“营改增”对高校的影响及分析

一
、
高校“ 营改增” 纳税人类型的认定
款 ＝商 品价 格 ×税率 ） 两部分 ， 因此税款 ＝销售 款 ÷
根 据《 增值税 一般纳税 人的认定 管理 办法》 规定， （ １ ＋税率 ） ×税率 。 高校属于 非企业性单位 ， 可 以选择小规模纳税人纳税。
＂ ２ ０ １ ３年 度 苏 州市 重 点 财 会 课 题 研 究 项 目。
术服务 、 信 息技术服务 、 文化创意服务 、 鉴证 咨询服务
二、 “ 营改增” 对高校税费的影响
营业税属于价 内税 ，税金包含于商品的价值或价
等。而“ 营改增 ” 政策 的出台， 对高校 财务、 税 费的影响 格之内，因此税款 ＝销售款 ×税率 。增值税属 于价外 怎样 ， 本文将作具体 的分析与比较 。 税， 商品价格 中不包含应缴 流转税税金 ， 销项税 由购买 方承担 ， 销售方取得的销售款包括商品价 格和税款 （ 税
（ 简称“ 营改增 ” ） 。 先后在上 海 、 北京 、 江苏 等省 （ 直辖 人 ， 如苏 州市 国税局按此标准 ， 将苏 州大学认定为增值
市、 计 划单 列市 ） 对交通运 输业 、 部分现代服 务业开展 税一般纳税人。 试点 ， ２ ０ １ ３年 ８月 １日起在全国各地推行。
高校 “ 营改增 ” 主要涉及现代服务业 中的研发和技
“
营 改 增 专栏
”
ＦＲ Ｉ ＥＮＤＳ ＯＦ ＡＣＣＯ ＵＮＴＩ ＮＧ
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“ 营改增 ’ ’ 对高校 的影 响及分析
苏州大 学 蒋彩 萍
【 摘 耍】 ２ ０ １ ２ 年， 国家试行营业税改征增值税（ 简称“ 营改增” ） ， 先后在上海、 北京、 江苏等省（ 直辖市、 计划单列市） 对
业税税率是 ５ ％， “ 营改增”后小规模纳税人征收率 为
３ ％（ 不能抵 扣进项税额 ） ， 一般纳税人税率 为 ６ ％（ 应税 专用 发票 的部分 ， Ｇ 为无法取 得增 值税 专用 发票 的
项 目取 得增 值税 专用发 票抵扣联 的 ，进项税 可 以抵 部 分 。
扣） 。 针对税制和税率 的变化 ， 选择不同类型的纳税人 ， 对高校税费 的影响如何呢？ （ 一） “ 营改增” 前、 后税费的比较（ 小规模纳税人 ） 假设 某高校应税项 目含税收入 为 Ｒ， 则“ 营改增 ”
“ 营 改增” 前， 高校现代服 务业范畴 的应税 项 目营
是其税 负增加的主要原因。 现代服务 业企 业原营业税 ［ ２ ］ 李郁 明． “ 营改增”对会 计师事务所的影响分析 ［ Ｉ ］ ． 税率为 ５ ％， “ 营改增 ” 后， 其增值 税 税率 为 ６ ％， 名义
商 业会 计 ， ２ ０ １ ３ （ ４ ） ．
２ ０ １ １ （ ２ ） ．
交通知 ［ ｓ ］ ． 财税（ ２ ０ １ ２ ３ ７ １ 号， ２ ０ １ ２ ．
［ ６ ］国家统计局上海调查总队对 营改增试点涉及 企业
的调研报告 ［ Ｒ］ ． ２ ０ １ ２ ．
Ｉ
Ｇ
Ｇ 为一般纳税人应 税项 目支 出中能取 得增值 税
税率虽 然只提升 了 １个百分点 ， 但 由于这 类企业进项 ［ ３ ］ 汪露 ， 李建君 ． 营改增对 咨询行业的影响［ Ｊ ］ ． 当代 经
抵扣 少 ， 其实际税率也是 有所提 高 的。为促 进现代服
济， ２ ０ １ ３ （ ２ ） ．
务业 发展 ， 扶持小微 型服务 企 业发展 ， 使现 代服 务业 ［ ４ ］财政部 ， 国家税务 总局 ． 关于在 上海市开展 交通运 企业真正能 从“ 营改增” 中得 到实惠 ， 建议直接 适 当降
交通运输 业、 部分现代服务业 开展试 点。 ２ ０ １ ３牟 ８月 １日起在全 国各地推行 。此 次税 制改革， 对 高校的影响如何呢？文章 立 足 于高校 “ 营改增” 现状， 运 用“ 比较 分析 法” ， 研 究“ 营改增” 政策对高校的影响及其税 费的增减 变化。
【 关键词 】 “ 营改增” ； 税 费； 高校 ； 一般 纳税人 ； 小规模 纳税人
Ｓ 为小规 模纳税人 应税 项 目支 出 中能取 得增值
税 专 用发 票 的部分 ， Ｓ 为 无法取 得增 值税 专 用发 票
的部 分 。
小规模纳税人 广义增值税费 合计 ： Ｔ 。 ＝ ３ ． ２ ％Ｒ 。 ， 一
前营业税 ｈ ＝ ５ ％Ｒ， 同时按规定缴 纳城市维护建设税 和 般纳税人广义增值税费合计 ： Ｔ 。 ＝ ６ ． ２ ％Ｒ 。 ，则应税项 目 教育费 附加 ｔ ＝ ｔ Ｘ（ ７ ％＋ ３ ％） ，其广义 营业税费合 计 含税收入等于其所有支出合计数 ：
低其税率。 ●
输 业 和 部 分现 代 服 务 业 营 业税 改征 增值 税 试 点 的
通知［ ｓ ］ ． 财税［ ２ ０ １ １ ］ １ １ １ 号， ２ ０ １ １ ． ［ ５ ］财政部 ， 国家税务 总局 ． 关于在 北京等 ８省 市开展
【 主要参考 文献 】
［ １ ］ 姜 明耀 ． 增值税 “ 扩 围” 改革对行 业税 负的影响 ： 基 于投入 产 出表 的分析 ［ Ｊ ］ ．中央财 经 大学 学报 ，
中图分 类号 ： Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ 文 献标识码： Ａ 文章编号 ： １ ０ ０ ４ — ５ ９ ３ ７ （ ２ ０ １ ４ ） Ｏ ８ 一 Ｏ １ １ １ － ０ ３
为了建立健全有利于科学发展 的税 收制度 ，消 除 事实上 ， 目前大 多数试点高校选择 了小规模纳税 人 ， 但 重复征税 ， 降低企业成本 ， 促进 尤其是现代服务业等第 有些地方税务机 关则按照经营规模来认定 ，将部分年 三产业 的发展 ， ２ ０ １ ２年 ，国家试行营业税 改征增值税 应税 收入大 于等于 ５ ０ ０万元 的高校认 定 为一 般纳税