税收基础知识(国际税收)

我国的规定： 我国的规定：
国税发[2004]97号 号 国税发 在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不 在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不 超过90日 超过 日（或183日）的个人，由中国境内企业和个人支付的工资薪 日 的个人， 金纳税。 金纳税。 英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务 举例 ：英国居民伍德先生受英国 公司委派到我国一家企业提供业务 帮助，其入境时间为2005年2月1日，按照受雇合同的约定，伍德先 帮助，其入境时间为 年 月 日 按照受雇合同的约定， 生要在我国企业工作5个月 其间英国T公司每月向其支付工资折合 个月， 生要在我国企业工作 个月，其间英国 公司每月向其支付工资折合 人民币8000元，我国企业每月支付工资 人民币 元 我国企业每月支付工资12000元。2005年4月，伍德 元 年 月 先生被派往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了 公司的一家关联企业工作了20天 先生被派往设在日本的英国 公司的一家关联企业工作了 天，然后 返回中国的企业继续工作。那么， 返回中国的企业继续工作。那么， 伍德先生2005年4月在中国应缴纳的个人所得税税款为： 月在中国应缴纳的个人所得税税款为： 伍德先生 年 月在中国应缴纳的个人所得税税款为 应纳税额=[(20000-4000) ×20%-375] ×12000/20000 ×10/30 应纳税额 =2825 ×0.6 ×1/3 =565（元） （
第十章
国际税收
国际税收概述 税收管辖权问题 国际重复征税问题 国际避税与反避税 国际税收协定 国际税收的发展
一、国际税收概述
（一）国际税收的本质
在开放的经济条件下， 在开放的经济条件下，因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国税收 法规存在差异或冲突而带来了一些税收问题和税收现象。 法规存在差异或冲突而带来了一些税收问题和税收现象。 两个或两个以上国家政府， 概念：两个或两个以上国家政府，依据各自的征税权对从事国际经济活动 的跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中， 的跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分 配关系。 配关系。
进入本国的外国商品：税收管辖权 进入本国的外国商品：税收管辖权——消费地原 消费地原 则 涉及 出口的本国商品：税收管辖权 出口的本国商品：税收管辖权——原产地原则 原产地原则 避免商品国际重复征税的方法是：各国实行统一的商品课税原则， 避免商品国际重复征税的方法是：各国实行统一的商品课税原则，在世 界范围内推行消费地原则。 界范围内推行消费地原则。 原因1：统一消费地原则，对于同一产品各国规定的税率差异大， 原因 ：统一消费地原则，对于同一产品各国规定的税率差异大，可 使各国发挥比较优势； 使各国发挥比较优势； 原因2：根据国家间税收公平的原则，一国只应对本国的消费者课税。 原因 ：根据国家间税收公平的原则，一国只应对本国的消费者课税。
二、税收管辖权
是一国政府在征税方面的主权， 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定 对哪些征税，征哪些税以及征多少税等。 对哪些征税，征哪些税以及征多少税等。 国家主权行使范围一般遵从属地原则和属人原则
居民税收管辖权 属人原则 税收管辖权 公民税收管辖权
属地原则——来源地税收管辖权 来源地税收管辖权 属地原则 属人原则：（居住国原则、国籍国原则） 属人原则 （居住国原则、国籍国原则） 一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 ；一国有权对 本国居民或公民的一切所得征税。 本国居民或公民的一切所得征税。 属地原则：（收入来源国原则、财产所在国原则、商品流转国原则） 收入来源国原则、财产所在国原则、商品流转国原则） 属地原则 收入来源国原则 一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力； 一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有 权对来源于本国境内的一切所得征税。 权对来源于本国境内的一切所得征税。
（二）税收对国际经济活动的影响--1 税收对国际经济活动的影响
1、商品课税对国际贸易的影响 商品课税对国际贸易的影响 关税—— 影响贸易量，影响贸易条件。（主要影响是税率和完税价格） 影响贸易量，影响贸易条件。（主要影响是税率和完税价格） 。（主要影响是税率和完税价格 关税 国内商品税—— 多方位的深层次影响 国内商品税
我国停留时间标准
我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满 年的 我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的 个人为我国的税收居民。 个人为我国的税收居民。 我国的纳税年度为日历年度， 我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住 所的人只有在我国从某一年度的1月 日住到 日住到12月 日 所的人只有在我国从某一年度的 月1日住到 月31日 才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会 才可能成为我国的税收居民，跨年度住满 天并不会 成为我国的税收居民。 成为我国的税收居民。
判定纳税人的居民身份是一国正确行使居民管辖权 的前提。 的前提。 自然人居民： 住所标准； 居所标准（ 自然人居民：①住所标准；②居所标准（利益中 ）；③时间标准； 意愿标准； 国籍标准。 心）；③时间标准；④意愿标准；⑤国籍标准。 法人居民： 注册地标准； 管理控制中心标准； 法人居民：①注册地标准；②管理控制中心标准； 总机构标准； 选举权标准。 ③总机构标准；④选举权标准。 判断居民与非居民的目的是确定纳税人在该国 的纳税义务， 的纳税义务，居民具有无限纳税义务 （全球所得征 ），非居民具有有限纳税义务 国内所得征税） 非居民具有有限纳税义务（ 税），非居民具有有限纳税义务（国内所得征税）
法人居民身份的判定标准
1.注册地标准（又称法律标准） 注册地标准（又称法律标准） 注册地标准 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。 2.管理机构所在地标准 管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立， 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立， 都是本国的法人居民。 都是本国的法人居民。 3.总机构所在地标准 总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。 凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。 4.选举权控制标准 选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握， 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即 为该国的法人居民。 为该国的法人居民。
国际间接投资
债券投资
居住国： 企业所得税，个人所得税 居住国： 企业所得税， 东道国： 东道国：利息预提税 居住国：企业所得税， 居住国：企业所得税，个人所得
（三）国际税收产生的条件
前提条件： 前提条件：收入国际化 现实条件： 现实条件：所得税制的普遍建立 同时要注意的是国际税收的两个基本要素 1、纳税人的跨国性质 、 2、课说对象的跨国性质 、
我国的规定： 我国的规定：
国税函发[1995]125号 号 国税函发
在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个 中国境内外所得均应纳税， 人，中国境内外所得均应纳税，期间临时离境的所得仅就 中国境内支付的部分申报纳税。 中国境内支付的部分申报纳税。
国税发[2004]197号 号 国税发
“对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构 对在中国境内、 任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时， 任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其 入境、离境、往返或多次往返境内外的当日， 入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计 算为在华实际工作天数。 算为在华实际工作天数。”
自然人居民身份的判定标准
对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。 对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国 的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住， 的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住， 而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。 而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。
（二）税收对国际经济活动的影响--2 税收对国际经济活动的影响
2、所得课税对国际投资的影响 、
东道国： 企业所得税， 东道国： 企业所得税，预提所得税 国际直接投资
居住国：企业（个人）所得税（抵免） 居住国：企业（个人）所得税（抵免） 东道国： 企业所得税，预提所得税 东道国： 企业所得税， 小股权比重股票投资与国之间的税收分配关系
国际税收本质
国与国之间的税收协调关系 国际税收与国家税收的联系和区别： 国际税收与国家税收的联系和区别： 联系： 联系：（1）国家税收是国际税收的基础 ）
（2）国家税收受国际税收方面一些因素影响 ） 区别： ）二者反映的关系不同： 区别：（1）二者反映的关系不同：国家税收反映国与纳税人的税收 分配关系， 分配关系，国际税收反映国家之间的财权分配关 系, 没有自己单独的税种。 没有自己单独的税种。 （2）二者的课税对象不同：国内商品流转额、所得和财产收入， ）二者的课税对象不同：国内商品流转额、所得和财产收入， 跨国所得和国际商品流转额。 跨国所得和国际商品流转额。 依托政治权力（ （3）二者的强制性不同：国家税收 依托政治权力（公共权力） ）二者的强制性不同：国家税收—依托政治权力 公共权力） 强制性明显， 强制性明显， 国际税收是在其基础上产生的税收 问题，没有强制性 强制性。 问题，没有强制性。
税收管辖权的种类
（1）、居民税收管辖权：即一国要对本国税法中规定 ）、居民税收管辖权： 居民税收管辖权 的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权； 的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权； 公民税收管辖权： （ 2 ） 、 公民税收管辖权 ： 即一国要对拥有本国国籍的 公民所取得的所得行使征税权。 公民所取得的所得行使征税权。 收入（所得）来源税收管辖权： （ 3 ） 、 收入 （ 所得 ） 来源税收管辖权 ： 即一国要对来 源于本国境内的所得行使征税权； 源于本国境内的所得行使征税权；