 7.木制一次性筷子税目。 8.实木地板税目。 9.贵重首饰和珠宝玉石税目。 10.鞭炮焰火税目。 11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、
粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价 定率相结合的复合计税办法。
定额税率为每斤（500克）或每500毫升0.5元； 粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为20％。
适用20％比例税率的酒类产品：
粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）、 粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒、 以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或 酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、 泡制酒。
人民大2024《税务会计(第5版)》修订版PPT第1章 税务会计总论PPT
第1章 税务会计总论
本 第1节 税务会计的认知 章 内 容 第2节 税务会计科目的设置
【素养提升】
【能力目标】
（1）能识记税务会计的含义。 （2）能明确税务会计与财务会计的联系与区别、税务会 计的基本前提、税务会计的核算原则、税务会计的目标、 税务会计岗位职责。 （3）会对税务会计科目进行设置。
本书参考教材（前置课程）书：名：《税法习题集》
（注：本书里面全是税法习题，与《税法（第 7版）》配套。《税法（简明版）（第3版）》 等税法教材均可以参考《税法习题集》） （根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新 《个人所得税法》等新税收政策编写） 作者：梁文涛 主编 ISBN：978-7-300-31853-0 层次：本科（专科也可以用） 出版时间：2023年10月第1版（2024年11月根 据新政策修订后加印） 出版社：中国人民大学出版社 定价：38元 丛书名：普通高等学校应用型教材·会计
➢ （六）“应交税费——应交个人所得税”“应交税费—— 代扣代交个人所得税”科目的设置
➢ 个人（主要指个体工商户、个人独资企业、合伙企业）按 规定自行申报时计算的应缴纳的个人所得税税额，借记 “所得税费用”等科目，贷记“应交税费——应交个人所 得税”科目。实际上缴或补缴时，借记本科目，贷记“银 行存款”科目。
第2节 税务会计科目 的设置
➢ 在企业税务会计工作中，涉税业务核算的主要一级会计科 目有“应交税费”“税金及附加”“在建工程”“固定资 产”“无形资产”“所得税费用”“递延所得税资产” “递延所得税负债”“以前年度损益调整”“资产处置损 益”“其他收益”“营业外收入”“营业外支出”“应收 出口退税款”等。
➢ （三）“应交税费——应交消费税”“应交税费——应交 城市维护建设税”“应交税费——应交教育费附加” “应交税费——应交地方教育附加”“应交税费——应交 资源税”“应交税费——应交房产税”“应交税费——应 交城镇土地使用税”“应交税费——应交车船税”等科目 的设置
税务会计学(第10版)-第1章税务会计概论(盖地编著人大出版)精品PPT课件
【课堂测试】 以下关于税务会计叙述正确的有（ BC ） A.以现行会计准则为准绳 B.运用了会计学的理论、方法和程序 C.是介于税收学与会计学之间的一门边缘学科 D.需要在财务会计之外单独设置另一套会计账表
本节 目录
第1节 税务会计概述
三、税务会计模式
表1 立法会计模式与非立法会计模式
项目
非立法会计
1.目标不同 2.对象不同 3.核算基础、处理依据不同 4.计算损益的程序不同
本节 目录
第1节 税务会计概述
【课堂测试】 以下叙述正确的有（ BCD ）
A.税务会计作为一项实质性工作是独立存在的
B.税收制度是收付实现制与权责发生制的结合
C.税务会计既要遵循税务会计的一般原则，也要
遵循与税收法规不相矛盾的那些财务会计一般原则
教育部经济管理类主干课程教材
Tax Accounting
（第十版）
盖 地 编著
第1章 税务会计概论
【学习目标】 掌握税务会计的会计要素及其关系、税务会计计 量属性、会计处理程序 理解税务会计的目标和基本前提 了解税务会计的产生及其发展
本章目录
第1节 税务会计概述 第2节 税务会计对象与目标 第3节 税务会计基本前提 第4节 税务会计原则 第5节 税务会计要素 第6节 税务会计计量属性与税务会计处理程序
需要在财务会计之外单独设置另一套会计账表bc目录本节项目非立法会计立法会计实施国家英国加拿大澳大利亚南非美国荷兰等德国法国瑞士大部分拉美国家会计实务公认会计原则指导广泛立法规范导向投资者股东税法税务会计概述三税务会计模式立法会计模式与非立法会计模式目录本节财务会计与税务会计关系模式项目财税分离会计模式财税合一会计模式财税混合会计模式目标体现真实公允国家宏观需满足多方需要账簿财务会计与税务会计分设两套账财务会计与税务会计为一套账财务会计与税务会计合为一套账程序分别按会计准则税法要求各自进行会计处理对会计准则制度与税法差异之处按税法要求进行处理期末无须调整在会计记录环节混合其他环节各自处理优点会计信息质量较高无须纳税调整居于折中缺陷比较复杂影响财务会计信息质量居于折中目录本节税务会计概述3
本节 目录
第1节 税务会计概述
三、税务会计模式
表1 立法会计模式与非立法会计模式
项目
非立法会计
1.目标不同 2.对象不同 3.核算基础、处理依据不同 4.计算损益的程序不同
本节 目录
第1节 税务会计概述
【课堂测试】 以下叙述正确的有（ BCD ）
A.税务会计作为一项实质性工作是独立存在的
B.税收制度是收付实现制与权责发生制的结合
C.税务会计既要遵循税务会计的一般原则，也要
遵循与税收法规不相矛盾的那些财务会计一般原则
教育部经济管理类主干课程教材
Tax Accounting
（第十版）
盖 地 编著
第1章 税务会计概论
【学习目标】 掌握税务会计的会计要素及其关系、税务会计计 量属性、会计处理程序 理解税务会计的目标和基本前提 了解税务会计的产生及其发展
本章目录
第1节 税务会计概述 第2节 税务会计对象与目标 第3节 税务会计基本前提 第4节 税务会计原则 第5节 税务会计要素 第6节 税务会计计量属性与税务会计处理程序
需要在财务会计之外单独设置另一套会计账表bc目录本节项目非立法会计立法会计实施国家英国加拿大澳大利亚南非美国荷兰等德国法国瑞士大部分拉美国家会计实务公认会计原则指导广泛立法规范导向投资者股东税法税务会计概述三税务会计模式立法会计模式与非立法会计模式目录本节财务会计与税务会计关系模式项目财税分离会计模式财税合一会计模式财税混合会计模式目标体现真实公允国家宏观需满足多方需要账簿财务会计与税务会计分设两套账财务会计与税务会计为一套账财务会计与税务会计合为一套账程序分别按会计准则税法要求各自进行会计处理对会计准则制度与税法差异之处按税法要求进行处理期末无须调整在会计记录环节混合其他环节各自处理优点会计信息质量较高无须纳税调整居于折中缺陷比较复杂影响财务会计信息质量居于折中目录本节税务会计概述3
高级会计学(第9版)PPT第5章
税基础之间产生差异。
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【例5-2】 20×5年年末甲公司A商品存货的成本为 3000万元，可变现净值为2500万元，甲公司为A商品计 提了500万元的存货跌价准备。 【分析】
20×5年年末A商品的账面价值 ＝3000-500＝2500（万元）
20×5年年末A商品的计税基础＝3000（万元） 可抵扣暂时性差异＝3000-2500＝500（万元）
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5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同
企业对外提供的财务报表要符合会计准则的要求，企 业申报所得税时则要遵循税收法规的规定。由于会计准则 与税收法规的目标不同，二者的相关规定往往存在差异。
为了服务于财务会计的目标，研究所得税会计的确认、 计量和报告问题，可以分别从特定期间与特定时点两个不 同的角度，或者说从利润表和资产负债表两个不同的角度， 分析会计准则与税收法规在确认和计量方面的差异。
3
5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同
税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：
一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当 权力；
二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社 会的职责。国家通过税法的实施，发挥税收的经济杠 杆作用，体现国家的鼓励和限制政策，并合理调整国 家与纳税人的分配关系。
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【例5-3】乙公司是一家经营核电站的公司。20×5年 12月15日建造完成一座核电站，交付使用。该电站的 建造成本为40亿元，估计弃置费用的现值为2亿元。 【分析】按照现行会计准则的规定，核电站的弃置费 用应当计入固定资产的入账金额，但是税法不予认可。
因此，20×5年12月15日固定资产的入账金额为 42亿元，计税基础为40亿元，产生应纳税暂时性差异 2亿元。
于应纳税所得额，或者相反。
税务会计学盖地第1章
税务会计学盖地第1章
u 三、税务会计目标
u 税务会计的目标是向税务会计信息使用者 提供有助于税务决策的会计信息。税务会 计信息的使用者首先是各级税务机关，其 次是企业的经营者、投资人、债权人等， 再次是社会公众。
税务会计学盖地第1章
第三节 税务会计基本前提
u 税务会计的目标是提供有助于企业税务 决策的信息，而企业错综复杂的经济业 务会使企业会计实务存在种种不确定因 素，因此，要保证税务会计信息治理、 要正确确认和计量，必须要明确税务会 计的基本前提（基本假定）。
税务会计学盖地第1章
u （三）税款的缴纳、退补与减免
u 对企业多缴税款、按规定应该退回的税款 或应该补缴的税款，要进行相应的会计处 理。减税、免税是对某些纳税人的一些特 殊情况、特殊事项的特殊规定，从而体现 税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用。
u （四）税收滞纳金与罚款、罚金
u 企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支 付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属 税务会计对象，应该如实记录和反映。
税务会计学盖地第1章
u 企业以货币表现的税务活动，主要包括 以下几个方面：
u （一）计税基础、计税依据
u 1.流转额（金额、数额） u 2.成本、费用额。 u 3.利润额与收益额 u 4.财产额（金额、数额） u 5.行为计税额
u （二）税款的计算与核算
u 按税法规定的应缴税种，在正确确认计税 依据的基础上，正确计算各种应缴税金， 并作相应的会计处理。
税务会计学盖地第1章
u五、年度会计核算
u年度会计核算是税务会计中最基本的前提， 各国税制都是建立在年度会计核算的基础上， 而不是建立在某一特定业务的基础上。课税只 针对某一特定纳税期间发生的全部事项的净结 果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结 果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。
u 三、税务会计目标
u 税务会计的目标是向税务会计信息使用者 提供有助于税务决策的会计信息。税务会 计信息的使用者首先是各级税务机关，其 次是企业的经营者、投资人、债权人等， 再次是社会公众。
税务会计学盖地第1章
第三节 税务会计基本前提
u 税务会计的目标是提供有助于企业税务 决策的信息，而企业错综复杂的经济业 务会使企业会计实务存在种种不确定因 素，因此，要保证税务会计信息治理、 要正确确认和计量，必须要明确税务会 计的基本前提（基本假定）。
税务会计学盖地第1章
u （三）税款的缴纳、退补与减免
u 对企业多缴税款、按规定应该退回的税款 或应该补缴的税款，要进行相应的会计处 理。减税、免税是对某些纳税人的一些特 殊情况、特殊事项的特殊规定，从而体现 税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用。
u （四）税收滞纳金与罚款、罚金
u 企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支 付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属 税务会计对象，应该如实记录和反映。
税务会计学盖地第1章
u 企业以货币表现的税务活动，主要包括 以下几个方面：
u （一）计税基础、计税依据
u 1.流转额（金额、数额） u 2.成本、费用额。 u 3.利润额与收益额 u 4.财产额（金额、数额） u 5.行为计税额
u （二）税款的计算与核算
u 按税法规定的应缴税种，在正确确认计税 依据的基础上，正确计算各种应缴税金， 并作相应的会计处理。
税务会计学盖地第1章
u五、年度会计核算
u年度会计核算是税务会计中最基本的前提， 各国税制都是建立在年度会计核算的基础上， 而不是建立在某一特定业务的基础上。课税只 针对某一特定纳税期间发生的全部事项的净结 果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结 果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。
第15章税务会计课件盖地
(1)被举报,尤其是被内部人举报。税务稽查的许多线 索来自举报,尤其是内容翔实、证据确凿的内部人举报。 举报的内部人可能是出于维护税收法律的尊严、维护 国家利益的高度责任感,也可能是认为自己受到了不公 正待遇。作为企业的管理者,应该遵纪守法,“要想人不 知,除非己莫为”;还应善待员工,尊重每一个员工的权 利和人格。当执法机关接到内部人举报时,实施检查的 可能性非常大。
(1)补税、加收滞纳金和罚款。一旦查出企业存在少缴 税款的问题,一般会要求补税并加收滞纳金。滞纳金相 当于占用国家税款的时间成本,其性质类似于利息,但比 利息要高出很多,以我国现行万分之五的滞纳金计算率, 相当于按年利率18%计缴税款罚息。罚款是违法行为 应该付出的代价,至于罚款多少,是有一定弹性的。
2.企业税务风险的特点
(1)税务风险的特殊性。税务风险不同于一般意义上的 商业风险。一般认为,商业风险越大、损失越大,意味着 将来的收益可能越大。但企业税务风险对企业而言只 能是净损失,不可能有收益。
(2)税务风险的主观性。纳税人与税务机关对同一涉税 业务可能存在不同的理解,不同地区、不同税务机构对 税收法规的解释不同,税款征纳双方较难在沟通中产生 认同,将导致税务风险的产生。
第15章税务会计课件盖 地
2020/11/25
第15章税务会计课件盖地
学习目标
1.掌握企业税务风险产生的原因和风险类型、企业税 务风险的检验方法和控制方法。 2.掌握税务筹划的目标和原则,节税、避税和税负转嫁 的基本方法。 3.理解企业税务风险的含义和特点、企业税务风险的 评估和预警。 4.理解税务筹划的概念、动因、特点,节税、避税和税 负转嫁的基本含义。 5.了解风险的定义和特征、风险控制基本理论。 6.了解税务筹划风险及其管理要求。
(1)补税、加收滞纳金和罚款。一旦查出企业存在少缴 税款的问题,一般会要求补税并加收滞纳金。滞纳金相 当于占用国家税款的时间成本,其性质类似于利息,但比 利息要高出很多,以我国现行万分之五的滞纳金计算率, 相当于按年利率18%计缴税款罚息。罚款是违法行为 应该付出的代价,至于罚款多少,是有一定弹性的。
2.企业税务风险的特点
(1)税务风险的特殊性。税务风险不同于一般意义上的 商业风险。一般认为,商业风险越大、损失越大,意味着 将来的收益可能越大。但企业税务风险对企业而言只 能是净损失,不可能有收益。
(2)税务风险的主观性。纳税人与税务机关对同一涉税 业务可能存在不同的理解,不同地区、不同税务机构对 税收法规的解释不同,税款征纳双方较难在沟通中产生 认同,将导致税务风险的产生。
第15章税务会计课件盖 地
2020/11/25
第15章税务会计课件盖地
学习目标
1.掌握企业税务风险产生的原因和风险类型、企业税 务风险的检验方法和控制方法。 2.掌握税务筹划的目标和原则,节税、避税和税负转嫁 的基本方法。 3.理解企业税务风险的含义和特点、企业税务风险的 评估和预警。 4.理解税务筹划的概念、动因、特点,节税、避税和税 负转嫁的基本含义。 5.了解风险的定义和特征、风险控制基本理论。 6.了解税务筹划风险及其管理要求。
《税务会计学》(1-2章)课件
第2节 税务会计对象与目标
4.财产额 5.计税额（行为税计税依据） （二）税款的计算与核算 （三）税款的缴纳、退补与减免 （四）税收滞纳金与罚款、罚金 二、税务会计目标
第2节 税务会计对象与目标
（一）基本目标 遵守或不违反税法,即达到税收遵从(正确计税、纳税、退税等), 从而降低税法遵从成本。 （二）最终目标 向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大 涉税利益的会计信息。
第2节 税收实体法及其构成要素
四、税率
名义税率
实际税率
按照经济意 义划分
第2节 税收实体法及其构成要素
四、税率
比例税率
按照表现形 累进税率 式划分
定额税率
全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率
第2节 税收实体法及其构成要素
五、纳税环节 纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税
款的环节。税法对每一种税都要确定纳税环节,有的税种纳税环节 单一,有的税种则需要在多个流转环节中选择和确定。 六、税额计算
第1节 税务会计概述
1.目标不同 2.对象不同 3.核算基础、处理依据不同 4.计算损益的程序不同
第2节 税务会计对象与目标
一、税务会计对象 因企业发生的涉税事项（应税行为）而产生的应缴税款（税金
负债）的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的 资金运动。
（一）计税额、计税依据 1.流转额（金额、数量） 2.成本费用额 3.所得额
应纳税额＝计税依据×适用税率（或单位税额）
第2节 税收实体法及其构成要素
七、税负调整 （一）税收减免 1.税收减免及其要求 税收减免是减税与免税的合称，包括税基式减免、税率式减
免和税额式减免,但不包括出口退税和财政部门办理的减免税。
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口货物：海关按照货价的1%计算运输及其相关费用、 保险费。 ③作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定 完税价格时，不另行计入运费。
第5章税务会计课件盖地
4．出口货物的完税价格
（1）以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基 础审查确定，并应当包括货物运至我国境内输出地点 装载前的运输及其相关费用、保险等。 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境 外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交 价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应 当扣除。
第5章税务会计课件盖地
税率的运用
1．进出口货物，应当按照纳税人申报进口或者出口之 日实施的税率征税。 2．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按 照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。 3．进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申 报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： （1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物， 后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补 税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理 纳税手续之日实施的税率征税。
进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的
减免税。
第5章税务会计课件盖地
第三节 关税的计算
1． 关税完税价格 关税以进出口货物的完税价格为计税依据。 关税的完税价格是指海关计征关税的价格，由海关
以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能 确定时，完税价格由海关依法估定。自我国加入世界 贸易组织后，我国海关已全面实施《世界贸易组织估 价协定》，并按照《中华人民共和国海关审定进出口 货物完税价格办法》审定进出口货物的完税价格。
第5章税务会计课件盖地
第一节 关税概述
1．关税概念
关税是海关根据国家制定的有关法律，对进出关境或 国境的货物和物品征收的一种商品税。
关境是指一个主权国家行使关税权力的领域范围。国 境是指一个主权国家行使政治权利的领域范围，包括 领土、领海、领空。一般情况下，关境和国境是一致 的。但当某个国家的领土范围内存在免征关税的自由 贸易港或自由贸易区时，关境小于国境；当几个国家 结成关税同盟，在成员国之间货物进出国境免征关税， 而对非同盟成员国货物进出共同关境时征收关税，这 时对各同盟国来说，关境大于国境。
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2．关税的特点
（1）征收的对象是进出境的货物和物品。对在境内流 通的货物不征关税。这是关税与其他其他税种的主要 区别。另外关税的征收环节是货物的进出口环节，一 次征税后，货物即可在全国境内或整个关境内流通， 不再征收关税。
（2）关税有较强的涉外性。关税只对进出境的货物和 物品征收，因此，关税税则的制定、税率的高低，减 免税等直接会影响到国际贸易的开展。随着世界经济 一体化的发展，世界各国的经济联系越来越密切，贸 易关系不仅反映简单经济关系，而且成为一种政治关 系。常常成为国际谈判的一项重要内容。
我国现行进口税则为四栏税率,出口税则为一栏税 率。
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进口关税税率
税率
适用对象
最惠国税率 原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WT0成员或地区的进口
货物，原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易
协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。
协定税率
原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约 方的进口货物。目前对原产于韩国、孟加拉和斯里兰卡3个曼谷 协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定税 率）。
4. 关税的作用
（1）维护国家的主权和经济利益 （2）保护和促进本国工农业生产的发展 （3）调节国民经济和对外贸易 （4）筹集财政资金
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第二节 关税的课征制度
1. 关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物 是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物 品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带 进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人 物品。
（2）进口货物的保险费，按照实际支付的费用计算。 如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海 关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。 保险费＝（货价＋运费）×3‰
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（3）以其他方式进口货物的相关费用 ①邮运的进口货物：以邮费作为运输及其相关费用、
保险费。 ②以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进
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出口关税税率
国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进 口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 1992年对47种商品计征出口关税，税率为20% ~ 40%。 现行税则主要是对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精 矿、生锑、磷、氟钽酸钾、山羊板皮、部分铁合金、 钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑 锭等。近年来,对出口商品征税的范围逐步扩大,税率 也多有调整。2013年对部分出口货物规定了暂定税率 2%~35%和特别出口税率，主要是肥料、磷酸氢二铵、 尿素等，旺季税率75%。
2．纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品 的所有人。
纳税人可以委托他人代理办理纳税手续，受托人应承
担纳税人的各项义务。
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3．税则税率
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政 策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物 和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主 体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税则 商品分类目录是把种类繁多的商品加以综合，按照其 不同特点分门别类地简化成数量有限的商品类目，分 别编号按序排列，称为税则号列，并逐号列出该号中 应列入的商品名称。商品分类的原则即归类规则，包 括归类/总规则和各类、章、目的具体注释。税率栏 是按商品分类目录逐项定出的税率栏目。
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（6）租赁方式进口货物： ①租金方式支付，以海关审定的租金估定价格。 ②留购的租赁货物，以海关审定的留购价格估定价
格。 ③承租人一次缴纳税款，按一般进口货物估价办法
估定价格。 （7）留购进口货样，以海关审定的留购价格估定价格。 （8）予以补税的减免税货物，原进口时价格扣除折旧，
进口货物的完税价格＝货价＋采购费用（包括货物 运抵我国境内输入地起卸前的运费、保险和其他费用） “实付或应付价格”指买方为购买进口货物直接或间 接支付的价款总额。
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进口货物海关估价方法 （估价顺序）
①相同或类似货物成交价格方法。即以与被估的进口 货物同时或大约同时进口的相同或类似货物的成交价 格为基础，估定完税价格。
②倒扣价格方法。是指海关以进口货物、相同或者 类似进口货物在境内的销售的价格为基础，扣除境内 发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估 价方法。
③计算价格估价方法。采用此法，可按下列各项总 和计算价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费 用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货 物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点 起卸前的运输及其相关费用、保险费。
（3）关税的征收机构是海关。
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3．关税的分类
按征税对象的流向分类 按征税目的分类 按征收标准和征收方法
按征税性质分类 按保护形式和程度分类
进口关税 出口关税 过境关税
Hale Waihona Puke 财政关税保护关税从价税 从量税 复核税
选择税
滑准税
普通关税 优惠关税 差别关税
关税壁垒 非关税关税
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2020/11/26
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学习目标
1．掌握关税的分类，进口货物相关费用的 核定、计税依据的规定、关税的计算。 2．理解关税的特点，关税的意义，进口关 税税率，出口关税税率，进出口关税的税率 适用，特殊进口货物的完税价格。 3．了解关税的起源和发展，关税概念，纳 税人，征税对象，特定减免税，纳税地点的 规定。
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（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物， 如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实 施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海 关查获日期所施行的税率征税。
（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申 报正式进口之日实施的税率征税。
（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适 用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有 关手续之日实施的税率征税。
的价格估定； ⑤保税区内加工企业内销进口料件或其制成品，分别以料
件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣除境内采购料 件价格）；
⑥加工贸易过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估 定。
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（2）保税区或出口加工区销往区外、保税仓库出库内 销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）， 以海关审定的价格估定（含区内、库内发生的仓储、 运输及相关费用）。 （3）运往境外修理的货物，规定期限内复运进境，以 海关审定的境外修理费、料件费、复运进境运输及相 关费用、保险费估定价格。 （4）运往境外加工的货物，以海关审定的境外加工费、 料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。 （5）暂时进境的货物，按一般进口货物估价办法估定 价格。
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1．一般进口货物的完税价格
进口货物以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格 为完税价格。实际成交价格是一般贸易项目下进口货 物的买方为购买该货物向卖方实付或应付的价格。到 岸价格是指货物的货价、以及货物运抵我国境内输入 地点起卸前的包装费、运费、保险费、手续费等一切 费用。公式如下：
（5）查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实 施的税率征税。
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4. 关税减免
关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国 际组织无偿赠送的物资；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
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4．出口货物的完税价格
（1）以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基 础审查确定，并应当包括货物运至我国境内输出地点 装载前的运输及其相关费用、保险等。 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境 外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交 价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应 当扣除。
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税率的运用
1．进出口货物，应当按照纳税人申报进口或者出口之 日实施的税率征税。 2．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按 照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。 3．进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申 报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： （1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物， 后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补 税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理 纳税手续之日实施的税率征税。
进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的
减免税。
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第三节 关税的计算
1． 关税完税价格 关税以进出口货物的完税价格为计税依据。 关税的完税价格是指海关计征关税的价格，由海关
以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能 确定时，完税价格由海关依法估定。自我国加入世界 贸易组织后，我国海关已全面实施《世界贸易组织估 价协定》，并按照《中华人民共和国海关审定进出口 货物完税价格办法》审定进出口货物的完税价格。
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第一节 关税概述
1．关税概念
关税是海关根据国家制定的有关法律，对进出关境或 国境的货物和物品征收的一种商品税。
关境是指一个主权国家行使关税权力的领域范围。国 境是指一个主权国家行使政治权利的领域范围，包括 领土、领海、领空。一般情况下，关境和国境是一致 的。但当某个国家的领土范围内存在免征关税的自由 贸易港或自由贸易区时，关境小于国境；当几个国家 结成关税同盟，在成员国之间货物进出国境免征关税， 而对非同盟成员国货物进出共同关境时征收关税，这 时对各同盟国来说，关境大于国境。
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2．关税的特点
（1）征收的对象是进出境的货物和物品。对在境内流 通的货物不征关税。这是关税与其他其他税种的主要 区别。另外关税的征收环节是货物的进出口环节，一 次征税后，货物即可在全国境内或整个关境内流通， 不再征收关税。
（2）关税有较强的涉外性。关税只对进出境的货物和 物品征收，因此，关税税则的制定、税率的高低，减 免税等直接会影响到国际贸易的开展。随着世界经济 一体化的发展，世界各国的经济联系越来越密切，贸 易关系不仅反映简单经济关系，而且成为一种政治关 系。常常成为国际谈判的一项重要内容。
我国现行进口税则为四栏税率,出口税则为一栏税 率。
第5章税务会计课件盖地
进口关税税率
税率
适用对象
最惠国税率 原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WT0成员或地区的进口
货物，原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易
协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。
协定税率
原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约 方的进口货物。目前对原产于韩国、孟加拉和斯里兰卡3个曼谷 协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定税 率）。
4. 关税的作用
（1）维护国家的主权和经济利益 （2）保护和促进本国工农业生产的发展 （3）调节国民经济和对外贸易 （4）筹集财政资金
第5章税务会计课件盖地
第二节 关税的课征制度
1. 关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物 是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物 品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带 进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人 物品。
（2）进口货物的保险费，按照实际支付的费用计算。 如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海 关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。 保险费＝（货价＋运费）×3‰
第5章税务会计课件盖地
（3）以其他方式进口货物的相关费用 ①邮运的进口货物：以邮费作为运输及其相关费用、
保险费。 ②以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进
第5章税务会计课件盖地
出口关税税率
国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进 口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 1992年对47种商品计征出口关税，税率为20% ~ 40%。 现行税则主要是对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精 矿、生锑、磷、氟钽酸钾、山羊板皮、部分铁合金、 钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑 锭等。近年来,对出口商品征税的范围逐步扩大,税率 也多有调整。2013年对部分出口货物规定了暂定税率 2%~35%和特别出口税率，主要是肥料、磷酸氢二铵、 尿素等，旺季税率75%。
2．纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品 的所有人。
纳税人可以委托他人代理办理纳税手续，受托人应承
担纳税人的各项义务。
第5章税务会计课件盖地
3．税则税率
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政 策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物 和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主 体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税则 商品分类目录是把种类繁多的商品加以综合，按照其 不同特点分门别类地简化成数量有限的商品类目，分 别编号按序排列，称为税则号列，并逐号列出该号中 应列入的商品名称。商品分类的原则即归类规则，包 括归类/总规则和各类、章、目的具体注释。税率栏 是按商品分类目录逐项定出的税率栏目。
第5章税务会计课件盖地
（6）租赁方式进口货物： ①租金方式支付，以海关审定的租金估定价格。 ②留购的租赁货物，以海关审定的留购价格估定价
格。 ③承租人一次缴纳税款，按一般进口货物估价办法
估定价格。 （7）留购进口货样，以海关审定的留购价格估定价格。 （8）予以补税的减免税货物，原进口时价格扣除折旧，
进口货物的完税价格＝货价＋采购费用（包括货物 运抵我国境内输入地起卸前的运费、保险和其他费用） “实付或应付价格”指买方为购买进口货物直接或间 接支付的价款总额。
第5章税务会计课件盖地
进口货物海关估价方法 （估价顺序）
①相同或类似货物成交价格方法。即以与被估的进口 货物同时或大约同时进口的相同或类似货物的成交价 格为基础，估定完税价格。
②倒扣价格方法。是指海关以进口货物、相同或者 类似进口货物在境内的销售的价格为基础，扣除境内 发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估 价方法。
③计算价格估价方法。采用此法，可按下列各项总 和计算价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费 用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货 物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点 起卸前的运输及其相关费用、保险费。
（3）关税的征收机构是海关。
第5章税务会计课件盖地
3．关税的分类
按征税对象的流向分类 按征税目的分类 按征收标准和征收方法
按征税性质分类 按保护形式和程度分类
进口关税 出口关税 过境关税
Hale Waihona Puke 财政关税保护关税从价税 从量税 复核税
选择税
滑准税
普通关税 优惠关税 差别关税
关税壁垒 非关税关税
第5章税务会计课件盖地
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2020/11/26
第5章税务会计课件盖地
学习目标
1．掌握关税的分类，进口货物相关费用的 核定、计税依据的规定、关税的计算。 2．理解关税的特点，关税的意义，进口关 税税率，出口关税税率，进出口关税的税率 适用，特殊进口货物的完税价格。 3．了解关税的起源和发展，关税概念，纳 税人，征税对象，特定减免税，纳税地点的 规定。
第5章税务会计课件盖地
（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物， 如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实 施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海 关查获日期所施行的税率征税。
（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申 报正式进口之日实施的税率征税。
（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适 用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有 关手续之日实施的税率征税。
的价格估定； ⑤保税区内加工企业内销进口料件或其制成品，分别以料
件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣除境内采购料 件价格）；
⑥加工贸易过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估 定。
第5章税务会计课件盖地
（2）保税区或出口加工区销往区外、保税仓库出库内 销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）， 以海关审定的价格估定（含区内、库内发生的仓储、 运输及相关费用）。 （3）运往境外修理的货物，规定期限内复运进境，以 海关审定的境外修理费、料件费、复运进境运输及相 关费用、保险费估定价格。 （4）运往境外加工的货物，以海关审定的境外加工费、 料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。 （5）暂时进境的货物，按一般进口货物估价办法估定 价格。
第5章税务会计课件盖地
1．一般进口货物的完税价格
进口货物以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格 为完税价格。实际成交价格是一般贸易项目下进口货 物的买方为购买该货物向卖方实付或应付的价格。到 岸价格是指货物的货价、以及货物运抵我国境内输入 地点起卸前的包装费、运费、保险费、手续费等一切 费用。公式如下：
（5）查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实 施的税率征税。
第5章税务会计课件盖地
4. 关税减免
关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国 际组织无偿赠送的物资；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。