新会计准则下存货处理探析讲解

允许借款费用计入相关存货价值
❖ 新准则规定，应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则 第17号—借款费用》的规定处理。
❖ 对于需要通过专门或一般借款，且存货需要长时间处于生产周期 中的企业来说，其利润表中的财务费用将有一部分转移到存货成 本中。
❖ 意味着允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长且用于出 售的资产借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不 再计入当期损益。也就是说可资本化的资产不再限于使用专门借 款构建的固定资产。
②借款费用 符合条件的可以资本化
存货计价方式的变化
❖ 这与修改过的《国际会计准则第2号—存货》是一致的。实践证明 这项国际会计准则的标准是合理的，符合我国的会计现实环境。
❖ 有观点认为存货计价的后进先出法有其存在的合理性，在通货膨 胀期间，能够避免虚计收益和成本，是一种较为稳健的存货计价 方法。
❖ 但是由于竟争激烈，许多行业产品价格不断下跌，已进入微利经 济时代。采用后进先出法会使得期末存货成本偏高，导致资产虚 增。这种人为粉饰财务经营成果的造假行为，极具危害性。
目的是防止相关规定被滥 用。
适当引入公允价值
❖ 企业进行债务重组，其根本目的是为了解决债权债务纠纷。 ❖ 对于因债务重组而增加的存货，按其公允价值入账，重组债权的
账面余额与受让的存货资产公允价值之间的差额，债权人已对债 权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不 足以冲减的部分，计入当期损益。 ❖ 按照其公允价值计价，更加符合交易实质，从而使存货计价更加 可靠，更具相关性。
适当引入公允价值
❖ 新准则规定，因非货币性资产交换而增加的存货，只要满足以下条 件，应当以公允价值为基础进行计价，并确认相应的资产交易损益 。
❖ 当该项交换具有商业实质，而且换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资 产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
❖ 新准则的规定恰当地反映了交易实质，体现了实质重于形式原则，
投资者投入存货的成本，应 当按照投资各方确认的价值 确定。
投资者投入的存货成本，人 为可操纵性很大，容易造成 存货资产不实。
新准则： 投资者投入存货的成本， 应当按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同 或协议约定价值不公允的 除外，即应当按照公允价 值来确定存货的成本。
商品流通企业存货成本
原准则：
在商品流通企业存货核算 中往往将采购过程中发生 的运输费、装卸费、保险 费、包装费、仓储费、入 库前的整理挑选费用等计 入当期损益。
新旧对比
新准则：
对于已售商品的进货费用 ，计入当期损益(销售费 用)； 对于未售商品的进货费用 ，计入期末存货成本。
这意味着商品流通企业的 存货成本构成不能再搞特 殊化。
新会计准则下存货处理探析
计价方式的变化 商品流通企业存货成本的构成 借款费用计入相关存货价值
适当引入公允价值
存货计价方式的变化
原准则：
①存货发出计价
个别计价法、先进先出法 、加权平均法、移动平均 法、后进先出法
新旧对比
新准则：
①存货发出计价
个别计价法、先进先出 法、加权平均法
②借款费用 不能计入存货成本
存货计价方式的变化
❖ 我国《企业所得税税前扣除办法》第十一条规定，纳税人各项存 货的发出计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平 均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。
❖ 如果纳税人正在使用的存货实务流程与后进先出法相一致，才可 以采用后进先出法。
❖ 并且原准则规定，如采用后进先出法，应在报表附注中加以披露， 同时注明采用后进先出法与采用其它存货计价方法计算发出存货 成本的差异。