第四章金融资产
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（一）交易性金融资产的初始确认原则
企业初始确认交易性金融资产，应当按 照公允价值计量。企业为取得交易性金融 资产所发生的相关交易费用计入当期损益
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的 现金股利或已到付息期但尚未领取的债券 利息，应当单独确认为应收项目。
（二）账务处理
借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
三、可供出售金融资产的会计处理
（一）可供出售金融资产初始计量 1.股票投资
借：可供出售金融资产 —成本（公允价值＋交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2. 债券投资 借：可供出售金融资产—成本（债券面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整 贷：银行存款等
例： 2009年5月，甲公司以480万元购入乙 公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付 手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市 价为7.5元，2009年8月10日，乙公司宣告分 派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司 收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司
仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易 性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月 31日对外提供财务报告。
2.资产负债表日公允价值下降 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动
3.资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积—其他资本公积
（原累计损失金额） 可供出售金融资产—公允价值变动
【例】2007年12月1日，A公司从证券市场 上购入B公司的股票作为可供出售金融资 产。实际支付款项100万元（含相关税费 5万元）。2007年12月31日，该可供出售 金融资产的公允价值为95万元。2008年 12月31日，其公允价值为60万元，而且 判断还会持续下跌，在可预期时间内不 会涨回。
第四章 金融资产
--金融工具确认和计量 （CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具ห้องสมุดไป่ตู้报
（CAS37）
金融工具：
企业用于投资、融 资、风险管理的工 具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位
的金融负债或权益工具的合同
甲公司
乙公司
发行公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
期 权 合 同
互 换 合 同
金融资产分类
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
金
持有至到期投资
融
资
贷款和应收款项
产
可供出售金融资产
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
以赚取价差为目的所购的有 活跃市场报价的股票/债券投 资/基金投资等
（二）持有期间损益的确认 借：应收利息（分期付息债券票面利息） 可供出售金融资产—应计利息 （一次还本付息债券票面利息） 贷：投资收益（实际利率法确定利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额）
（三）可供出售金融资产期末计量
1.资产负债表日公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
基础金融工具：一切能证明 现 票 股 债 债权、权益、债务关系的具 金 据 票 券 有一定格式的合法书面文件
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
衍生金融工具：在基础金融 工具的基础上派生出的金融
远 期 合
工具，以基础金融工具为交 同
期 货 合 同
易对象的金融工具
第四节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产，通常是指企业
没有划分为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产、持有至到期的 投资、贷款和应收款项的金融资产。
企业从二级市场上购入的、有报价 的债券投资、股票投资、基金投资等， 可以划分为可供出售金融资产。
二、可供出售金融资产的账户设置 可供出售金融资产—成本 －利息调整 －应计利息 －公允价值变动
四、持有期间内损益的确认
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金
股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的
应收利息） 贷：投资收益
五、期末计量
1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
2、持有至到期投资
到期日固定 特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
3、贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
符合以上条件的
商业银行贷出款项 商业银行购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 的债券/票据 一般企业应收账款等
4、可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产
§1 交易性金融资产
一、交易性金融资产含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近
期内出售而持有的金融资产。 二、账户设置 交易性金融资产 明细科目
交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动
三、交易性金融资产的初始确认
（四）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 资本公积—其他资本公积 投资收益（差额）
【例】乙公司于20×9年7月18日从二级市场 购入股票1 000 000股，每股市价15元，手 续费30 000元；初始确认时，该股票划分 为可供出售金融资产。
至20×9年12月31日该股票市价为16元。 2010年2月1日，乙公司将该股票售出，售 价为每股13元，另支付交易费用30 000元。
六、交易性金融资产出售
借：银行存款等 贷：交易性金融资产 －成本
－公允价值变动
投资收益
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
（持有收益）
借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （持有损失）
例：2010年12月1日，企业购买股票100000元， 归为交易性金融资产；
2010年12月31日，公允价值110000； 2011年2月10日，出售，售价115000。
企业初始确认交易性金融资产，应当按 照公允价值计量。企业为取得交易性金融 资产所发生的相关交易费用计入当期损益
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的 现金股利或已到付息期但尚未领取的债券 利息，应当单独确认为应收项目。
（二）账务处理
借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
三、可供出售金融资产的会计处理
（一）可供出售金融资产初始计量 1.股票投资
借：可供出售金融资产 —成本（公允价值＋交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2. 债券投资 借：可供出售金融资产—成本（债券面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整 贷：银行存款等
例： 2009年5月，甲公司以480万元购入乙 公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付 手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市 价为7.5元，2009年8月10日，乙公司宣告分 派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司 收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司
仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易 性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月 31日对外提供财务报告。
2.资产负债表日公允价值下降 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动
3.资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积—其他资本公积
（原累计损失金额） 可供出售金融资产—公允价值变动
【例】2007年12月1日，A公司从证券市场 上购入B公司的股票作为可供出售金融资 产。实际支付款项100万元（含相关税费 5万元）。2007年12月31日，该可供出售 金融资产的公允价值为95万元。2008年 12月31日，其公允价值为60万元，而且 判断还会持续下跌，在可预期时间内不 会涨回。
第四章 金融资产
--金融工具确认和计量 （CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具ห้องสมุดไป่ตู้报
（CAS37）
金融工具：
企业用于投资、融 资、风险管理的工 具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位
的金融负债或权益工具的合同
甲公司
乙公司
发行公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
期 权 合 同
互 换 合 同
金融资产分类
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
金
持有至到期投资
融
资
贷款和应收款项
产
可供出售金融资产
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
以赚取价差为目的所购的有 活跃市场报价的股票/债券投 资/基金投资等
（二）持有期间损益的确认 借：应收利息（分期付息债券票面利息） 可供出售金融资产—应计利息 （一次还本付息债券票面利息） 贷：投资收益（实际利率法确定利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额）
（三）可供出售金融资产期末计量
1.资产负债表日公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
基础金融工具：一切能证明 现 票 股 债 债权、权益、债务关系的具 金 据 票 券 有一定格式的合法书面文件
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
衍生金融工具：在基础金融 工具的基础上派生出的金融
远 期 合
工具，以基础金融工具为交 同
期 货 合 同
易对象的金融工具
第四节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产，通常是指企业
没有划分为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产、持有至到期的 投资、贷款和应收款项的金融资产。
企业从二级市场上购入的、有报价 的债券投资、股票投资、基金投资等， 可以划分为可供出售金融资产。
二、可供出售金融资产的账户设置 可供出售金融资产—成本 －利息调整 －应计利息 －公允价值变动
四、持有期间内损益的确认
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金
股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的
应收利息） 贷：投资收益
五、期末计量
1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
2、持有至到期投资
到期日固定 特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
3、贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
符合以上条件的
商业银行贷出款项 商业银行购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 的债券/票据 一般企业应收账款等
4、可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产
§1 交易性金融资产
一、交易性金融资产含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近
期内出售而持有的金融资产。 二、账户设置 交易性金融资产 明细科目
交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动
三、交易性金融资产的初始确认
（四）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 资本公积—其他资本公积 投资收益（差额）
【例】乙公司于20×9年7月18日从二级市场 购入股票1 000 000股，每股市价15元，手 续费30 000元；初始确认时，该股票划分 为可供出售金融资产。
至20×9年12月31日该股票市价为16元。 2010年2月1日，乙公司将该股票售出，售 价为每股13元，另支付交易费用30 000元。
六、交易性金融资产出售
借：银行存款等 贷：交易性金融资产 －成本
－公允价值变动
投资收益
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
（持有收益）
借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （持有损失）
例：2010年12月1日，企业购买股票100000元， 归为交易性金融资产；
2010年12月31日，公允价值110000； 2011年2月10日，出售，售价115000。