基于客户构成的会计师事务所合并效果研究——以中瑞岳华会计师事
特殊普通合伙制会计师事务所及其合伙人有限责任和无限责任的界定

特殊普通合伙制会计师事务所及其合伙人有限责任和无限责任的界定作者:李奉林来源:《商业会计》2014年第22期摘要:特殊普通合伙制扬弃了普通合伙制和有限责任制的各自优点、缺点,成为我国做大做强大中型会计师事务所的必然选择。
本文通过对特殊普通合伙制会计师事务所及其合伙人有限责任与无限责任的承责主体、承责顺序、承责范围等进行厘清,得出采用特殊普通合伙组织形式的优势,有助于会计师事务所更好地实行特殊普通合伙制。
关键词:特殊普通合伙有限责任合伙会计师事务所承责主体责任范围一、引言近年来,为加快我国注册会计师行业的发展,中央部委专门下发了四个重要文件来推动做大做强大中型会计师事务所。
2009 年,国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(国办发[2009]56号),此文件的出台对我国注册会计师行业发展具有里程碑意义,提出支持会计师事务所依法采用与其发展战略、业务特点和规模相适应的组织形式,积极探索适应大型会计师事务所发展需要的组织形式,大力推进特殊普通合伙制。
2010 年,财政部和国家工商行政管理总局联合下发了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,进一步明确了大中型会计师事务所应采用特殊普通合伙制,要求大型会计师事务所应当于2010 年12 月31 日前转制为特殊普通合伙组织形式,同时鼓励中型会计师事务所于2010 年12 月31 日前转制为特殊普通合伙组织形式。
2011 年,财政部印发了《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》,对大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙制的操作程序进行规范,相关要求进行明确,有利于大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙制的各项工作依法、扎实、平稳进行。
2012 年,为深入实施会计师事务所做大做强战略,中注协发布了《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》,对合并后的大型事务所向特殊普通合伙转制时,在人才引进、人才培养、纳税、职业责任保险,职业发展的风险保障等方面给予若干政策扶持。
会计师事务所合并的效果:审计质量、审计收费与市场反应

会 计 师 事 务 所 合 并 的效 果 : 审计 质 量 、审 计 收 费 与 市 场 反应
邓 川 ,杨 文 莺
( 浙 江 财 经 大 学 会 计 学 院 ,浙 江 杭 州 3 1 0 0 1 8 )
摘 要 :基 于 2 0 0 6—2 0 0 9年 间证 券 市场 上 内资会 计 师 事务 所 之 间 的合 并 案例 ,分 析 合 并对 审计质 量和 审计 定价 的影 响 ,以及 市场 对 事务所 合 并的反 应 ,结果发 现 :事务 所 合 并没 有显 著提 高审计质 量 ;合 并前 的大所 在合 并后 如进入 内资十 大 则审计 收 费才会 显著 上 升 ,小所在 合 并后 其 审计 收 费都 没有 显 著 变化 ;市场 对 事 务 所合 并 作 出 了显 著 正 面 的反
总体 上看 ,关 于事务 所合 并效 果 的研 究结论 并 不 一致 ,研 究设 计 上也 存 在 一 定 的 不足 。例 如 ,
收 稿 日期 :2 0 1 3—1 1 —0 5
基 金 项 目 :教 育 部 人 文 社 会 科 学 青 年 基 金 资 助 项 目 ( 1 0 YJ C 6 3 0 0 3 8 )
北京 天健 及深 圳 天健信 德合 并 案 、2 0 0 8年 中瑞 华 恒信 与 岳 华 合并 案 为 对 象 ,发 现合 并 未 必 意 味 着
审计 质量 的提 高 ,中瑞 岳华 的审 计质 量甚 至 有所 下 降 。刘 启 亮 等对 1 9 9 9—2 0 0 7年 的 事务 所 合 并
应 。这一 方 面表 明行 业做 大做 强战略 已经取得 一 定的成 效 ;另一 方 面 ,事务 所要 加 强质 量
控 制 和风 险 管理等 方 面 的 整合 ,提 高 管理 水 平 。监 管 部 门应 重视 对 事 务 所 合 并质 量 的监
我国会计师事务所的内部控制——基于瑞华所被处罚的案例研究

【摘要】文章从内部控制环境、风险评估与反应、内部控制监控为分析框架,通过对瑞华会计师事务所被处罚案例的研究,探讨和分析了我国本土事务所在发展中遇到的内部控制难题和解决措施。
文章在介绍瑞华所的发展历史和内控系统基础上,从事务所的组织架构与权责分配、人力资源管理、风险管理、制度监控等角度总结了本土事务所面临的典型的内外部内控挑战。
通过分析得出以下结论:目前我国的会计师事务所虽然构建起了现代化的组织结构但是没有良好的权责分工来保障其高效运行;在国际事务所进入中国市场后,本土事务所在人力资源上面临着先天的劣势,迫切需要结合中国管理经验进行人力资源管理;事务所管理层需要提高风险管理、内控监控方面的专业知识和管理意识,积极面对企业内外部环境变化。
【关键词】内部控制;事务所处罚;风险管理【中图分类号】F233一、引言会计师事务所合并是做大做强的重要途径。
“十一五”规划期间,中注协在2007年明确提出了“做大做强”战略。
这一期间,国内的注册会计师行业为了服务于中国企业的国际化战略,适应我国社会主义市场经济发展需要,迫切需要改革。
为此,在财政部、中注协成立了会计师事务所内部治理指导委员会,该委员会旨建立内部治理规范体系,帮助并规范会计师事务所加强内部治理。
2007年中注协发布了《注册会计师协会关于会计师事务所做大做强的意见》。
2012年,中注协印发《关于支持我国会计师事务所的内部控制★——基于瑞华所被处罚的案例研究漏世达(中国人民大学)会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》,文件提出了“十二五”期间支持事务所做强做大的重点方向和具体的扶持措施。
2013年,中注协发布了与支持措施配套的《若干政策措施奖励资金申报办法》。
“十三五”期间会计师事务所品牌建设成为做大做强又一项重大措施。
在市场需求和政策支持的联合作用下,注册会计师行业进入了资源整合的时期,国内会计师事务所掀起了新一次的合并浪潮。
事务所的合并既会带来资本市场反应、审计市场竞争格局变动等外部影响;也会带来事务所的审计质量、内部控制等内部影响。
中瑞岳华会计师事务所总经理顾仁荣.doc

中瑞岳华会计师事务所总经理顾仁荣石洁会做大做强永不止步上世纪末,制约我国注会行业进一步开展的主要因素是事务所规模过小。
顾仁荣认为,事务所只有上规模.上水平.上档次,才能满足客户开展的需要,才能提高抗风险能力,才能真正迎接我国参加WTO后所带来的挑战。
尽管那时行业尚未提出“做大做强做出去”,但顾仁荣已为事务所做大做强做出去进行了大量的实践。
他提出要内涵与外延并举,尽快提高事务所的综合实力,发挥规模效应。
2000年1月1日,中瑞会计师事务所与当时隶属于财政部的中华会计师事务所实行“强强联合”,成立中瑞华会计师事务所。
2000年3月18日,中瑞会计师事务所与法国外乡最大的会计师事务所——萨理德会计师事务所“中外合作”,成立萨理德中瑞会计师事务所。
xx年10月1日,中瑞华会计师事务所与中恒信会计师事务所合并,成立中瑞华恒信会计师事务所。
xx年1月1日,中瑞华恒信会计师事务所与岳华会计师事务所合并,成立中瑞岳华会计师事务所,成为中国外乡第一大所。
顾仁荣介绍,目前的中瑞岳华共有员工3000多名,其中会计师超过1000名(国内唯一一个注会过千人的事务所),全国会计领军人才13名(占整个会计师行业领军人才的10%);分支机构19家,分布在.上海.天津.山东等18个地区;业务收入超过9亿元,其中总部收入4亿多元,分所收入3亿多元,境外分支机构收入2亿多元。
当《中国会计报》记者向顾仁荣询问三次合并的成功经验时,他说,“如果合并仅停留在形式上,必然会面临很多问题,毕竟各自背景.企业文化.开展理念都不同。
事务所合并想要成功,首先要有胸怀,要有真诚的合作态度,否那么很难‘心往一处想,劲往一处使’;其次要做到制度先行,要按规矩办事,否那么很容易发生争议,无法合作下去”。
12年前,为了能有一番作为走进中介行业。
如今,作为外乡第一大所的掌门人,已入不惑之年的顾仁荣仍然充满斗志:“还想再干十几年。
”为此,他还有更大的梦想,“等到自己退休的时候,希望我们的事务所能够跻身世界前10位。
会计师事务所与客户的双边匹配

资本市场投资者的投资选择依赖于对代理者的能力和职业诚信的信心,大量的上市公司作为有限 责任的代理者在激烈竞逐投资者信心。而独立审计制度就是资本市场投资者信心的一种制度保障,企 业的经营成果经过独立注册会计师核准具有了法律效力和社会认可,进而利益相关者据此决策。但是, 会计师事务所本身也是营利性组织,它通过提供专业服务获取收益,也就有被审计对象———企业“俘 获”的可能,那么,会计师事务所的审计质量又如何保证,这是审计研究的基本问题。
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张淑惠,等:会计师事务所与客户的双边匹配
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张淑惠,等:会计师事务所与客户的双边匹配 次提出了双边匹配理论,将匹配解释为匹配双方特征的相容性[6]。给定匹配双方对对方集合的偏好顺 序,在特定的匹配程序下最终会形成市场范围的稳定匹配结果,即匹配双方的任意匹配组合或组合联盟 均无法通过新的匹配达成改进,则说明现有匹配为稳定匹配。双边匹配理论强调,由于交易双方的多维 特征异质性,交易的后果依赖于双方特征的匹配结果,此时仅用价格来调节供求并不能达成市场的效率 结果,而是需要优化的双边匹配算法来实现①。
会计师事务所与客户的双边匹配
张淑惠,庞 笛,祝丹枫
(陕西师范大学 国际商学院,陕西 西安 ) 710119 [摘 要]以 2013 年至 2018 年 A 股上市公司及为其提供审计服务的国内会计师事务所为研究样本,基于双边 匹配理论探讨了审计市场中会计师事务所与企业之间的匹配情况对审计质量和审计风险的影响。研究结果表明, 综合实力较强的会计师事务所倾向于与综合实力较强的企业进行匹配,呈现出审计双方综合实力相当的一种正向 类聚匹配:当双方匹配程度越高时,企业可操纵性应计利润较少,审计质量越高;同时,当审计双方匹配度越高时, 审计风险越低。上述结果证实了审计市场上会计师事务所与客户匹配的有效性和重要性,并对通过双边匹配提高 会计师事务所的审计质量、降低审计风险,为审计市场资源优化配置提供了理论指导。 [关键词]双边匹配;审计质量;审计风险;会计师事务所;审计市场;偏好;审计费用 [中图分类号]F239 [文献标志码]A [文章编号]2096 ( ) 3114 2021 04 0012 10
瑞华合并——精选推荐

人民网核心提示:扩张合并之路,造就了如今的瑞华,更是带来了它大而不强的隐忧。
5月31日上午,在第二届京交会“会计服务板块”活动中,杨剑涛代表瑞华会计师事务所宣布事务所正式成立。
现场还发布了瑞华会计师事务所的logo标志。
瑞华由国富浩华与中瑞岳华两家会计师事务所合并而成,并将有望顺利登上“国内第一所”位置,甚至有望将安永华明、毕马威华振两家国际大所挤下而仅次于普华永道中天与德勤华永。
当然,这只是因合并而对业务收入、会计师人数等的简单合集。
依据中注协2012年7月发布的《2012年会计师事务所综合评价前百家信息》,排名合并而成的瑞华2012年年度业务收入28亿元,拥有9000多名员工,2600名注册会计师,334名合伙人。
正是依靠合并而成的业务收入与注册会计师人数的优势,瑞华有望登顶国内所行业第一,但其综合评价质量指标排名将依然难有超越,凸显大而不强的短板。
事实上,这也已经是国富浩华四年之内第四次合并之路。
2009年9月本是合并而成的国富浩华,如今亦是通过合并之路改换门庭而造就了瑞华。
此前,国富浩华还合并了因绿大地欺诈上市而被撤销证券服务业务资格的深圳鹏城所,以及利安达部分分所团队。
因此,通过疯狂扩张而成功“登顶”国内会计师事务所行业第一的瑞华,更是面临大而不强的隐忧。
造势者瑞华31日上午杨剑涛在发言中称,截止5月30日,合并相关的法律手续已经完成。
在此前的4月30日,中瑞岳华和国富浩华,在合伙人会议同意情况下,签订了《合并协议》;5月10日领取了执业证书;5月15日领取营业执照;5月25日,首次合伙人会议通过《合伙协议》并选举产生了首届管委会委员。
5月29日,向财政部、证监会申请变更了证券期货相关业务许可证。
5月10日,国富浩华与中瑞岳华两家公司网站均用红色通栏为底配以左灯笼、右礼花的喜庆方式,在公司网站首页显著位置登出新闻稿“瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)破浪启航”。
中央财经大学研究生客座导师、会计专家马靖昊在其微博用了“本土会计师事务所航母”来形容合并而成的瑞华,这也是业界对此合并的普遍用词。
关于会计师事务所合并整合问题的思考

关于会计师事务所合并整合问题的思考金丹丹【摘要】经济全球化的深入使得中国的市场经济迅猛发展,会计和审计市场的国际化开放程度也随之明显扩大,同时竞争能力较之前有明显提高.但是,国际四大会计师事务所在我国的市场份额比例的扩大使我国本土事务所面临的压力也日益增加.为有效改善这种不利局面,在国家行政力量的驱使下,我国会计师事务所纷纷走向合并之路,先后出现三次合并浪潮.本文介绍了我国本土事务所合并整合的发展现状、存在的问题,并结合2013年瑞华会计师事务所合并整合案例,分析其合并整合的过程和可借鉴之处.最后从合并可行性研究、合并对象、人力资源、客户资源、执业质量、文化整合、技术整合等方面对事务所合并整合提出一些建议.【期刊名称】《绿色财会》【年(卷),期】2016(000)011【总页数】7页(P50-56)【关键词】会计师事务所;合并;整合【作者】金丹丹【作者单位】中南财经政法大学【正文语种】中文【中图分类】F233随着经济全球化趋势的不断深入以及中国市场经济的快速发展,我国会计和审计市场开放程度较之前有明显提高,审计业务水平也有显著改善。
但随着国际四大在中国市场占有率的扩大,中国本土审计行业面临的竞争压力也日益增加。
而且,我国会计师事务所的业务核心仍然是诸如会计、资产评估、审计等业务,相比之下,国际上一些发展较好的事务所已经将业务领域拓展到代理服务、咨询业务等方面,这种差距的存在使得我国会计师事务所的竞争力明显下降。
为了改善这种局面,中国本土的会计师事务所逐步走向合并化道路,实现规模化扩张以实现更好发展。
迄今为止,我国审计市场发生过三次大的合并浪潮。
第一次,1998年,以脱钩改制为契机,北京市规模最大的两家会计师事务所北会和京都联合为北京京都会计师事务所,这标志着我国注册会计师行业正式揭开了实质性合并、重组的序幕。
1999年以来,随着一系列合并事件的发生,职业界掀起了合并的浪潮。
第二次是2000年具有证券业务特许资格的事务所的合并重组。
瑞华会计师事务所合并对审计质量之影响

瑞华会计师事务所合并对审计质量之影响作者:***来源:《今日财富》2021年第22期會计师事务所属于中介服务机构,依法独立从事注册会计师的业务。
作为现代服务业的重要组成部分,加快规模化、国际化、品牌化和网络化发展是会计师事务所“十二五”时期的主要任务。
根据这一指示,近年来,以“做大做强”为目标的众多会计师事务所不断壮大,其中还包括并购以扩大规模这一发展战略。
合并后随着公司规模的扩大以及公众对审计质量的重视逐渐增加,人们开始关注会计师事务所合并对审计质量的影响。
在此背景下,本文以瑞华会计师事务所为案例,结合相关理论知识,对会计师事务所合并对审计质量的影响进行了深入分析。
通过分析,得出了结果:瑞华会计师事务所的合并对审计质量并没有起到显著的提升效果。
根据分析结果提出建议:合并后会计师事务所应更加重视内部管理,提高审计工作的严谨性,以达到提升审计质量这一目的。
一、审计质量的定义与衡量(一)审计质量的定义关于审计质量方面的研究,国外学者要早于国内的学者。
国外学者的观点可以归结为:审计质量是注册会计师发现被审计单位存在财务舞弊行为,并将该行为进行披露的联合概率大小。
我国学者的观点大致可以分为两种。
一种观点认为,审计质量就是审计报告的质量。
另一种观点认为,审计质量是从搜集审计证据到审计内部控制,再到最后给出审计意见的整套工作流程完成质量。
本文认为审计质量是会计师事务所在为被审计单位提供服务的过程中所表现出来的所有业务水平,以及审计目标的完成情况。
(二)审计质量的衡量指标审计质量的高低无法直观观测,故需要采用一些替代性指标来衡量。
且单一指标无法准确的评估审计质量,需要多个指标综合使用。
根据现有研究结果将审计质量的衡量指标概括如下:1.审计收费审计收费在一定程度上是与审计质量成正比的。
想要审计工作完成的更好,事务所就需要投入更多的人力物力。
审计收费也可以用来衡量会计师事务所的市场声誉,收费越高往往代表着市场声誉越好,也就意味着审计质量也会越好。
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“ 2 0 0 3 年度会计师事务所全 国百家信息” 中居 内 资所 第三 位 。而 岳 华 会 计 师 事 务 所 是 我 国首 家 集 团会计 师事 务所 、 我 国企业 集 团 中的第 一 家 人 合公 司 , 在我 国注 册会 计 师事 业 发 展 中首 开规 模 化经 营之 先 河 。 中瑞 岳 华 的合 并 被 视 为 行 业 做 大做 强和 国 际化 发 展 诸 多实 践 中取 得 的 又 一 新
第 3 3卷
第 2期
郑 州 航 空 工 业 管 理 学 院 学 报
J o u na r l o f Z h e n g z h o u I n s t i t u t e o f Ae r o n a u t i c a l I n d u s t r y Ma n a g e me n t
的进 展和 成果 。
文献 主要 有 王 英 姿 等 ( 2 0 0 4 ) 对 安永 大 华 合并 前后 客户构 成变 化 进行 分 析 , 但该 研 究 主 要 集 中 于 国际“ 四大 ” 对 内资 所合 并 的影 响 , 而 当前 的事 务所合 并 主要集 中在 内资 所 之 间 , 因此 该 研 究 对 当前 事务 所合并 效果 的解 释 有 限 。从 客 户 构 成 方 面对事 务 所 合 并 效 果 进 行 分 析 需 要 以某 一 具
实务 界广 为关 注 的话题 , 国 内学 者 主要 从 审 计 质 量方 面 ( 李 明辉 ( 2 0 1 1 ) ¨ 、 曾亚 敏 等 ( 2 0 1 2 ) L 2 j ) 、
2 0 0 8年 1月 1 6 日, 由 我 国两 大 会 计 师 事 务 所—— 中瑞华恒信会计 师事务所和岳华 会计师 事务 所合 并而形 成 的 中瑞岳 华 会 计师 事 务 所 ( 以 下简 称 中瑞岳华 ) 宣 告 成立 。 中瑞 华 恒 信 会计 师 事务 所是 由原 隶 属 于 财 政 部 、 国家 税 务 总 局 、 国 家 电力部 的三 家大 型会计 师 事 务 所 ( 包 括 中瑞 华 夏、 中瑞 华 、 恒信) 改 组 而 成 的, 在 中 协 发 布 的
摘 要: 自2 0 0 7年 中国注册会计师协会提 出推动会计师事务所“ 做大做强” 以来, 越来越 多的事务所进行了合并。文章以中瑞岳华会计师事务所为例 , 从客 户构成角度对其合并效果 进行研 究。研 究发现 , 合 并后 的 中瑞 岳华在 经 营规模 上 已经做 大 , 但 具备行 业 专长 的领域 并 不
多, 获取 的客 户受 国家事务 所“ 做 大做 强 ” 政 策 的影 响 较 大 , 但 尚未真 正做 强 。针 对 中瑞岳 华 的发展 状 况 , 文章从 转 变发展 战 略 、 培 育行 业 专长等 方 面提 出建议 。 关键词 : 客 户构成 ; 行 业专 长 ; 会计 师 事务所 ; 合 并效果
体的事务所为案例 , 案例分析 的方法有助于从微 观 方面研 究事 务所 合 并效 果 , 这 与 当前 国 内对 事
务所 合并 的研究 主 要 以大样 本 的 实证 分 析 不 同 , 可 以作为 现有事 务所 合并研 究 的有益 补充 。
收 稿 日期 : 2 0 1 5— 0 1— 3 0
中 图分 类 号 : F 2 3 3 文献标 识码 : A 文 章编 号 : 1 0 0 7— 9 7 3 4 ( 2 0 1 5 ) 0 2— 0 0 8 2— 0 7
2 0 0 7年 中国注册 会计 师协 会 印发《 关 于推 动
一
会计师事务所做大做强 的意见》 , 积极支 持事务 所进行 合并 ; 2 0 0 9年 财 政 部 发 布 的 《 关 于 加 快 发 展 我 国注 册 会 计 师 行 业 的 若 干 意 见 》中 明 确 指
大。2 0 1 3 年5 月3 1日, 中瑞岳华和 国富浩华合 并成 立瑞 华 会 计 师 事务 所 ( 以下 简 称 瑞 华 ) 。 2 0 1 3年 6月 中 国注 册会 计 师协 会 公 布 的会 计 师 事 务所综 合评 价百 家信 息显 示 , 2 0 1 2年 瑞 华 的 总
审计收费溢价方面 ( 蔡春等 ( 2 0 1 1 ) E 3 1 、 房巧玲等 ( 2 0 1 1 ) L 4 ] ) 、 审计 效率 方 面 ( 李 明辉等 ( 2 0 1 2 ) L s j )
对事 务所 合并效 果 进 行 了研究 , 从 客 户 构 成 方 面 进行 的研 究 较 少 。从 客 户构 成 没 有 停 止合 并 的脚 步 , 2 0 1 2年 中瑞 岳华吞 并 了利安 达 的北 京 总所 、 深 圳 分所 、 珠 海 分所 以及 中审 国际 的深 圳 分 所 , 原 上
海 东华会 计 师事 务 所 有 限公 司 广 西分 所 也 被 整 体并 人 中瑞 岳华 , 合并 后 中瑞 岳华 规 模 进 一 步扩
出, “ 重 点扶 持大 型会 计师 事务 所 加快 发 展 ” 。在 市场 的推 动 以及 政 策 的引 导下 , 我 国 内资 会 计 师
事务所 ( 以下 简称 内资所 ) 合 并 的 趋势 愈 演 愈烈 。
、
中瑞 岳华 会计师 事务 所合 并过 程简 介
而合并 是 否能够 带来会 计 师 事务 所 ( 以下 简 称 事 务所 ) 真正 意义 上的 “ 做 大做 强 ” 是 当前理 论 界 和
V 0 1 . 33 No. 2
Ap r . 201 5
2 0 1 5年 4月
基 于客户 构成 的会 计 师 事务 所合 并效 果研 究
— —
以 中瑞 岳 华 会 计 师 事 务 所 为 例 李 凯 , 霍 珊 珊
( 1 . 河南财 经政 法大学, 河南 郑州
4 5 0 0 4 6 ; 2 . 国网河 南安 阳供 电公 司, 河南 安 阳 4 5 5 1 0 0 )