会计师事务所合并及整合效果研究
会计师事务所合并的效果：审计质量、审计收费与市场反应
会 计 师 事 务 所 合 并 的效 果 ： 审计 质 量 、审 计 收 费 与 市 场 反应
邓 川 ，杨 文 莺
（ 浙 江 财 经 大 学 会 计 学 院 ，浙 江 杭 州 ３ １ ０ ０ １ ８ ）
摘 要 ：基 于 ２ ０ ０ ６—２ ０ ０ ９年 间证 券 市场 上 内资会 计 师 事务 所 之 间 的合 并 案例 ，分 析 合 并对 审计质 量和 审计 定价 的影 响 ，以及 市场 对 事务所 合 并的反 应 ，结果发 现 ：事务 所 合 并没 有显 著提 高审计质 量 ；合 并前 的大所 在合 并后 如进入 内资十 大 则审计 收 费才会 显著 上 升 ，小所在 合 并后 其 审计 收 费都 没有 显 著 变化 ；市场 对 事 务 所合 并 作 出 了显 著 正 面 的反
总体 上看 ，关 于事务 所合 并效 果 的研 究结论 并 不 一致 ，研 究设 计 上也 存 在 一 定 的 不足 。例 如 ，
收 稿 日期 ：２ ０ １ ３—１ １ —０ ５
基 金 项 目 ：教 育 部 人 文 社 会 科 学 青 年 基 金 资 助 项 目 （ １ ０ ＹＪ Ｃ ６ ３ ０ ０ ３ ８ ）
北京 天健 及深 圳 天健信 德合 并 案 、２ ０ ０ ８年 中瑞 华 恒信 与 岳 华 合并 案 为 对 象 ，发 现合 并 未 必 意 味 着
审计 质量 的提 高 ，中瑞 岳华 的审 计质 量甚 至 有所 下 降 。刘 启 亮 等对 １ ９ ９ ９—２ ０ ０ ７年 的 事务 所 合 并
应 。这一 方 面表 明行 业做 大做 强战略 已经取得 一 定的成 效 ；另一 方 面 ，事务 所要 加 强质 量
控 制 和风 险 管理等 方 面 的 整合 ，提 高 管理 水 平 。监 管 部 门应 重视 对 事 务 所 合 并质 量 的监
会计师事务所合并后的整合风险及对策
会计师事务所合并后的整合风险及对策随着全球经济的不断发展，会计师事务所之间的合并越来越多。
合并后的整合风险是不可避免的，如何有效应对整合风险成为了会计师事务所面临的重要问题。
本文将分析会计师事务所合并后的整合风险，并提出相应的对策。
一、整合风险分析1.文化融合风险会计师事务所合并后，不同文化的融合是一大挑战。
每个会计师事务所都有自己的企业文化和价值观，合并后如何使两种文化融合成为了一体是个大问题。
文化融合不好可能导致员工士气低落，影响工作效率。
2.人才流失风险在合并后的整合过程中，可能会存在一些重叠岗位和重复人员，这可能导致一部分员工的流失。
而这些员工往往都是公司的中坚力量，流失他们可能会对公司的运转带来不小的影响。
3.信息系统整合风险合并后的会计师事务所往往会使用不同的信息系统，要使这些信息系统整合成为一个，可能面临很多的技术和管理问题。
如果信息系统整合不好会影响到公司的业务运作。
4.客户关系整合风险合并后的会计师事务所往往面临着客户关系的整合问题，客户来自于两个不同的公司，可能会存在一些矛盾和冲突。
如果不好的解决这些问题，可能会导致客户的流失。
在合并后，管理层可以组织一些文化融合的活动，增进员工之间的了解与交流。
开展一些文化交流活动，加强员工之间的沟通与互动，帮助员工更好地融入整合后的企业文化。
在面临人才流失风险时，管理层应该充分尊重员工的选择，提供多种选择的机会，帮助员工在整合中找到属于自己的发展机会。
同时也要保持与员工的沟通，及时解决员工在整合过程中的困惑和问题。
在信息系统整合方面，管理层应该提前做好充分的准备工作，对两个系统之间的差异进行全面了解，确保信息系统的整合是在充分的了解和沟通的基础上进行的。
也要对信息系统进行充分的测试和演练，确保整合的顺利进行。
对于客户关系整合问题，管理层可以通过制定一些客户关系整合的方案，有针对性地解决客户之间可能存在的问题，并加强与客户之间的沟通，取得客户的理解和支持。
我国会计师事务所合并的动因与经济后果分析
Management经管空间我国会计师事务所合并的动因与经济后果分析湖北经济学院 易俊伶摘 要：随着国际市场大门的开放，审计行业的竞争不断加剧，会计师事务所通过合并来发展壮大已成为一种势不可挡的趋势。
我国会计师事务所起步较晚，难以在较短时间内凭自身实力发展成为具有核心竞争力的大型会计师事务所。
这也为本文分析会计师事务所的合并动机与整合问题研究提供了契机。
关键词：会计师事务所合并 动因 经济后果中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2016)08(c)-030-02会计事务所合并具体指的是两家或者两家以上通过产权关系的转移以及重新组合，将多家事务所变为一家事务所。
会计事务所发展壮大的一个十分重要的途径就是通过合并，并且在会计事务所合并之后能够实现各种资源的共享，并且可以发挥品牌效用。
但是，由于不同的事务所之间存在较大的差距，选择合并的理由也是多样的，并且合并之后取得的实际效果也存在差异。
1 我国会计师事务所合并的动因分析1.1 国家政府管制力量的推动2000年，为了促进我国会计事务所的快速发展，我国政府部门制定并发布了《注册会计师执行证券期货相关业务管理规定》等相关政策文件，以此来规范和推动我国会计事务所的合并，确保其能够达到证券市场执行相关业务的准入门槛。
在2007年中注协发布了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，意见中明确指出，我国会计事务所要做强做大，要积极探索会计实务所进行合并的方法和措施，并支持不同区域内的会计事务所进行合并。
2009年，相关部门颁布实施了《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》，这推动了境内境外事务所的合并和联合。
2011年中注协又发布了《中国注册会计师行业发展规划(2011—2015)征求意见稿》，明确指出我国会计师事务所要做强做大的发展战略，重点培育10家左右收入规模、执业网络和市场影响力具有国际水平的大型事务所，至少要有3家国内事务所进入国际前20强。
会计师事务所合并尽职调查分析
体制改革政策 ，所以选择 的预算会计教材 中应该体现上述 内容及
由此 引起 的预算会计 的变化 ， 以使学生的学习不设置基本 的练 习题 、 其 思
题 出发 ， 问学生 ： 我们所在的高等学校是什么性质的单位 ？是行政 单位还是事业单位？ 由此 向学生讲述什么是行政单位和事业单位 ， 各 自的特征是什 么，我们的城市中还有哪些单位分别是行政和事 业单位 ， 在此基础上 ， 问学生 ： 再 像高 等学校这 样的事业单位有哪 些资金来源 ，如何运作？如何核算才能保证这些资金的安全 和高
会 计师事务所合并 ， 这次合并 曾轰动一 时。０５ 月 ， 中和会 ２０ 年７ 信永
成共识则进行合并 ， 较少考虑这些方面的整合是否可能。 但 合并前
其二， 培养学生批判性思维能力。 批判性思维能力是指思维能 力、 辨别能力和解决 问题 的能力。 学生学习效果与参 与课堂教学的 方式是 密切相关 的，只是单纯的出现在教室的行为参与并不能促 进学生高层次思维能力的发展 ，只有积极的认 知参 与才能促进学 生全面素质 的提高 ， 以把批判性思维运用 到教学 中， 所 会让学生更 加集中 、更加活跃 ，更加有意识地产生创新的思维过程和思维成 果 。比如说在讲述新课时 ， 教师要巧妙的导入新课 ， 引起学生对新 知识的好奇心 、 知欲 ， 求 让学生尽快进入 角色 ， 带着 问题 开始新知 识的学习。 在讲事业单位会计 时， 可以先从学生周边会接触到 的问
行 中外对 比， 由教师给予肯定或做 出修正。此外， 再 教师 自己应努力
扩充 自己的背景知识 ， 收集新的改革信息， 不断充实教学 内容 ， 这就 需要积极参加一些社会调查 ， 参加相关部 门举行 的各种专业会议 。
其 四， 选用高质量的教材 。由于会计相关 的制度法规 、 准则随 着经济 的发展总在不 断的改进 ，这就要求选择的教材 能反 映最新 的成果 。 近几年我 国先后出台了编制部门预算 、 实行国库单・账户 制度 、 建立政府采购制度 、 深化收支两条线改革等一系列预算管理
会计师事务所合并和加盟国际组织的经验研究
（ ）ｎ 国际 组 织 利 于 长 期 发 展 － ￣盟 Ｊ
近 来， 实务 界 倡 导中小 事 务所 加 入国
际联 盟 组 织 ， 为 多 数 会 计 师 联 盟 组 织 可 认 以提 供 专业 知识 帮助， 但帮 助事 务 所提 不
（ ） 并影响经 营效 率 一 合
供 更广 泛的服 务 与客 户， 且 帮助中小事 并
划 用 ５ １ 年 时 间 ， 育 １ ０ 具 有 一 定 规 营 效率 的提 升影响有 限。 －０ 培 ０家 这里 边 存在 两 种 所 如 果 不 适 应 这 一 趋 势 ， 将 走 向边 缘 必
模 的事 务 所 ， 在 此 基 础 上 发展 ｌ 家 能 情 况： 是合 并 后 规 模 报 酬递 增 ， 个是 化 ， 盟 国 际 联 盟 组 织 ， 仅 可 以 分 享 知 并 ０ 一 一 加 不
通 过 对 所 有 合 并 前 后 事 务 所 的 收 入 务 所 辨 识 自己的 长 处 且 找 到 合 适 的 定 位 。
根 据 财 政 部 和 中 注 协 的 总 体 目标 ， 和投 入 比研 究 后 发 现 ， 并 对 于 事 务 所 经 专家 认 为， 计 合 因为市 场日趋 全球 化 ， 事 务 中小
了 相 关 措 施 ， 求 会 计 师 事 务 所 若 承 接 合 并 ， 保 持 适 当 谨 慎 ， 务 所 合 并 失 败 益 ， 升 了自身 技 术 和 管 理 办 法 ， 进 了国 要 应 事 提 增 上 市 公 司 业 务 ， 册 会 计 师 的 数 量 不 能 后 往 往 造 成 客 户 和 人 才 流 失 。 注 低 于８ 人 ， ０ 同时 注 册 资 本 不 能 低 于 ５ ０ ０ 万 际 经 验 。 也 发 现 一 个 现 象 ， 果 和 国际 但 如
我国会计师事务所合并的问题剖析
我国会计师事务所合并的问题剖析p[关键词] 会计师事务所；合并动因；问题剖析近年来，随着经济全球化的日益深入，为适应我国市场经济的日渐发展，会计师事务所要朝着规模化方向发展。
而无论从国际“四大”的成长历程来看，还是从我国本土大型事务所的规模化路径上看，合并通常是“做大”的首选途径，再加上我国注册会计师行业一直致力于推动会计师事务所做大做强。
在政策上，2010年7月21日，财政部、工商总局联合发布《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，指出“推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，促进我国会计师事务所做大做强”。
在实践中，中注协确定了做大做强的目标后，我国会计师事务所进入了新一轮的合并浪潮。
所以通过分析事务所在合并的过程中出现的问题及其背后的成因，是协调各方利益，整合资源推动事务所合并成功的关键。
一、会计师事务所合并的相关概念会计师事务所合并是指两家或两家以上的会计师事务所通过产权关系的转移和重组，使各自的资产统一成一家事务所的资产，进而使各自原有会计师事务所的经营服务集合于一家事务所的行为。
即按照相关的法律法规使两家以上的会计师事务所合成一家会计师事务所的行为。
我国会计师事务所合并是中国注册会计师行业的一种现象，是事务所向规范化经营迈进的必然选择，也是提高事务所竞争力的重大举措。
在数量上会计师事务所合并调整了行业结构，在质量上其合并又促进了资源的优化配置，从而有效地推动了行业的结构调整。
会计师事务所合并有三种表现形式：一是吸收合并即兼并，是由一家执业质量高、信誉良好的会计师事务所为主体，接纳一个或一个以上与其实力上存在较大差异的会计师事务所加入本事务所的行为，其中加入方解散并取消原法人资格，新事务所的法人资格由接纳方存续。
吸收合并又分为大所吸收小所和大所吸收大所两种情况，其本质都是实现资源共享。
二是新设合并，是实力相当的会计师事务所之间进行合并时采取的一种方式，原事务所之间没有谁处于主导地位，且新成立的会计师事务所法人资格重新确定，原合并各方解散的。
会计师事务所合并经济后果研究_审计收费视角
·综合2012年第11期（下）表1本土会计师事务所合并情况合并前名称上海立信长江北京中天华正广东羊城中瑞华恒信岳华北京五洲联合万隆松德浙江天健浙江东方深圳大华天诚广东恒信德律天健华证中洲（北京）重庆天健中审亚太中汇北京京都北京天华中兴安徽华普辽宁天健北京高商万达信永中和四川君和浙江天健东方开元信德天健光华中和正信五联方圆万隆（亚洲）中磊天职国际北京大公天华北京立信大华德律合并后名称立信中瑞岳华五洲松德联合浙江天健东方大华德律天健光华中审亚太京都天华华普天健信永中和天健天健正信国富浩华天职国际立信大华合并时间２００６／１０／２８２００８／０１／１６２００８／０２２００９／０１／０３２００８／０５２００８／１１／２９２００８／１１２００８／１２／２６２００８／１２／２１２００９／０７２００９／０９／２５２００９／０９／２８２００９／０８／３１２００９／１０／０１２００９／１０／１５２００７０１２００８０２０１４１１７０８１２２０２００９０２０１３１１０１２２２０６０４０９０５０８０７２０１００２０１１６０９１２２６０５０４１００３０８０７合并后排名注：本排名中的名次均为中注协公布的历年＂会计师事务所综合评价前百家信息＂中排名剔除国际＂四大＂合作所后名次。
会计师事务所合并经济后果研究李宝增刘成立（青岛理工大学商学院山东青岛２６６０３３）摘要：为了做大做强国内会计师事务所，提高我国会计师事务所的市场竞争能力和审计服务水平，由中注协所推动的会计师事务所做大做强战略正式启动，此后一系列支持性政策相继出台。
在诸多鼓励政策的推动下，本土事务所为实施做大做强战略展开了合并浪潮，尤其是具有证券期货审计资格的大所之间的联合。
在事务所规模得到提升的同时审计收费是否也得到了显著提升？本文研究发现，做大做强与做大有显著变化。
关键词：合并审计收费做大做强作者简介：李宝增（１９８８－），男，山东莒县人，青岛理工大学商学院硕士研究生刘成立（１９７６－），男，山东沂南人，青岛理工大学商学院副教授一、引言近年来，外资会计师事务所的逐渐进入显著改变我国审计市场竞争环境和格局，国际“四大”合作所的业务收入在中注协公布的历年“会计师事务所综合评价前百家信息”排名中占据着前四名的位置，业务总收入占整个审计市场总规模的半壁江山，国际“四大”合作所的强势地位已严重威胁到本土事务所的生存与发展，同时也对我国经济信息安全产生了巨大的潜在风险。
我国本土会计师事务所合并的效果分析
和需熟悉的行业信息增加 ， 从而增强 了会计师事务所的专业化程度。专业化程度 的提高有助于注册会计师发
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ４— ０ ６— １ ６ 、
所合并有助于审计质量 的提高 ； 李明辉 ２ 通过研究德勤华永和中润岳华两起合并案 ， 认为事务所合并并不意 味着审计质量的提高 ； 王咏梅 从市场集 中度和合并的交易成本 两个角度分析合并对审计质量的影 响， 也未
观察到 合并 导致 审计 质量 提高 的现象 ； 李凯 ］ 从合 并方 式 角度 探讨 审计 质 量 的变 化 ， 认 为吸 收合 并 提 高 了审
２ ０ ０ ６年 ９月 ２ ８日， 中国注册会 计 师协会 发 布 了 《 中国注 册 会计 师 协 会关 于 推 动会 计 师事 务 所 做 大做 强
的意见（ 征求意见稿） 》 的通知， 提出了会计师事务所做大做强的总体 目标。 自此， 在政府政策的推动下， 会计 师事务所掀起合并浪潮 。合并是会计师事务所行业必须经历的过程 ， 它是使事务所规模扩大 、 实力变强 的一
２ ０ １ ４年第 ６期
张 建刚 ， 杜新霞 ： 我 国本 土会计 师事务 所合 并 的效 果分 析
我国本土会计师事务所合并的效果分析
张建 刚 ， 杜 新 霞
（ 山 东财 经大学 会计 学院 ，山 东 济 南 ２ ５ ０ ０ １ ４ ） 摘 要 ： 自２ ０ ０ ６年 以来 ， 在 我 国 出台的各项 政策 的鼓励 和 推 动下 ， 本 土 会 计师 事务 所迎 来 了第 ３ 次合 并 浪潮 。至今会 计 师事务 所合 并 的脚步仍 在 前进 。 审计 质量 是会 计 师事 务所 的灵魂 ， 会 计 师 事
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会计师事务所合并及整合效果研究
我国审计市场于1980年恢复重建,行业发展时间不足四十年,与国际知名会计师事务所,尤其是国际“四大”相比,差距尚存。
为了打破国际“四大”垄断地位,响应国家对于会计师事务所发展“做大做强”的政策号召,我国本土事务所便开始通过合并的方式提升竞争力。
合并只能实现“做大”,而真正要“做强”需要合并后进行整合。
本文选取中瑞岳华与国富浩华两家会计师事务所的合并与整合作为案例,研究事务所合并后的整合效果。
首先,本文基于已有的文献论构建对合并后整合效果的评价体系,主要对管理整合、技术整合、战略整合三个方面进行分析。
其次,本文选择中瑞岳华与国富浩华合并为案例进行研究。
(1)管理整合方面,通过分析得出签字注册会计师的集中度上升的结果,并且只发现少量交叉签名情况,整合效果不明显。
(2)技术整合方面,借鉴审计质量和审计效率作为评价指标以判断技术整合是否到位,但是数据显示两者均未得到明显改善。
(3)战略整合方面,运用行业组合份额法对合并后专门化程度进行研究,发现合并后行业专门化程度降低。
(4)基于以上三个方面因素得出整合不佳的结论并分析其原因,最终归因于人力资源管理、风险识别、战略选择。
本文希望通过对中瑞岳华和国富浩华整合效果的研究,为以后事务所合并提供借鉴。