银行会计信息披露研究
有关商业银行会计信息披露制度研究
有关商业银行会计信息披露制度研究摘要:随着我国商业银行的改革进程不断的加快，按照资本市场以及国际银行通行的标准以及要求，本文主要对商业银行会计信息披露制度进行相关的研究，分析论述了有关商业银行会计信息披露制度中存在的若干问题，并对出现的问题提出了相关的对策等。
关键词:会计信息商业银行披露制度问题对策商业银行是一个用来经营货币和信用的业务机构，其中它最大的资金来源就是存款者，商业银行的倒闭不仅关系到其存款者，同时还关系到投资者，引起金融危机以及商业银行倒闭的原因有很多种，但是其中最重要的就是会计信息的披露不足，因此，我们要努力的完善商业银行会计信息的披露制度，从而加强对银行的管理，增强商业银行的竞争力。
一、关于商业银行会计信息披露制度的概念商业银行会计信息的披露主要是指相关的商业银行要按照统一的法律法规要求，然后通过其他的披露文件或者是通过定期和临时的报告向广大的存款者、投资者以及金融的监管机构披露和反映银行在财务方面的状况以及其经营的结果、风险的管理以及现金的流动和高层的管理人员的详细信息等。
会计信息的披露制度有助于我们理解和分析并且利用以上提供的信息来对相关的非货币性的信息进行掌握。
我国的商业银行会计信息的披露制度其建设主要就是以银行业在国际中的惯例为准则，然后通过披露和会计的标准对其进行不断的更新与完善，同时还要与国际进行接轨，从而适应我国经济发展的形势促进我国商业银行的快速发展。
会计信息制度做得越完善、越透明、越充分，那么市场对商业银行的约束程度就越高，这样就会更好的促进商业银行朝着更加规范的方向所发展。
因此，努力的做好和完善商业银行会计信息的披露制度对我国商业银行的发展有着重要的意义。
二、建立商业银行会计信息披露制度的基础(一)建立商业银行会计信息的披露制度要遵循信息的不对称理论在信息的经济学研究当中，所谓的不对称的信息主要就是指一部分参与者拥有但是另外一部分参与者不拥有的信息。
按照信息的供求方式，相关会计信息的需求者对信息的需求会日益的膨胀，但是提供会计信息的人会对本身成本的效益进行分析，通常会拒绝一些会计信息被披露，这样就造成了会计信息的供给不足，因此，会计信息的供需之间的矛盾就比较难以解决，我们要充分的对社会的整体效益进行考虑，并结合相关的市场监管机构，建立起适当的机构干预，然后对会计信息利益双方的需要进行充分的考虑，协调并解决会计信息间存在的供需矛盾，从而更准确的确定披露的内容。
商业银行表外业务会计信息披露的研究
财会与金融经济与社会发展研究商业银行表外业务会计信息披露的研究天津银行股份有限公司 张译文摘要：近年来我国银行业竞争压力较大，银行业利润增速放缓，商业银行开始大力开展表外业务，表外业务的重要性开始显现，由于表外业务品种多、透明性低、监管制度不到位，表外业务带来新的利润增长点的同时也带来了新的风险，为商业银行带来了新的隐患。
关键词：表外业务；信息披露；监管制度；商业银行一、绪论近年来表外业务的发展迅速，为商业银行带来高额利润的同时也增加了银行的风险。
表外业务由于占用自有资金很少便可以赚取大量的佣金收入，使得近年来商业银行大力发展，在这种情况下便会产生较高的风险。
关于表外业务的披露情况，银行一般只考虑到自身利益一般不愿意披露太多信息，一些不影响银行经营效益的信息会写到附注上，有些风险很高的表外业务信息却没有披露，银行披露表外业务一般是定性披露，缺乏定量的数据内容，同时我国目前的监管制度仍然不完善，与国外相比仍有很大差距，所以研究商业银行表外业务会计信息披露具有重要意义。
二、相关概念界定（一） 表外业务定义表外业务一词是针对表内而言的，表指的是资产负债表，根据《巴塞尔协议》的规范性定义，表外业务是指不在资产负债表内的，不形成银行的资产和负债业务，但在一定的条件下可以转变为银行的资产负债业务，属于银行的或有事项，因此需要在表外进行记载[1]。
表外业务根据性质和内容的不同可划分为三大类：贸易融通类、金融保证类和金融衍生类。
贸易融通类业务主要包括银行承兑业务和商业信用证。
金融保证类业务包括贷款承诺、票据发行便利、保函业务和资产证券化业务。
金融衍生类业务主要指期货、期权和贵金属等[2]。
（二）表外业务的风险表外业务为商业银行带来了巨大的收入，同时由于表外业务资金与服务分离，特别是金融衍生类业务高杠杆吸引了银行增加大量的金融衍生品业务，导致银行的内部风险很高，表外业务的风险包括信用风险、操作风险、市场风险、流动性风险和声誉风险。
浅析我国商业银行混业经营下的会计信息披露
范 要 求 看 ， 国仍 然 存 在 以 下 几 个 方 面 问题 ： 我
２ １ 信 息 披 露 不 充 分 ．
高 商 业 银 行 运 营 效 率 与 竞 争 力 ， 一 方 面 也 会 造 成 风 险 的 累 另 积 与 迅 速 传 递 。分 业 经 营 的 好 处 是 风 险 容 易 得 到 控 制 ， 混 而
则 ， 应 在 实 施 中 不 断 的 完 善 。人 类 在 不 断 探 索 中 前 进 ， 于 它 对
披 露 不 充 分 ， 意夸 大 和 隐 瞒 部 分 事 实 误 导 投 资 者 ， 的 银 行 故 有 甚至对一 些重大事件不予披 露。 ２２ 信 息披 露 不科 学 ．
分 披 露 会 计 信 息 ， 于金 融 业 之 间 实 现 公 平 、 正 的 市 场 竞 争 对 公
是 十 分 必 要 的 。充 分 全 面 的 会 计 信 息 披 露 有 利 于 商 业 银 行 选
法。
３ ３ 删 除 后 进 先 出 法 的 不 同 看 法 ．
新会 计 准 则 的 颁 布 和 实 施 是 历 史 性 的 变 革 ， 使 得 会 计 它 行 为 与 会 计 工 作 秩 序 更 加 规 范 ， 会 计 数 据 的 真 实 性 等 也 更 对 加 有 利 。但 是 新 的 会 计 准 则 并 不 一 定 就 是 最 完 美 的 会 计 准
择 混 业 经 营 还 是 分 业 经 营 ， 实 质 是 为 了更 好 地 披 露 ， 目的 其 其 是 追 求 效 率 还 是 控 制 风 险 。我 国 中 央 银 行 对 商 业 银 行 进 行 监 管 的 基 础 信 息 绝 大 部 分 来 自 于 会 计 信 息 。 通 过 商 业 银 行 会 计 信 息 的整 体 性 披 露 ， 关 监 管 部 门 特 别 是 中 央 银 行 可 以 更 全 相
我国商业银行会计信息披露问题及对策
1. 引言在当今我国经济高速发展的大背景下，我国商业银行在金融市场中扮演着至关重要的角色。
商业银行的健康发展对整个金融体系和经济发展起着举足轻重的作用。
而商业银行的会计信息披露对其经营管理和金融风险的评估起着决定性的作用。
然而，我国商业银行在会计信息披露方面存在一些问题，这些问题不仅影响着金融市场的健康发展，也影响着广大投资者的切身利益。
本文将围绕我国商业银行会计信息披露问题及对策展开全面深入的探讨。
2. 我国商业银行会计信息披露问题（1）信息披露不规范当前，我国商业银行的会计信息披露常常存在着信息披露不规范的问题。
有些商业银行在信息披露中存在敷衍了事、模糊其辞的情况，给投资者和社会公众造成了误导，影响了投资者的正常决策。
这使得监管部门和投资者很难对商业银行的真实财务状况和经营情况有一个清晰的认识，也使得商业银行在市场中的声誉受损。
（2）信息披露不透明另外，我国商业银行的会计信息披露还存在着信息披露不透明的问题。
一些商业银行存在着通过调整会计核算政策、操纵会计信息等手段来隐瞒真实利润和风险的情况，这给投资者造成了损失。
而且，信息披露不透明也影响了商业银行的风险防范和内部管理，容易导致风险的扩大和管理的不当，对金融市场的稳定性产生不利的影响。
3. 解决商业银行会计信息披露问题的对策（1）加强监管力度针对商业银行会计信息披露问题，监管部门应加大监管力度，建立健全监管制度和规章，对商业银行的信息披露行为进行约束和监督。
对违反信息披露规定的商业银行进行相应的处罚，使得商业银行明白信息披露的重要性和必要性，规范其信息披露行为。
（2）推动信息披露标准化为了解决信息披露不规范和不透明的问题，需要推动商业银行的信息披露标准化。
建立健全商业银行会计信息披露的标准体系，对商业银行应披露的内容、披露的方式和披露的周期等进行规范，让商业银行的会计信息披露更加规范、真实和透明。
4. 我对商业银行会计信息披露问题的个人观点和理解作为一名从事金融行业多年的人士，我对商业银行会计信息披露问题深有感触。
商业银行会计信息披露问题分析
商业银行会计信息披露问题分析一、商业银行会计信息披露的含义及意义第一，商业银行会计信息披露的含义。
所谓商业银行会计信息披露即是指依照相关法律法规的规定，商业银行必须将本银行的定期财务会计报告，临时财务报告及其他会计信息公布给投资者，债权人，政府相关部门，社会公众，以此让相关当局和个人可以及时了解商业银行的财务状况，商业银行的经营状况，资产负债结构，商业银行股权结构等。
第二，商业银行会计信息披露的意义。
完善会计信息披露对于我国商业银行来说意义重大，主要表现在：完善商业银行会计信息披露制度是金融监管的需要。
为了保证我国经济的健康发展，金融监管机构必须对商业银行的经营进行有效引导与监管。
商业银行在我国金融领域占据和重要地位，如果商业银行出现经营危机，对我国整个资本市场产生和重要影响，因此政府金融监管部门必须加强对商业银行的监管力度，而作为政府监管的一个重要方面，商业银行会计信息披露可以使得监管部门随时监控商业银行的经营状况及风险，是金融监管的有效补充。
商业银行会计信息披露有利于维护相关利益者的合法权益。
商业银行在经营的过程中，其经营状况直接关系到投资者，债权人等相关利益人的合法权益，作为衡量商业银行经营状况的一个重要标准，会计信息可以让银行股权人，债权人及时了解银行的经营成果及状况，同时政府管理部门也可以通过会计信息对银行进行引导和监管，所以商业银行会计信息披露有利于维护相关利益者的合法权益。
完善会计信息披露有利于提高商业银行竞争力。
商业银行会计信息披露有利于树立银行的良好社会形象，如果商业银行没有完善的会计信息披露，或者会计信息披露不及时，不充分，则难以取得社会公众的信任，同时也加大了在资本市场的筹资难度，因此完善商业银行会计信息披露有利于提高商业银行的市场信任度和竞争力。
二、我国商业银行会计信息披露的现状及制约因素第一，我国商业银行会计信息披露的现状。
会计信息披露的及时性方面。
按照我国《商业银行信息披露暂行办法》的规定，商业银行必须在每个会计年度终了后的四个月内对会计信息进行披露，并制定出年度报表。
中国上市商业银行会计信息披露问题研究
关键词 ： 上市商业银行 ； 会计信息披 露 ； 表外项 目
中图分类号 ： Ｆ ８ ３ ０ 文献标 志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ １ ６ ９ — ０ ２
一
、
中 国上 市 商 业 银 行会 计 信 息 披 露 现 状 及存
２ ０ １ ３年第 ２ １ 期
总第 ２ ０ ３ 期
经济研究导刊
ＥＣ ＯＮＯＭＩ Ｃ ＲＥ Ｓ ＥＡＲＣＨ ＧＵＩ Ｄ Ｅ
Ｎｏ ． ２１． ２０１ ３
Ｓ ｅ ｒ ｉ ａ ｌ Ｎｏ ． ２ ０ ３
中国上市商业银行会计信息披露问题研究
何 悦， 黄卫红
（ 杭州电子科技 大学 会计学院 ， 杭州 ３ １ ０ ０ ３ ８ ）
流动性风险 、 市场风险 、 操作风险 的披露情况进行研究 。（ １ ） 因为信用 风险主要指 银行 的借 款人或交易对 手不能按事 先
达成的协议履行其义务的风险 ， 所以本 文对其是 否进行定 量 披露 的衡 量标准是 通过研究其 年报 中是否 列出未逾期且 未
在 的 问题
本文选取 中国银行 、 工商银 行 、 农业银行 、 建设 银 行 、 招
项、 公 司治理 四方面 的披露情况为线索逐一进行分析总结 。 １ ． 财务会计报告披露情况。首先 ， 在披露会计 报表 方面 ，
研究 八家银行二十 四份年报后得 出八家银行对资产负债表 、 利润表 、 现金流量 表 、 所有者权 益变动表都 进行 了充 分的披
露， 由此可见 目前 中国上 市商业银行对财务信息 的披露程度
较符合标准 ， 但非 财务信息 和表外项 目的披露情 况不佳 ， 比 如在银行未来 战略 目标 、 人力 资源等方 面 ， 八 家银 行 的年报 中只有 中信银行披露 了其战略发展方 向； 只有两家银行披露 了其 员工 的学历 。因为 中国在对非财务信息 的披露上没有严
银行会计信息披露相关问题的研究
银 行会 计信 息披 露相关 问题 的研 究
重庆 银 行 会 计 结 算部 马梅
【 摘 要】 息披露政 策的提 出给我 国市场经济健 康持续 发展 提供 了很 大的帮助 ， 信 是银行 运行过程 中 实现“ 平 、 公 公正 、 公
开 ” 则 的 重要 保 证 。银 行 是 我 国金 融 业 中 重要 机 构 之 一 ， 行 会 计 信 息 披 露 状 况 直 接 影 响 着 金 融行 业 的进 步 。为 积极 改善 金 原 银 融 效 率 ， 小 市 场 风 险 ， 加 经 济 效 益 。本 文分 析 了银 行 信 息披 露 的 意 义 ， 结 其 在 实施 中存 在 的 问题 ， 点提 出 了披 露 制度 制 减 增 总 重
四 、 露 措 施 。 理 银行 问 题 披 处
经 济 全 球 化 为我 国社 会 主 义 经 济 发 展 创 造 了 巨 大 的 空 间 ． 同 时 但 也 面临 着 众 多 挑 战 。尤 其 是 以 银 行 、 券 、 险 为 主 要 机 构 的金 融 业 ， 证 保 其在 国内、 国外 市 场 中都 遇 到 了 很 多 问 题 。提 高 银 行 会 计 信 息 披 露 是 促 进 金 融 业 发 展 的重 要 方 法 ｌ 更 新 监 管 措 施 。鉴 于 目前 银 行 会 计 信 息监 管 存 在 的 问 题 ， 者 、 笔 主 张 不 断 拓 宽 信 息 交 流 渠 道 ， 极 构 建 科 学 的银 行 业 监 管 信 息 处 理 系 积 统 ， 此 来 加 强 银 行 在 信 息 收集 、 理 、 用 方 面 的 能 力 。 外 ， 监 管 以 处 运 此 在 过程中要对市场风险做好预期评估 ， 以保 证 信 息 披露 的 有效 性 。 ２ 完 善 法 律 建 设 。经 济 法 是 维 护 我 国社 会 经 济 稳 定 持 续 发 展 的基 、 础 ， 息 披 露 在 银 行 会 计 准 则 中 属 于 新 内 容 ， 法 律 规 定 上 还 没 有 具 信 在 体 的 规 定 给 予 管 理 。 提 高 银 行 会 计 信 息 披 露 的正 确 性 ． 该 依 赖 于 法 应 律 的 强 制 性 、 范 性 ， 信 息 披 露 出西 安 的违 规行 为 加 以惩 处 。 规 程 中必 须 要 执 行 的 规 则 ， 计 标 准 在 银 行 业 会 计 信 息 披 露 中 是 很 关 键 的部 分 。 在 制 定 会 计 会 标 准 时 不 能 将 眼 光 局 限 于 本 国 内 ，还 要 放 眼 国 外 发 达 国 家 采 取 的 标 准 ， 就 为 我 国 社 会 经 济 与世 界 经 济 发 展 接 轨 提 供 了 帮助 这
浅谈有关商业银行会计信息披露制度
关 键 词 ： 商业 银 行 ；会 计 ：信 息披 利为根 本 目的 ，主要从事货 币信 贷、 存储业务，是促进货币流通 、 实现国 家经济宏观调控的关键环节。会计 信息披露问题会对商业银行的健康长远发展造成巨大影响。为了稳定金融市 场的秩序，商业银行必须通过行之有效的会计信息披露制度规避经营风险， 不断优化管理模式，增加其竞争筹码 ，为商业银行的发展奠定基础。 当前我国商业银行会计信息披嚣 中存在的问题 （ 一 ）表外业务信 息披露不足 切不归属商业银行资产负载表 ， 但会对其经营管理活动产生较大影响 的业务都统称为表外业务。一般来说，商业银行都会通过公允价值法统计表 外业务涵括的资产与负债 。但是，一旦遇到交易种类繁杂或市场不活跃 的特 殊时期 ，公允价值法不仅不能完全确保表外业务的公允性 ，还为部分商业银 行伪造信息提供了帮助 ，不利于国家金融秩序的维护。不仅如此 ，大部分商 业银行在披露会计信息时，往往只选择部分无关紧要的信息进行披露 ，这种 不尽不详 的信息披露行为难免让 ＾ 、 对表外业务信息的真实性、安全 眭、有效 性产生怀疑 ，不利于会计信息披露制度的进一步发展。 （ 二 ）监管部 门监 管手段 实际操作性不强 科学技术的迅猛发展不仅为 国家经济发展带来 了生机 ，还为商业银 行进行违规操作提供 了技术支 持 ，这无形 间加 剧 了监 管部 门 的执法难 度 ，阻碍 了商业银行会计信息披露 的公正性与透明性 。当前会计信息监 管部 门的执法手段较 为单一 ，已经难 以对 日益隐蔽的信 息披露违法行为 开展有效的监督管理工作 ，助长 了不 良的歪风邪气 ，使部 分商业银行视 国家法律于无物 ，变本加厉地进行违法犯罪活动 ，对继续 维护 国家金融 市场的稳定埋下隐患。 （ 三） 会计报表 内容过于 简单 不论是上市商业银行还是 中小型城市商业银行 ，几乎 都存 在会计报 表过于简单 、仅仅流于形式 、没有起到任何实质性作用 的问题 。当前我 国大部 门商业银行上报 的会计信息披露报表内容都 缺乏 针对性 ，没有或 少有银行真正就问题本 身做 出详细的分析 ，完全 披露经 营管理过程 中存 在的问题。甚至部分银行直接用会计政策的基本情况取代 信息管理 中的
商业银行会计与信息披露研究
商业银行会计与信息披露研究近年来,商业银行发生过许多震惊世界的案件,给世界金融业带来了巨大的损失。
拥有悠久历史的著名银行巴林银行在1997年因为股票期货交易的亏损而突然倒闭,日本著名的大和银行因违章买卖美国国债造成11亿美元的巨额亏损等,而二十世纪七十年代以来发生的三次金融危机则使许多国家的商业银行都遭受了沉重打击。
而灾难的发生也使会计界和金融界都深刻认识到了会计和信息披露对商业银行乃至整个金融体系的安全都是至关重要的。
但目前商业银行的会计和信息披露已经严重滞后,给商业银行的安全经营和健康发展留下了隐患。
本文则选取了金融界和会计界都十分关注的商业银行会计与信息披露这一课题展开研究,探索全面引入公允价值,重构商业银行会计与信息披露的理论框架,以提高金融体系的透明度。
为了更好的聚焦会计与信息披露问题,论文选择了相对稳定的成熟的国际金融市场作为会计环境展开论述。
切入论题之后,本文便从动态和静态两个维度分析了会计与信息披露对商业银行的重要作用。
从历史的维度分析,商业银行自产生之日起就成为一个高风险的行业,并且对会计有很强的依赖性,簿记系统所具有的过程的控制和观念的总结作用无疑对风险监控有着重要意义。
随着商业银行的发展和业务的复杂化,这种依赖性不仅不断增强,而且对会计和信息披露提出了越来越高的要求。
从静态维度来分析,我们发现现代商业银行出现了业务经营综合化和全能化、资产证券化、经营管理电子化、金融创新多样化以及监管制度规范化和法制化等特征,商业银行的各种经营风险也在不断的提高,这种现状在扩大了商业银行现金流入渠道的同时也加剧了现金流量的复杂性和不确定性,银行财务信息对经营决策的支持作用日益增强,信息披露不仅成为了解银行业务格局、风险头寸和经营绩效的最重要的信息来源,还成为预测、决策乃至监管的最重要的依据。
但是,会计界对于商业银行经营风险的特殊性和商业银行的迅猛发展对会计与信息披露的特殊要求却没有给与足够的重视,以至于金融体系的透明度问题日益成为令金融界忧虑的问题。
中央银行会计信息披露问题研究
３ 资产 负债 表 的 “ 融信 息 容量 ” 后期产生 的影 响也 同样表现为明显 的层级 收支及 经费 支出项 目，是 中央银行 自身业 ． 金 。 中央银行 的资产负债表是货 币当局的重要 性 。 信 息载体 ，是 人民了解本 国金融状况的重 １ 务循环过 程 中的经 营消耗 。这 种宏 观政策 会计信息主体之间的隶属关 系，影响 回应 、费用制 度执行 和内部价 值｝ 耗 的财 肖
但是其能否真实准确 、全面及时地反映各 行处理时 ，需要根据这些质量要求来把握 际主流会 计学研 究在 内 ，很少 将研究 精力
项经 营活动成果 ，对利益相关者的经营决 会计处理原则 。但是信息需求主体对会计 投入到宏 观政 策与微 观主体互 动关 系研究 策至关重要 。各方利益主体因所 处决策环 信息 的精确性 、多向性和 临时性 等要求 ， 当中 ，这其 中重要 的原因是对 宏观 政策解 境的差异对信息的需求度和关注度各不相 决定 了会计信 息质量 的层级具有 波动性 ， 读 、市 场预期 分析 、政策调控 方 向与力度
同 ，在确保信息 客观准确无误 的前提下 ， 尤其在不预期 风险发生时 ，次级质量要求 等经 济金融信 息 的理 解不 到位和资 料获取 相对 困难 。虽 然 当前 中央银 行 的会 计信 息 须在效益与信息披露成本之间作出精确 的 显得尤为重要 。
博弈 ，以企满足最大经济利益体的信 息需 （ 二） 中央银行会计信息在 宏观 经济 人民银行兰州中心支行
王世元
会计信 息 与 中央 银行 会计 信 息的作 用
（ 会 计 信 息 及 其质 量 的再 认 识 一）
２ 会计信 息质量特征。会计信息质量 职 能 。在 职能 与 责任 的对 应 配 比过 程 中 ， ． 要求包括 “ 可靠性 、相关性 、可理解性 、 需要 中央银行 有效协 调涉及 国家 、社会 以 可比性 、实质重于形式 、重要性 、谨慎性 及 自身会计 活动 的关 系 ，并 注重对 预期 市
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目录摘要 (1)Abstract (1)一、商业银行会计信息披露的含义和特点 (1)（一）商业银行会计信息披露的含义 (1)（二）商业银行会计信息披露的特点 (2)二、我国商业银行建立会计信息披露制度必要性 (2)（一）社会主义市场经济发展的需要 (2)（二）商业银行加强经营治理的需要 (3)（三）中心银行实施和强化金融监管的需要 (3)（四）存款人实施自我保护和对银行实行社会监督的需要错误！未定义书签。
三、当前我国商业银行建立会计信息披露制度的现状 (3)(一)信息披露内容不够深入和全面 (3)(二)市场约束缺失下的质量差距 (3)(三)对商业银行的风险披露不足 (3)(四)商业银行会计体系不完善 ................. 错误！未定义书签。
(五)信息披露监控机制仍需进一步完善 ......... 错误！未定义书签。
四、完善我国商业银行会计信息披露制度的对策 (4)(一)不断完善商业银行会计信息披露工作 (4)(二)遵循新巴塞尔协议的核心原则,推进商业银行会计信息披露工作 . 4(三)稳健经营,规范核算,奠定会计信息披露数据的坚实基础 (4)(四)运用现代科技成果,完善和创新会计信息披露手段错误！未定义书签。
(五)强化会计信息披露,增进市场约束 .......... 错误！未定义书签。
参考文献 (6)我国商业银行会计信息披露制度研究摘要:在现代银行制度不断发展的今天,会计信息已经成为外界了解银行的一个最基本的渠道，因此,及时、有效的信息披露不仅是有效银行监管的重要部分，也是促进银行提高经营绩效的重要动力。
本文在分析商业银行信息披露制度存在问题的基础上,阐述了构建我国商业银行会计信息披露的原则,提出了商业银行做好会计信息披露工作的配套措施以及其现实意义。
关键词:商业银行;会计信息;信息披露Abstract：In the development of modern banking system today, the accounting information has become one of the most basic of outside the Bank, therefore, timely and effective information disclosure is not only a important part of effective bank supervision,but also promotion of important power to improve business performance. This article analyses problems of the system of information disclosure of commercial banks on the basis set out the principles of construction of accounting information disclosure of commercial banks in China, presented supporting measures to do the work of accounting information disclosure of commercial banks and its practical significance.Keywords：Commercial banks;accounting information;information disclosure商业银行的市场化运营,使得其原有的会计信息保密制度被打破,使之成为完全的公众企业, 但是长期以来,我国的商业银行一味地不对外进行会计信息披露,给商业银行在公众的形象带来了负面影响。
特别是公开上市的商业银行越来越多,按照规定必须进行会计信息披露,通过商业银行会计信息的透明化,在一定程度上强化对银行的市场约束,更加有效地促进商业银行参与国际金融市场,促进商业银行安全、健康、稳定的发展。
一、商业银行会计信息披露的含义和特点(一)商业银行会计信息披露的含义会计信息披露是市场监管制度的基石，是确保建立公平、公正、公开市场的根本前提,银行作为特殊的行业，其充分而有效地会计信息披露对增进市场约束，提高金融效率有着极为重要的意义，商业银行会计信息披露指商业银行依照法律法规的要求，通过定期报告、临时报告以及其他披露文件向广大投资者、债权人和社会公众以及金融监管当局披露反映其财务状况、经营成果、现金流量变动、风险及其管理、组织和股权结构、高层管理人员等方面的货币性信息和有助于理解、分析、利用上述信息的相关非货币性信息。
(二) 商业银行会计信息披露的特点1.注重“流动性”信息的披露主要包括以下几个方面：第一，可以随时转换成资产的数量；第二，存款构成和波动性；第三，依靠利率敏感性资金的程度，包括货币市场工具和其他形式的借款；第四，在经济周期中保持一定借款水平的能力或吸引新资金来源的能力；第五，银行对未来贷款和投资的正式或非正式的承诺。
2.注重“效益性”信息披露主要包括以下几个方面：商业银行的获利能力信息，包括税前利润、税后利润、平均资产收益率以及平均资本（股本）收益率；商业银行收益的结构性信息，包括利息收入比例以及利润率等；商业银行效率性信息，包括资本成本率、资产费用率、人均利润率以及成本与收入比率等。
3.注重“安全性”信息的披露主要包括以下几个方面：资产质量信息，包括资产质量分类与方法，以及相对于资产质量状况而提取的风险准备金的充足状况等；资本充足状况，资本充足水平以及税后利润的分配情况等；风险管理状况，包括商业银行各种风险（信贷风险、市场风险、流动风险、操作风险和法律风险）的暴露情况；内部风险管理情况，包括风险组织框架、风险管理制度与政策、风险管理方法与工具、内部风险评级体系、内部审计与稽核等。
二、我国商业银行建立会计信息披露制度必要性(一)社会主义市场经济发展的需要建立社会主义市场经济的正常秩序，迫切需要我们对有关信息的公开透明进行规范和约束。
金融是现代经济的核心，银行作为经营货币的企业，应在信息披露的公开透明上有高要求和高标准。
同时，有效的市场纪律要求可靠而及时的信息。
商业银行充分披露会计信息，对于各商业银行之间实现公平、公正的市场竞争也是十分必要的。
(二)商业银行加强经营治理的需要治理水平与技术的提高是建立在充分把握信息资源的基础上的。
会计信息作为重要的信息资源，当然应当成为经营治理者首要把握的信息。
因此，建立会计信息披露制度，可以充分揭示各商业银行的经营质量、效率、状况和经营风险，对于银行业改善和加强经营治理具有重要意义。
(三)中心银行实施和强化金融监管的需要我国中心银行对金融机构进行监管的基础信息绝大部分来自于会计信息。
会计信息是否全面、真实，将在很大程度上影响中心银行监管的效率。
由于建立会计信息披露制度有利于充分揭示商业银行的经营状况和经营风险，中心银行就能够及时、准确地发现各银行的经营风险，预警系统得以建立，有关治理措施就可以及时到位。
可以说，会计信息披露制度为中心银行提供了一种有效的监管手段。
(四)存款人实施自我保护和对银行实行社会监督的需要存款人在将自己的资金存入银行时，有权知道银行的经营状况，以此作为判定存款风险的因素。
但在未建立商业银行会计信息披露制度的情况下，存款人根本无法了解其在银行存款的风险大小多年来此状况也使得存款人无此意识。
随着存款人风险意识的增强，则会对银行的经营状况予以充分的关注，以此判定存款的风险性，存款人自我保护便能得以实现。
同时，也可通过此方式对商业银行实行监督，有助于商业银行改善经营治理和经营服务。
三、当前我国商业银行建立会计信息披露制度的现状(一)信息披露内容不够深入和全面年报是我国商业银行目前对外披露会计信息的主要载体,但是除上市银行外,其他银行的年报向社会披露信息的范围较窄,一般存款人和利益相关人基本上看不到商业银行的年报。
同时各商业银行披露信息的内容、方式、程序都不够规范。
(二)市场约束缺失下的质量差距其一是基于市场信息供求的真正主体尚未形成,商业银行会计信息披露缺乏有效的市场约束。
其二是从会计信息供给来看,商业银行所面临的风险却未能做出披露。
其三是从会计信息需求来看,由于受会计信息供给缺陷的连带影响,投资决策需要的债权人、投资人等对获取、利用会计信息指导其市场行为的动机不强,效果不佳。
(三)对商业银行的风险披露不足风险披露是商业银行会计信息披露最为薄弱的部分,缺乏对市场风险权数、不同风险资产对应的资本要求等会计信息的披露,基本没有披露利率风险和操作风险方面的会计信息。
(四)商业银行会计体系不完善商业银行会计信息披露需要借助于完善的会计体系予以实现,会计标准直接制约着会计信息披露的质量。
但是目前,我国商业银行会计信息披露与国际会计标准之间还存在较大的差异。
这主要是我国还没有专门针对商业银行的会计准则,仅有的这些准则也没有涉及商业银行特有工具和业务的会计处理,从而导致商业银行财务报表的使用者难以理解报表披露的会计信息。
(五)信息披露监控机制仍需进一步完善我国对商业银行会计信息披露的责任仅在《商业银行法》等法规中作了原则规定,未建立有效会计信息披露的监控责任,造成商业银行会计信息披露缺乏刚性约束。
四、完善我国商业银行会计信息披露制度的对策(一)不断完善商业银行会计信息披露工作1.进一步完善和细化监管要求,监管当局可以从适用的方面对《暂行办法》进行修订,以加强其针对性。
2.加大监管力度,监管当局应加大对信息披露的检查力度,保证信息披露水平不断提高。
3.通过提高透明度,让市场纪律发挥作用,提高广大市场参与者的参与力度。
4.强化监管当局的信息监管作用,建立监管信息系统,要通过建立有效的监管信息系统,以弥补公开信息披露的不足,减少金融体系风险,强化金融市场纪律。
(二)遵循新巴塞尔协议的核心原则,稳步推进商业银行会计信息披露工作由于我国商业银行在经营规模、业务发展、管理技术等方面差异较大,从我国商业银行的实际情况出发,按照巴塞尔协议的核心原则,采用渐进方式稳步推进商业银行会计信息披露改进工作,具有重要的现实意义,要针对不同发展水平的商业银行提出不同的会计信息披露要求,从而既切合实际,又稳中有进,最终达到会计信息披露的对称和市场纪律的客观公正的要求。
(三)稳健经营,规范核算,奠定会计信息披露数据的坚实基础目前,我国商业银行与国际同业先进水平的差距突出地表现在各种风险管理技术的开发和运用上,而只有开发运用各种先进科学的风险管理技术,才能从根本上促进和保证商业银行稳健经营、规范核算,并进而增强盈利能力,从而在稳健经营、规范核算的基础上提供真实、准确、完整、及时、公平和可比的信息。