第四章 金融工具与金融资产
第四章金融交易的核算和统计分析
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3
2020/7/12
一、金融资产与负债的核算规则
金融存量分为期初存量和期末存量 金融流量也可以细分为金融交易、重估价值和资产数量的其他变化 期初存量+期内流量=期末存量 期内流量=期内交易流量变化+重估价值变化+资产数量的其他变化
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一、金融资产与负债的核算规则
2、金融存量与流量的统计 金融存量和流量的统计是对金融资产中存量、交易、价值重估和金融资产
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一、金融资产与负债的核算规则
3、外币金融工具的定价
货币与金融统计的标准记账单位是以本币表示的货币单位。在记录一笔 国外金融资产的存量和流量价值时，需要按汇率将其兑换成资产所有者 常住国家的货币价值。具体做法是：按照交易或其他流量发生时或资产 负债表适用的时点汇率，将外币存量和流量转换成本币价值。在采用时 点汇率时，使用买卖汇率的中间汇率，不要将任何服务费用包括在内
保值利息和本金：将利息、本金的支付额与一般价格水平、具体商品价格、股票价格或汇率的指 数变化联系起来。在定值过程中，本金保值产生的数量变化部分应按金融交易而不按重新定值 处理
黄金： 黄金可划分为货币性黄金和非货币黄金。货币性黄金归入金融资产，非货币黄金归入非金 融资产。货币黄金和非货币黄金都应当根据市场黄金价格定值，货币与非货币黄金价值变动应 通过重新定值账户来反映
1、金融存量与流量的概念及关系
联合国SNA（1993）对经济存量和流量给出了如下的界定，经济存 量反映某一时点资产负债状况或者是某一时点持有的资产与负债， 经济存量记录在资产负债表中；经济流量反映经济价值的产生、 转移、交换、转换或消失，它涉及机构单位的资产负债的物量、 构成或价值的变化。现实经济生活中，超市的销售额、职工工资、 缴纳税收等是典型的经济流量指标，而企业资产负债表上记录的 内容，都是典型的经济存量指标
货币银行学试题及答案
第一章货币和货币制度四、名词解释1、信用货币：是以信用作为保证、通过一定信用程序发行、充当流通手段和支付手段的货币形态，是货币发展中的现代形态。
2、表征货币：是指由足值货币的代表物，包括银行券、辅币等执行货币基本职能的货币形态。
3、本位币：亦称主币，是一个国家的基本通货和法定的计价结算货币。
1、辅币：是本位币以下的小额货币，主要提供小额零星交易和找零之用。
5、双本位制：是典型的金银复本位制，是指国家和法律规定金、银两种铸币的固定比价，两种铸币按国家比价流通，而不是随着金、银市场比价的变动而变动。
8、准货币：本身是潜在的货币而非现实的货币，一般由定期存款、储蓄存款、外币存款以及各种短期信用工具等构成。
9、无限法偿：是指无限的法定支付能力，不管是用本位币偿还债务或其他支付，也不管每次支付的本位币的数额大小，债权人和受款人都不得拒绝接受，否则视为违法。
10、有限法偿：即每次支付辅币的数量不能超过规定的额度，否则债权人或受款人有权拒收。
13、格雷欣法则：即“劣币驱逐良币”规律，当两种铸币在同一市场上流通时，实际价值高于法定价值的“良币”会被逐出流通，即被熔化或输出国外，导致实际价值低于法定价值的“劣币”充斥市场的现象。
五、简答题1、什么是货币制度？其主要构成要素有哪些？答案要点：货币制度又称“币制”或“货币本位制”，是指一个国家或地区以法律形式确定的货币流通结构及其组织形式。
其构成要素有：（1）货币材料的确定。
（2）货币名称、货币单位和价格标准。
（3）本位币、辅币及其偿付能力。
（4）发行保证制度。
2、什么是信用货币？其基本特征是什么？答案要点：信用货币是以信用作为保证、通过一定信用程序发行、充当流通手段和支付手段的货币形态，是货币发展中的现代形态。
基本特征有：（1）由中央银行发行的信用货币是由中央银行代表国家发行的纸制本位货币，它是一种价值符号，不具有十足的内在价值，黄金基础也已经消失（2）信用货币是债务货币。
企业会计准则第号——金融
企业会计准则第××号——金融工具确认和计量（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范企业金融工具确认和计量，根据《企业会计准则第××号——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
（一）金融资产，指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。
（二）金融负债，指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，如应付款项、借款、应付债券以及衍生金融负债等。
（三）权益工具，指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，如普通股等。
第三条衍生金融工具，指本准则涉及的、具有以下全部特征的金融工具：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或类似变量的变动而变动；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。
衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权，以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或多种特征的混合工具。
第四条企业能以现金或其他金融资产进行净额结算，或通过交换其他金融工具结算的不可撤销的贷款承诺适用本准则，其他贷款承诺除外。
第五条本准则不涉及下列各项：（一）金融资产转移业务，由《企业会计准则第××号——金融资产转移》进行规范；（二）套期保值业务，由《企业会计准则第××号——套期保值》进行规范；（三）企业发行的权益工具，由《企业会计准则第××号——金融工具列报和披露》进行规范；（四）采用权益法处理的股权投资，由《企业会计准则第××号——投资》进行规范；（五）租赁合同的权利和义务，由《企业会计准则第××号——租赁》进行规范；（六）保险合同的权利和义务，由《企业会计准则第××号——保险合同》和《企业会计准则第××号——再保险合同》进行规范；（七）企业合并中购买方的或有对价合同，由《企业会计准则第××号——企业合并》进行规范；（八）债务重组交易，由《企业会计准则第××号——债务重组》进行规范；（九）非货币性交易，由《企业会计准则第××号——非货币性交易》进行规范。
金融学——金融工具
� �
购买外汇、债券
购买外汇、债券
再贷款 中国人民银行 准备金存款 商业银行
贷款 社会大众 存款 现金投放 现金归行
现金发行 现金回笼
货币供给的流程
三、货币的职能
1、价值尺度 2、流通手段 3、贮藏手段 4、支付手段 5、世界货币
四、货币与价格
�
一是导致普通商品价格上涨，构成新一轮的通 货膨胀。
•
银行汇票 银行应汇款人的请求，在汇款人按规定履行手续 并交足保证金后，签发给汇款人由其交付收款人的 一种票据。 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
根据期限划分 � 即期汇票（见票即付的汇票） 见票即付 � 远期汇票（约定一定日期的汇票） 定日付款 出票后定期付款 见票后定期付款
�
按基本当事人 普通汇票 � 变式汇票 己付汇票（对已汇票）：出票人同时为 付款人 己受汇票（指已汇票）：出票人同时为 收款人
3、票据的特性
�
票据是要式证券 票据是无因证券 票据是流通证券
�
�
4、票据的分类
�从法律角度分
商业汇票 汇票 银行汇票 票 据 支票 本票 商业本票 银行本票
我国无
图2 票据分类概况1
�从经济学角度分 商业本票 商业票据 票 据 银行票据 银行汇票 银行支票 商业汇票 银行本票
图3 票据分类概况2
二、汇票
1、汇票的概念 出票人签发，委托付款人在见票时或指定日期 无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票 据。 2、汇票的分类 � 按出票人 商业汇票 商业汇票是企事业单位签发的，委托付款人在 付款日期无条件支付给收款人或持票人的票据。
• 商业汇票是商业信用的工具，我国要求有真实的
交易背景。 根据承兑人不同，商业汇票又分为商业承兑汇票 和银行承兑汇票。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，依照《企业会计准则--差不多准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特点的金融工具或其他合同：(一)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；(二)不要求初始净投资，或与对市场情形变化有类似反应的其他类型合同相比，要求专门少的初始净投资；(三)在以后某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特点的工具。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：(一)由《企业会计准则第2号--长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号--长期股权投资》。
(二)非货币性资产交换，适用《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》。
(三)职工薪酬打算的权益和义务，适用《企业会计准则第9号--职工薪酬》。
(四)由《企业会计准则第11号--股份支付》规范的、以股份作为支付基础的交易，适用《企业会计准则第11号--股份支付》。
(五)债务重组交易，适用《企业会计准则第12号--债务重组》。
(六)因清偿估量负债获得补偿的权益，适用《企业会计准则第13号--或有事项》。
(七)企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号--企业合并》。
(八)租赁的权益和义务，适用《企业会计准则第21号--租赁》。
(九)金融资产转移，适用《企业会计准则第23号--金融资产转移》。
(十)套期保值，适用《企业会计准则第24号--套期保值》。
(十一)企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37号--金融工具列报》。
(十二)原保险合同的权益和义务，原保险合同》。
会计准则第37号-金融工具列报
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义
务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，
且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但
以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具
融合具,,是企业自行合成的,并不能净额核算,仍应
该分别核算,即发行债券的时候,支付浮动利息,每
月收或支浮动利息与固定利息差额时单独作为投
资收益处理.
第三章 金融资产和金融负债 的抵销
（二）金融资产和金融负债虽然具有相同的主要风险 敞口（例如远期合同或其他衍生工具组合中的资产和 负债），但涉及不同的交易对手方。
（三）无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产 或其他资产。
（四）债务人为解除某项负债而将一定的金融资产进 行托管（例如偿债基金或类似安排），但债权人尚未 接受以这些资产清偿负债。
（五）因某些导致损失的事项而产生的义务预计可以 通过保险合同向第三方索赔而得以补偿。
第四章 金融工具对财务状况和经
第三章 金融资产和金融负债的抵 销
A在 列公下条司列件发情，行况不浮下得，抵动通销利常 相率认 关长为 金期不 融债满 资券足 产,但本 和是准 金担则 融第 负心二债利十：率八一条直所 上 了 每 息具 期 合的债成升一月,由（特券一项支,导 于一征与项利 付致这），收固率 给未种使即取定工 长来利用“浮利具期支率多合动率债,以付互项成 利 长券的浮换不工 息 期的利动也同具 且 负浮息利发金” 支 债动融。 付 。越息行利工例 固来换债息具如 定越固券,来， 利多被,定并仿利 息,换利则不效用 的成息另 是单浮利,了外 即 一项动率固购 种自金利互定买 金己融率换利工长，
金融市场的金融工具与金融产品
金融市场的金融工具与金融产品金融市场是指各种金融资产的交易市场，其中涉及了众多的金融工具与金融产品。
金融工具是指用于证明权益、所有权或债权的各种合约或协议，而金融产品则是指以金融工具作为基础构建而成的金融交易产品。
本文将对金融市场的金融工具与金融产品进行探讨。
一、金融工具金融工具是金融市场中的基础要素，通常分为债务类金融工具和权益类金融工具两大类。
1. 债务类金融工具债务类金融工具是指以证明债务关系的方式构建的金融工具，例如债券、贷款等。
债券是一种债务类金融工具，是发行企业或政府按照一定的利率向投资者借款的一种方式。
债券持有人在购买债券后即成为债权人，发行方则承担债务人的角色，按照约定的利率和期限向债券持有人支付利息，并在到期日偿还本金。
贷款是金融市场中常见的债务类金融工具，是指金融机构向个人或企业提供资金的一种方式。
贷款可以分为个人贷款与企业贷款，其中个人贷款主要用于满足消费或房屋购买等方面的资金需求，而企业贷款则用于支持企业的生产经营活动。
2. 权益类金融工具权益类金融工具是指以证明权益关系的方式构建的金融工具，例如股票、期权等。
股票是一种权益类金融工具，是公司为了筹集资金而向公众发行的一种凭证。
股票持有人成为公司的股东，拥有公司一定比例的所有权，并享有分配利润、参与决策等权益。
期权是一种金融衍生品，赋予持有人在未来某一特定时间内以约定价格买入或卖出标的资产的权利。
期权通常分为认购期权和认沽期权，持有人可以根据市场的变化决定是否行使权利。
二、金融产品金融产品是以金融工具为基础组合而成的金融交易产品，其设计目的是满足投资者的特定需求。
1. 银行存款产品银行存款产品是指银行为满足大众储蓄需求而推出的金融产品。
常见的存款产品包括活期存款、定期存款和零存整取等。
活期存款是指可以随时进行存取操作的存款产品，它的特点是灵活性高。
定期存款是指存款人按照一定期限和利率将资金存入银行，期满后可按照约定的条件提取本金和利息。
北大金融学课程讲义
北大金融学课程讲义第一章：金融学导论1.1 金融学的定义金融学是研究个人、组织和政府在获取和利用资金方面所面临的问题和机会的学科领域。
它涉及金融市场、金融机构、金融工具以及金融决策等方面的内容。
1.2 金融体系的组成金融体系由金融市场、金融机构和金融工具组成。
金融市场包括货币市场、证券市场和衍生品市场；金融机构包括商业银行、证券公司和保险公司；金融工具包括货币工具、债券和股票等。
1.3 金融学的研究方法金融学采用多种方法进行研究，包括实证研究、理论建模和定量分析等。
实证研究通过观察和分析实际的金融数据来揭示经济和金融现象的规律；理论建模则通过构建数学模型来解释和预测金融行为；定量分析则利用统计学和计量经济学方法对金融数据进行分析。
第二章：金融市场2.1 金融市场的分类金融市场可以按照流动性、产品类型和交易方式等进行分类。
按流动性可分为一级市场和二级市场；按产品类型可分为货币市场、证券市场和衍生品市场；按交易方式可分为场内市场和场外市场。
2.2 资本市场与证券市场资本市场是指企业通过发行证券来筹集资金的市场，包括股票市场和债券市场。
证券市场是指买卖证券的市场，分为证券交易所和场外交易市场。
2.3 货币市场与货币工具货币市场是指短期债务工具的市场，包括短期政府债券、商业票据和银行间拆借市场等。
货币工具是指在货币市场上交易的金融工具，具有短期流动性和低风险特点。
第三章：金融机构3.1 商业银行商业银行是最主要的金融机构，提供存款、贷款、支付结算和信用中介等服务。
商业银行的资产包括贷款和投资资产，负债包括存款和借款。
3.2 证券公司证券公司提供证券经纪、承销和交易等服务。
证券公司的主要业务包括股票交易、债券交易和资产管理等。
3.3 保险公司保险公司提供风险转移和风险管理的服务。
保险公司的产品包括人身保险和财产保险等。
第四章：金融工具4.1 货币工具货币工具是一种短期金融工具，包括国库券、银行承兑汇票和短期定期存款等。
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对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；
对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用 应当计入初始确认金额。
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ห้องสมุดไป่ตู้
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后续计量
按公允价值进行后续计量：
公允价值金融资产 公允价值金融负债 可供出售金融资产
金融工具的分类
从会计处理角度，金融资产可分为三大类：
公允价值金融资产与可供出售金融资产 （按公允价值 后续计量）
持有至到期投资与贷款及应收款项（按摊余成本后续 计量）
无活跃市场报价的权益工具投资以及与其挂钩的衍生 金融资产（按成本后续计量）
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金融工具的确认
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项 金融资产或金融负债。
按摊余成本进行后续计量：
持有至到期投资 贷款和应收款项 金融负债
按成本进行后续计量：
无活跃市场报价的权益工具投资 与其上述权益工具投资挂钩的衍生金融资产和衍生金融负债
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后续计量
后续计量中利得或损失的会计处理： 按公允价值进行后续计量：
公允价值金融资产和金融负债：利得或损失直接计入当期损益 可供出售金融资产：利得或损失计入所有者权益，待终止确认时
交易性金融资产
近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价
金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利
衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取 得除外）
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产
该指定有利于利得或损失的确认与计量
相关文件要求按照公允价值为基础进行管理
在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益
工具投资，不得指定。
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科目设置
“交易性金融资产”核算企业持有的为交易 目的持有的债券投资、股票投资、基金投 资等交易性金融资产的公允价值。
明细科目：成本、公允价值变动
权益工具
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金融工具分类
交易性金融资产 指定为以公允价值 计量且变动计入当 期损益的金融资产
交易性金融负债 指定为以公允价值 计量且变动计入当 期损益的金融负债
5
金融工具的分类
新准则对于金融资产和金融负债的分类有了很大 的变化，改变了以往按期限划分资产、负债类别 的做法，而是按金融工具的属性和管理者意图进 行分类。
第四章 金融工具与金融资产
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引入案例：中航油事件
在新加坡上市的中国航油(新加坡)股份有限公司, 因参与石油衍生品交易出现5.5亿美元巨亏,公司 面临灭顶之灾,总裁陈久霖被新加坡当局扣留接受 调查,其职务也已被解除。这一重大事件于2004年 12月初暴露以后,引起了国内外舆论的巨大关注。 一家在新加坡上市的明星企业，一家在信息透明、 监管严格的新加坡市场上发展得如日中天的上市 公司，为什么在短期内会导致公司现金流量枯竭、 公司账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元 呢？
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事件起因
卖出期权 场外交易
不占用资金 躲避监管
以小博大 高风险
外部环境：油价疯涨
越赌越亏，越亏越赌
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第一节 金融工具概述
金融工具是指这样一种合同，它在一个主体内产生一项金 融资产，在另一主体内产生一项金融负债或一项权益工具。
金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具
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金融工具的分类
金融工具的属性：
持有至到期投资：到期日固定；回收金额固定或可确定； 非衍生金融资产。
贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价；回收金额固定 或可确定；非衍生金融资产。
可供出售金融资产：在活跃市场有报价。
公允价值金融资产或负债：在活跃市场有报价、能够可靠 确定其公允价值；集中管理；衍生工具；书面文件载明以 公允价值为基础。
金融工具一个重要特征是，它总是在金融工具合同的一方 产生金融资产，同时在另一方产生要么金融负债，要么权
益工具，或者兼而有之。
金融资产、金融负债和权益工具P158－159
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资 产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工
具属于其所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股，
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管理者意图： 近期出售或回购、赚取差价； 有明确意图和能力持有至到期。
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有活跃市场报价 + 管理者意图
公允价值金融资产 可供出售金融资产
无活跃市场报价
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到期日、回收金额、能力 持有至到期投资 回收金额固定或可确定：贷款和应收款项
权益工具
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工商企业金融资产的计量
类别
初始计量
交易性金融资产 公允价值，交易费 用计入当期损益
持有至到期投资 应收款项
公允价值＋交 易费用
可供出售金融资 产
后续计量
公允价值，变动 计入当期损益
摊余成本
摊余成本
公允价值，变动 计入资本公积
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公允价值计量的金融资产——概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 该金融资产已转移，且风险与报酬已经发生完全转移。 该金融资产已转移，企业放弃对该资产的控制。
金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才 能终止确认该金融负债或其一部分。
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初始计量
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照 公允价值计量。
再转入当期损益
按摊余成本进行后续计量：
金融资产或金融负债：利得或损失（终止确认、发生减值或摊销 时）计入当期损益
按成本进行后续计量：
确认减值损失，计入当期损益
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第二节 金融资产的核算
交易性金融资产的核算 持有到期投资的核算 可供出售金融资产的核算
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企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企
业流通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益 的组成部分。
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金融资产
金
融
工
金融负债
具
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售的金融资产
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债 其他金融负债