中级会计实务_第十章_2012年版
2012年职称考试《中级会计实务》重点导读：所得税(精)
2012年职称考试《中级会计实务》重点导读:所得税考试大纲(一掌握资产计税基础的确定(二掌握负债计税基础的确定(三掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定(四掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认(五掌握所得税费用的确认和计量(六熟悉所得税会计处理程序重点内容导读第一节计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础(一资产的计税基础资产的计税基础是企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果有关的经济利益不纳税,则资产的计税基础即为其账面价值。
(二负债的计税基础负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
二、暂时性差异暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
根据该差额对未来期间应税金额影响的不同,暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件,未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目,如果按照税法规定可以确定其计税基础,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量(一确认递延所得税负债的情况除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,并计入所得税费用。
非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的,应确认相应的递延所得税负债,同时调整合并中应予确认的商誉;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异,相应的递延所得税负债应计入所有者权益,如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。
(二不确认递延所得税负债的情况不确认递延所得税负债的情况包括:1.商誉的初始确认。
2.除企业合并以外的交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的,相应的递延所得税负债不予确认。
中级会计职称第10章股份支付课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案第十章股份支付一、单项选择题1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。
A．股份支付是企业及职工或其他方之间发生的交易B．股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税C．股份支付交易的对价或其定价及企业自身权益工具未来的价值密切相关D．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易答案：B解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。
2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。
A．授予日B．可行权日C．行权日D．出售日答案：C解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
3．信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。
协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。
信达公司这一举动属于（）。
A．以权益结算的股份支付B．以现金结算的股份支付C．以负债结算的股份支付D．以净资产结算的股份支付答案：A解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。
信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于以权益结算的股份支付。
4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。
A．公允价值变动损益B．资本公积——股本溢价C．管理费用D．资本公积——其他资本公积答案：C解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。
5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。
A．管理费用B．公允价值变动损益C．生产成本D．资本公积——股本溢价答案：B解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。
2012年《中级会计实务》真题及答案解析
2012年《中级会计实务》真题及答案解析2012年《中级会计实务》真题及答案解析一、单项选择题1.下列各项中属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C 属于非货币性资产。
2.2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。
该资产在转换前的账面原价为4 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（）万元。
A.3 700B.3 800C.3 850D.4 000【答案】D【解析】转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为4 000万元。
3.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
4.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。
2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。
甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。
假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。
A.176B.180C.186D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W产品的成本=1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。
中级会计实务第十章 股份支付试题及答案
第十章股份支付一、单项选择题1.通过回购股份进行股权激励的，在职工行权的处理中不会涉及的会计科目是( )。
A.资本公积一其他资本公积B.资本公积一股本溢价(或资本溢价)C.股本D.库存股2.2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。
该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。
当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。
该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为( )万元。
A.75000B.90000C.93600D.924003.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是( )。
A.等待期内每个资产负债表日的处理都会影响所有者权益金额B.等待期内每个资产负债表日以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益4.2×10年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×11年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×13年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股2×10年12月20日的市场价格为每股12元，2×l0年12月31日的市场价格为每股15元。
2×11年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
2×13年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。
中级会计实务第十章考点
中级会计实务第十章考点
2017年中级会计实务第十章考点
第十章股份支付
本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。
[基本要求]
(一)掌握股份支付工具的确认和计量原则
(二)掌握两种类型股份支付的会计处理
(三)熟悉股份支付的特征
(四)了解权益工具公允价值的取得
易错知识点1：权益结算的股份支付与现金结算的股份支付的区别
详细解析：权益结算的股份支付不形成负债，最终支付的是股份或其他权益工具(如认股权证)，应按授予日的权益工具的公允价值计量(除公允价值无法可靠确认外)，不确认其后续公允价值的变动;现金结算的股份支付形成负债，最终支付的是现金或其他资产，应当按等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量。
复习小贴士：本章节的.知识脉路非常清晰，所涉及的考点相对较少较容易，另外，权益结算股份支付的会计处理、现金结算的股份支付的会计处理等内容都是比较重要的考点，希望大家在复习的时候认真把握。
2012年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案
2012年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。
多选、错选、不选均不得分)1.下列各项中，属于非货币性资产的是( ）。
A.外埠存款B持有的银行承兑汇票C拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资[答案]C【解析】现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于变化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。
通常投资日起三个月到期或清偿的国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票、库存现金、银行存款等皆可列为现金等价物。
A选项外埠存款属于其他货币资金。
所以本题选择C拟长期持有的股票投资。
2. 2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。
该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为38 50万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为( 万元。
A. 3700B. 3800C. 3850D. 4000[答案]D【解析】成本模式下是对应结转借:固定资产4000投资性房地产累计折旧 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产4000累计折旧200固定资产减值准备1003.房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为()。
A.存货B.固定资产c.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货4. 2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。
2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1. 8万元和1. 86万元。
中级会计实务(10章)
四、拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改 造，技术研究等的拨款项目完成后，按规定转 入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。
【例题5】A公司收到国家拨入的专项用于技术研 究的资金500万元，该项目完成后，最终形成 固定资产并按规定留给企业发生的支出300万 元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出 60万元, 形成的资产按规定应上交国家的支出 40万元，对未形成资产, 报经批准后核销的支 出100万元。该项目完成后应计入资本公积的 金额为（ ）万元。 A、360 B. 400 C. 500 D. 300
五、外币资本折算差额 是指企业接受外币投资因所采用的汇率不 同而产生的资本折算差额。 【例题6】企业接受外币资本投资时，如合同约 定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按 合同约定汇率折合的人民币金额与接收到外币 当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计 入当期损益。（ ）
【例题7】接受投资者投入美元资本，合同约定 汇率为＄1＝￥8.0，投入当天市场汇率为＄1 ＝￥8.1。则企业接受投资者投入＄100万时产 生的资本公积为（ ）万元人民币。 A. -10 B、10余公积的核算
2.未分配利润的核算
【例 题10】某企业年初未分配利润贷方余额为 200万元，本年利润总额为800万元，本年所得 税费用为300万元，按净利润的10%提取法定 盈余公积，按净利 润的5%提取法定公益金， 提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润 25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为 （ ）万元。 A、575 B. 550 C. 525 D. 875
六、关联交易差价 是上市公司与关联方之间显失公允的关联 交易所形成的差价。这部分资本公积不能用于 转增资本、弥补亏损，待上市公司清算时再予 处理。 七、其他资本公积 是指除上述各项资本公积以外所形成的资 本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金 额。债权人豁免的债务也在本科目核算。
中级会计实务习题——第十章 负债(含答案)
第十章负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于企业职工范围的是（）。
A．临时职工B．监事会成员C．为企业提供审计服务的注册会计师D．内部审计委员会成员2.A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，该产品的账面价值为42 000元，市场价格63 000元（不含增值税），增值税税率为17％。
则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为（）元。
A. 52 710B. 42 000C. 73 710D. 63 0003.A公司于2009年1月1日发行面值总额为2 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 053.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。
2009年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
A. 2 000B. 2 120C. 2 035.93D. 2 190.864.下列项目中，不通过应付职工薪酬核算的是（）。
A．无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B．无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金C．以现金结算的股份支付D．以权益结算的股份支付5.甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为15 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。
债券包含的负债成份的公允价值为14 198.10万元。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。
A. 0B. 801.90C. 851.89D. 6006. M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。
A. 7.3B. 18.3C. 6.5D. 20.37.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。
A．资本公积B．管理费用C．营业外收入D．其他业务收入8.某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10％，发行价格为480万元。
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1、对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负责公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（）（2011年）
A:资本公积
B:管理费用
C:营业外收入
D:公允价值变动损益
答案:D
解析:公允价值变动损益
2、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。
（2010年考题）
A:股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B:对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C:对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益
D:对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
答案:D
解析:以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。
3、（2009年）下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。
A:初始确认时确认所有者权益
B:初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
C:等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
D:可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
【正确答案】A
答案:A
解析:企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。
不涉及所有者权益类科目。
4、关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。
A:是指企业为获取服务交付现金的交易
B:是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易
C:是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易
D:是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易
答案:D
5、股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（）。
A:最低股价增长率
B:销售指标的实现情况
C:最低利润指标的实现
D:股东报酬率
E:
答案:A,D
解析:本题考核市场条件与非市场条件的判断。
市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
最低股价的增长率、股东报酬率也属于市场条件，故选项AD正确。
6、股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有（）。
A:如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额
B:对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定
C:在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权
D:如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
E:
答案:B,C,D
解析:如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项A 不正确
7、股份支付的行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
（）
答案:False
解析:本题考核行权日的定义。
股份支付行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
8、公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。
（）（2011年考题）
答案:False
解析:公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，调整资本公积。
9、对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。
（）（2010年考题）
答案:False
解析:除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。