增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响
增值税转型对企业会计的影响
增值税转型对企业会计的影响作者：邓敏来源：《财会通讯》2010年第06期为应对目前全球金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，保持我国经济平稳较快增长，国务院决定，我国自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，由生产型增值税制度转为消费型增值税制度，鼓励企业技术改造。
我国增值税转型对企业影响很大，特别是对固定资产业务和应交税费的日常核算影响很大，下面就增值税转型对企业日常会计核算和财务报表产生的影响谈些自己的看法。
一、增值税转型对企业日常会计核算的影响此次增值税转型的核心内容是允许企业新购进机器设备等固定资产发生的进项税额可以凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
固定资产进项税额可以不再计人其成本，这一改革方案必将影响固定资产的初始计量和后续计量，使得固定资产的原价和各期折旧额相对减少，进而影响固定资产业务的日常会计核算。
(一)增值税转型对固定资产核算的影响[例1]A企业为一般纳税人，2009年1月1日购进一台机器设备，取得增值税专用发票上注明不含税价格为500 000元，增值税税额为85 000元，款项已经通过银行转账支付。
增值税制度转型前后购入固定资产的会计处理如下：转型前(生产型增值税)：借：固定资产，在建工程585000贷：银行存款585000转型后(消费型增值税)：借：固定资产/在建工程500000应交税费－应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款585000增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，不再计人固定资产成本，可以降低机器设备的投资成本达到85000元，切实减轻了企业的负担，有利于企业以有限的资金进行更多的设备更新和改良。
同时，由于固定资产成本中没有包括购入时支付的增值税，相对增值税转型前固定资产原价减少，在使用寿命一定的情况下，每期的折旧额也会减少，从而降低产品的生产成本和费用，提高企业的竞争力。
固定资产增值税转型对会计核算影响的思考
固定资产增值税转型对会计核算影响的思考作者：张红霞汪伟来源：《财会通讯》2011年第01期我国于2009年1月1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型的转型。
所谓增值税转型，就是指在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部扣除，企业外购固定资产增值税专用发票上所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。
增值税管理的转型对相关的会计处理问题带来了一系列的影响，具体情况分述如下：一、购入工程物资的核算增值税转型后，企业购入工程物资的账务处理要区分是用来建造不动产还是用于建造生产用设备而分别处理。
如果是用来建造房屋、建筑物等不动产则购入工程物资时发生的增值税进项税额要计入工程物资的成本，如果是用来建造生产用的设备则购入工程物资发生的增值税进项税额允许抵扣，单独列示，而不计入工程物资的成本。
［例１］甲公司为建造生产线于2009年2月5日购入工程物资一批，买价10000元，增值税税率17%，款项已经通过银行转账支付。
借：工程物资 10000应交税费——应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 11700如果上例中所购工程物资是用来建造房屋建筑物等不动产，则会计分录为：借：工程物资11700贷：银行存款11700二、改扩建固定资产领用原材料和库存商品的核算企业改扩建生产用设备时领用了生产用的原材料，在作账务处理时，购入原材料发生的增值税进项税额不需要转出，而领用库存商品时也不需要作增值税销项的账务处理，因为库存商品只有用于非增值税应税项目才是视同销售行为。
而改扩建房屋建筑物过程中领用了生产用的原材料，购入原材料发生的增值税进项税额是要转出的，而领用库存商品是视同销售行为，要确认增值税销项税额。
［例２］甲公司2009年2月8日对生产线进行技术改造，改造过程中领用生产用原材料一批，价值10000元，该原材料购入时发生增值税进项税额1 700元。
领用库存商品一批，成本为20000元，计税价格为30000元。
我国增值税转型对固定资产会计核算的影响
后 以 企 业 新 增 固定 资 产 和 销 售 已使 用过 的 固 定 资 产 为 例 ， 过 同 一 项 经 济 业 务 在 转 型 前 后 处 理 的 不 同 ， 点 探 讨 此 通 重
政 收 入 ， 一 方 面 可 以 抑 制 固 定 资 产 投 资 的过 度 膨 胀 。 然 而 另 随 着 我 国社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的 逐 步 完 善 以 及 经 济 全 球
为生产型增值税 、 收入型增值税 和消费型增值税 三种。
（ ） 产 型 增 值 税 一 生 生产 型增值税 以纳税 人 的 销售 收 入 （ 应 税 劳务 收 入 ） 或
料 的价值 和生 产 、 营 经
用 固 定 资 产 的 价 值 中 所 含 的 税 款 ， 购 置 当 期 全 部 一 次 扣 在 除 。其 税 基 相 当 于 最 终 消 费 ， 称 消 费 型 增 值 税 。 故 消 费 型 增 值 税 应 纳 增 值 税 额 一 当 期 销 项 税 额 一 当 期 外 购 材 料 和 应 税 劳 务 的进 项 税 额 一 当 期 外 购 固 定 资 产 的 进 项
值额 作为计税 依据 而征 收 的一 种 流转 税 。按 照我 国增值 税
法 的规 定 ， 值 税 是 对 在 我 国 境 内 销 售 货 物 或 提 供 加 工 、 增 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口货 物 的 企 业 单 位 和 个 人 ， 其 货 物 销 售 就
比 较 而 言 ， 产 型 增 值 税 不 允 许 扣 除 任 何 外 购 固 定 资 产 生 所 含 的 已 征 增 值 税 ， 基 最 大 ， 复 征 税 也 最 严 重 。 收 入 型 税 重
增值税转型对固定资产的影响
增值税转型对固定资产的影响增值税转型对固定资产的影响体现在税负变化方面。
在增值税转型之前，我国实行的是营业税制度。
营业税主要是对企业销售额征收一定比例的税款，因此会直接影响企业的利润。
而增值税是按照货物和劳务的增值额来征税，对企业的利润影响相对较小。
这就意味着，在增值税转型之后，企业的税负可能会有所减轻，对企业的固定资产管理和投资决策产生积极的影响。
企业可能会更加愿意对固定资产进行长期投资和建设，从而促进企业的生产能力和竞争力的提升。
增值税转型对固定资产的影响还体现在资金利用效率方面。
增值税转型之后，企业购买固定资产的增值税可以通过抵扣和退税等方式进行减免。
这就意味着企业在购买固定资产时需要支付的资金会减少，从而降低了企业的资金压力，提高了企业资金利用效率。
企业可以更加灵活地运用资金进行固定资产的更新和升级，提高固定资产的使用效率和生产效率，进而带动企业经济效益的提升。
增值税转型对固定资产的影响还体现在企业成本结构方面。
增值税是对价值增量进行征税的一种税收形式，因此能够较好地引导企业优化成本结构。
在增值税转型之后，企业可以适当调整固定资产的结构和布局，更加注重技术创新和产业升级，提高固定资产的使用效率和降低成本。
这对于提高企业的核心竞争力，推动产业的转型升级具有积极的意义。
增值税转型对固定资产产生了深远的影响，主要体现在税负变化、资金利用效率、成本结构和纳税筹划等方面。
增值税转型有利于降低企业的税收压力，提高资金利用效率，优化成本结构，促进产业升级和发展，推动企业经济效益的提升。
企业在固定资产管理和投资决策时需要充分考虑增值税的影响，积极应对税收改革，实现税收和企业经济效益的双赢。
增值税转型 对固定资产税务处理的影响
年 １月３ 前， ２ １日 已经签定固定资产购买合同． 但增值税发
票于２０ 年 １ １日 ０９ 月 后开具的， 不能够在 ２０ 年享受固定 ０９ 资产进项税额抵扣的待遇。 ２ ． 进项税额的计量方面： 根据财政部国家税务总局《 关于 全国实施增值税转型改革若干问题的通知》的第一条规定： 自２０ 年 １ １日 ． ０９ 月 起 增值税一般纳税人购进或者自制固
对 固 定 资 产 税 务 处 理 的 影 响
徐 宏 守
２０ 年 １ 月５日． ０８ １ 国务院第 ３ 次常务会议审议并原则 ４
高纳税服务水平， 缓解征收大厅的申报压力， 将纳税 申报期
限从 １ 延长至 １ ０日 ５日， 推行电子办税服务平台。 六是明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、 扣缴义 务发生时间、 扣缴地点和扣缴期限的有关规定。
固定资产的计价、 企业应纳增值税额的确定以及固定资产使 用期内折 旧费用的计提、 损益的计算等一系列问题： 加之我 国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会
是允许抵扣购进固定资产所含的进项税额。 修订前的
增值税条例规定． 购进固定资产的进项税额不得从销项税额
中抵扣。即， 实行生产型增值税。为减轻纳税人负担， 修订后
五是根据税收征管实际，为了方便纳税人纳税申报 ． 提
Ｍ ｅａｌｕｒ ｃ ｎ ｔ ｌ ｇｉ ａｌＦｉ ａｎｃａｌＡｃ ｏ ｉ ｃ ｕｎｔｎ ｉ
项税额 。
借： 固定资产或在建工程 应交税金——应交增值税（ 待扣固定资产进项税额） 贷： 原材料
应交税金——应交增值税（ 进项税额转出）
降至 ３ ％。
四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。 主 要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、 对增值税一般纳 税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的来料加工、
增值税转型对固定资产的影响
增值税转型对固定资产的影响增值税是指在货物流通和劳务、服务各个环节上增值额部分征税的一种税收制度。
增值税作为我国主要的一种税收制度，对企业的经营和发展有着深远的影响。
在增值税转型的过程中，对固定资产的影响尤为显著。
本文将从增值税转型对固定资产的影响进行深入的分析和探讨。
一、增值税转型对固定资产的基本影响1. 固定资产成本方面的影响增值税转型对固定资产的影响主要体现在成本方面。
由于增值税的调整和改革，企业在购置固定资产时需要支付的增值税额度可能会发生变化。
良好的增值税政策将降低固定资产的成本，节约企业的资金，提高企业的生产效率和竞争力。
而不合理的增值税政策则可能增加企业的成本负担，影响企业的正常经营和发展。
2. 固定资产增值税抵扣方面的影响增值税转型后，企业购置固定资产时，可以通过增值税专用发票进行抵扣，减少增值税的实际负担。
这将带来一定程度的税收优惠，对企业的固定资产管理和投资决策起到积极的促进作用。
如果企业无法及时取得增值税专用发票，或者购置固定资产的用途与企业的生产经营活动无关，就可能影响增值税抵扣。
3. 固定资产折旧费用的影响增值税转型还会对企业的固定资产折旧费用造成一定影响。
根据我国现行的税收政策，企业购置固定资产后，可以按照一定比例在一定期限内提取折旧费用。
增值税的调整和改革可能会对企业的固定资产折旧费用计提产生一定的影响，进而影响企业的财务成本和盈利水平。
二、增值税转型对不同类型固定资产的影响1. 设备设施类固定资产在增值税转型过程中，对设备设施类固定资产的购置和维护所支付的增值税额度可能发生变化。
这将影响企业对设备设施的更新和维护投入，进而影响生产效率和产品质量。
2. 土地和房屋类固定资产增值税转型对土地和房屋类固定资产的影响主要体现在土地出让金和房地产交易环节。
改革后的增值税政策可能会影响企业在土地和房地产方面的开发和投资决策，从而带来一定程度的经营风险和不确定性。
3. 无形资产增值税转型对企业的无形资产也会产生一定的影响。
增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响
增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响
沈江梅
【期刊名称】《经济视野》
【年(卷),期】2016(0)15
【摘要】自2009年1月1日起,全面实行增值税转型改革,即由生产型增值税转为消费型增值税.转型后,固定资产的会计业务核算将发生变化,本文主要从一般纳税人新增固定资产会计核算与管理的角度,分析对固定资产的价值构成、折旧、进项税抵扣等问题的影响以及增值税转型中企业面临的主要问题和采取的对策.
【总页数】2页(P92-93)
【关键词】增值税;增值税转型;增值税进项税抵扣
【作者】沈江梅
【作者单位】中天合创能源有限责任公司化工分公司
【正文语种】中文
【中图分类】F273.4
【相关文献】
1.增值税转型的主要内容及对固定资产会计核算的影响 [J], 王翠萍
2.增值税转型背景下对企业固定资产会计核算与管理的对策 [J], 刘光辉
3.增值税转型对企业固定资产会计核算的影响 [J], 白文华
4.增值税转型模式下企业固定资产会计核算解析 [J], 姜海华
5.论增值税转型对固定资产会计核算的影响 [J], 王媛
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增值税转型对固定资产会计处理的影响
究 的 ，并 没 有把 它单 独 上 升 到 一个 理 论 的高 度 进 行 系统 的 研 究 。
但 这 影 响 财 务控 制 在 财 务 管理 体 系 中的 核心 地 位 。一 是 由 于 企 业 内部 多 层 次 的代 理 关 系 使 财务 管 理 划 分 为 出 资者 财 务 、经 营 者财
标 。所 以财务 控 制在企 业 财务 管理 体 系 中居于 核心 地位 。
属 于非 固定 资产 的 生产 资料 的进 项税 额 ；消费 型 增值税 同 时允许 抵 扣 固定 资产 所含 的进 项税 额 。但 消 费型增 值税 对 于可 以抵 扣进 项税 的独 特 性 ，财务 控 制 有 两 个不 同于 生 产 与 研 发 控制 、采 购 与 销售 额 的 固定 资产 有 明确 的限定 条件 和界 定范 围 。 、 控 制等 其他 管理 控 制 子 系 统 的特 性 。 一 是 财务 控制 是 一 种价 值 控 固定资产的分类 财 务 控 制 是 对企 业财 务 活 动 的 内 部 管理 控 制 ， 由于 控 制 对象
１生 产 经营 用 可抵 扣 进项 税 额 的 固定 资产 包 括 专 用于 生产 经 ． 营 和 既 用于 生 产 经 营 也 用于 非增 值 税 应税 项 目、集 体 福 利或 个 人 ； 费的机 器 、机 械 、运输 工具 以及其 他与 生产 经营 有 关的设 备 、工 ｉ ｄ 具 、器具 等动产 固定资产 。 ２非 生 产经 营 用不 可抵 扣 进 项税 额 的 固定 资产 包括 专 用于 职 ． 工集体 福 利和 个人 消费 的动 产 固定资 产。 ３应 纳 消费 税不 可 抵 扣进 项 税额 的 固定 资产 包括 应 纳 消费税 ． 且 因难 以区分 生产 经 营或个 人 消费使 用 而全 部不 可抵 扣增 值税 进项 税的 小汽 车 、摩 托车 、游 艇 等 固定 资产 。 ４不动 产 等 非增 值税 应 税 项 目的 固定 资 产 主 要指 应 缴纳 营业 ． 税 的不 动产 ，包括 建筑 物 、构筑 物 、其他 土 地 附着物 及 以建筑 物或 者 构筑 物 为载体 的 附属设 备和 配套 设施 。
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增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响【摘要】：我国增值税转型其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣用举例论证法阐述了增值税转型对企业固定资产会计处理的影响和对企业固定资产会计实务处理的变化。
增值税转型前后对企业投资固定资产的影响我国增值税转型从短期看可为企业减负、增加企业投资积极性，长期看可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，能配合中国经济的结构转型。
对扩大增值税征收范围、规范优惠政策、对小规模纳税人的调整等几个方面提出了改进措施及建议。
【关键词】：增值税转型固定资产进项税【正文】：一我国增值税转型内容和意义（一）我国增值税转型主要内容增值税转型就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。
按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型：一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金；二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。
通常把前者称为“生产型增值税”，后者称为“消费型增值税”。
我国实施增值税转型后，实行消费型增值税，则意味着固定资产的进项税可在税前抵扣。
世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。
因为它有利于企业进行设备更新改造。
增值税转型其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。
当然，这将相应减少财政收入，但有利于基础产业和高新技术产业发展、国产产品和进口产品平等竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产品竞争力。
这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：（1）自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
（2）购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇仍不得抵扣进项税。
（3）取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
（4）小规模纳税人征收率降低为3%。
（5）将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
（二）我国增值税转型的意义1、我国增值税转型在微观层面上的意义在微观层面上，我们就可能跳出一直被质疑的靠低劳动力成本和高的资金投入的不能持续增长模式，促进以技术进步推动的、进而靠信息技术和知识资本推动的更科学增长模式。
短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造。
还降低了企业的税收负担，增加了企业的利润和现金流量。
进一步促进了中小企业的发展。
2、我国增值税转型在宏观层面上的意义在宏观层面上，从经济学的角度，公司企业的重大税收减免，可能产生供给学派经济理论的经济增长效果。
税收的减少，导致收入增加，刺激总供给扩张，达到经济增长最终税收总额增长的目标。
增值税转型还可配合中国经济的结构转型二增值税转型对企业固定资产会计核算影响及会计实务处理（一）增值税转型后固定资产进项税额的抵扣范围要点增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,但是固定资产进项税额的抵扣范围需重点把握以下几个要点（1）增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。
只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。
（2）准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。
房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。
以建筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，都要作为建筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
（3）小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。
增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。
而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。
因此，小规模纳税人购进固定资产，不能享受增值税转型的实惠。
（4）增值税转型改革是在全国范围内统一实施，执行相同的政策。
原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的地方不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。
（5）增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。
其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。
因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车可以抵扣进项税。
（二）增值税转型使固定资产会计科目的变化。
实行扩大增值税抵扣范围的企业，为更清晰列示，可在“应交税费”科目下增设二级科目“应抵扣固定资产增值税”明细科目，且在此二级明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等三级科目。
“固定资产进项税额”科目，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。
企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用蓝字借方登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字同方向登记。
“固定资产进项税额转出”科目，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。
“已抵扣固定资产进项税额”科目，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。
（三）固定资产购入会计实务处理1.国内采购固定资产的会计处理国内采购的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及支付运输费用时,运输费用按7%的扣除率计算增值税额),借记“应交税费—应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记相应科目。
若购入固定资产后又发生退货的,则作相反的会计处理。
[案例1] A公司购入生产用设备一台,增值税专用发票上注明价款300000元,增值税51000元,支付运输费20000元。
已取得增值税合法抵扣凭证,款项均以银行存款支付。
借：固定资产 318600应交税费—应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)52400贷：银行存款 371000企业购入固定资产时按照规定将增值税进项税额已经抵扣的，但是相关固定资产又用于非应税项目，如不允许抵扣的不动产项目、集团福利等，则应将原来已经抵扣的进项税额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费---应交增值税（进项税额转出）”科目。
2.进口固定资产的会计处理进口固定资产,按照从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”、“固定资产”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记相应科目。
（四）接受固定资产捐赠会计实务处理受捐赠的固定资产的入账价值与增值税转型前确定的入账价值不同的是不再包括增值税。
以不需安装固定资产为例，企业按确定的固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目在这种情况下，接收捐赠方应按捐赠方提供的有关凭据（发票、合同、账单等）上表明的金额加上应支付的相关税费，作为确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。
如果捐赠方未提供有关凭据的固定资产的入账价值，应按公允价值入账，不抵扣增值税进项税。
[案例2] A公司接受B公司捐赠新固定资产一台,发票价格为100000元,增值税17000元,支付运输费1000元。
增值税和运费由A公司以银行存款支付,各项合法凭证均已取得,入账处理如下：借：固定资产 100930应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）17070贷：营业外收入100000银行存款 18000如果B公司代为支付了固定资产进项税额。
入账处理为：借：固定资产100930应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）17070贷：营业外收入117000银行存款 1000（五）自制固定资产会计实务处理企业购进用于自制固定资产的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的工程用物资的金额，借记“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记相应科目。
购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
企业购入作为存货核算的原材料等，如果用于自行建造固定资产，则应按该部分存货的成本，借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目，对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额，应借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费──应交增值税（进项税额转出）”科目。
企业接受用于自制固定资产的应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入在建工程成本的金额，借记“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记相应科目。
[案例3]A公司于2010年8月20日自建生产线，购入为工程准备的各种物资1000000元，支付增值税170000，全部用于此生产线，领材料一批，实际成本100000元，所含的增值税为34000元，外购劳务100000元，支付增值税17000元。
以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于11月28日交付使用。
①购入工程用物资借：在建工程 1000000应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 170000贷：银行存款1170000②工程领用原材料借：在建工程100000应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 17000贷：原材料100000应交税费──应交增值税（进项税额转出） 17000③支付外购劳务费用借：在建工程100000应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）17000贷：银行存款 117000④交付使用时借：固定资产1200000贷：在建工程1200000（六）通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资等形式取得固定资产会计实务处理对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资等形式取得固定资产时的交易可按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记相应科目。