第四章 企业主要经营过程的核算备课第1.2
会计学-4商业企业主要经营过程核算-PPT精品文档
(三)“商品进销差价”账户
1.性质：资产类账户
“库存商品”账户的抵减账户 2.用途：核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。 〖售价核算 〗：指商品收、发、结存均按售价计价。
3.结构：
贷方：⑴售价大于进价的差价（商品购入时售价与进价的差额）； ⑵商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额； 借方：⑴售价小于进价的差额（销售后结转的商品进销差价）； ⑵销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销 的差额。 余额：表示实际“库存商品”的进销差价（反映库存存货的售价与进价 的 差额）。
(四)“销售费用” 账户
1.性质：损益类账户 2.用途：
⑴购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保 险费、展览费、广告费、商品维修费； ⑵进货销售运输途中的合理损耗； ⑶入库前的挑选整理费。 ⑷为销售商品而专设的销售机构的本企业职工薪酬、业务 费、折旧费等经营费用。
3.结构：
借方：登记发生的各种销售费用； 贷方：登记转入“本年利润”账户的销售费用； 期末结转后该账户应无余额。
(一)“在途物资” 账户
1.性质： 资产类账户 2.用途：核算企业购入商品的采购成本。
购入商品不论是否进入本企业仓库，凡是通过企 业结算货款的，都在该账户核算。
3.结构
借方：登记货款已付，商品尚未入库的采购成本； 贷方 ：登记商品验收入库的采购成本，
借方余额 ：表示货款已付，但商品尚未入库的在
途商品的采购成本。
会计学
第4章 商业流通企业主要经营过程核算 梁志强
人文与管理学院 经济学系 QQ: 524623959 E-mail:wpin6688126
第4 章 商品流通企业主要经营过程核算
会计基础第4章企业主要经济业务的核算
q 贷：银行存款
319 000 51 000 370 000
会计基础第4章企业主要经济业务的 核算
例4.10
n 假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且 用存款支付的安装调试费为30 000元。
n （1）购入时
q 借：在建工程
319 000
q
应交税费-应交增值税（进）
51 000
q 贷：银行存款
4900
n （3）安装完毕交付使用时
q 借：固定资产
537400
q
贷：在建工程
537400
会计基础第4章企业主要经济业务的 核算
二、材料采购业务的会计处理
n （一）采购业务会计处理的主要内容 n 1.计算材料的采购成本
q 买价 q 采购费用：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、
运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
q 借：银行存款
1903927
q
长期借款――利息调整 96073
q 贷：长期借款
2000000
会计基础第4章企业主要经济业务的 核算
例4.4
n 某企业经批准于200×年1月1日发行了两年 期、面值为100元的债券400000张，债券票 面利率4％，每年支付利息一次，该债券实 际利率5％，债券发行收款3925.62万元。 发行债券的账务处理：
市场利率8%，实际筹集到资金1018500元。 n 9.经决定用资本公积40 000元转增资本会计。基础第4章企业主要经济业务的
核算
第二节 生产准备业务的会计处理
n 一、固定资产购置的会计处理 n 二、材料采购业务的会计处理
会计基础第4章企业主要经济业务的 核算
一、固定资产购置的会计处理
第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算(基础会计)
第四章企业主要经营业务的核算和本钱盘算学习目标本章主要以产物制造企业生产经营历程中的根本经济业务为线索，论述账户和复式记账的具体应用．通过本章的学习，要求学生理解企业资金筹集，供给历程，生产历程，销售历程以及财务结果形成与分派等业务的运动内容；掌握主要经营历程核算设置的主要账户，能用这些账户对企业主要经营历程的根本业务进行正确的账务处理惩罚；理解企业本钱盘算的内容和一般步伐，掌握产业企业主要经营历程中本钱盘算的一般要领。
第一节企业生产经营历程业务概述在第二、三章里，我们分别论述了账户和复式记账这两个管帐核算的根本要领，为了全面完整地理解账户和复式记账，我们将通过对企业单位的经营历程的核算，进一步说明账户和复式记账的具体应用。
由于各企业单位在社会再生产历程中所处的职位和担负的任务有别，其经济运动的性质各不相同，其经营历程也各有特点。
本章将以产业企业生产经营历程中的根本经济业务为线索，来说明账户和复式记账的具体应用。
产业企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的产物生产和经营的单位。
产业企业的根本经济业务按其与生产经营历程及其经营资金运动的干系分类，主要包罗质料采购业务、产物生财产务、销售业务以及与之相联系的资金筹集业务和财务结果核算业务。
资金筹集是企业经营资金运动全历程的起点。
企业通过吸收投资、向债权人借款筹集企业生产经营所必须的资金。
投资者向企业投入资金，形成企业的所有者权益；向债权人借入的资金，形成企业的欠债。
企业将筹集到的资金投入到企业生产经营历程就形成了企业的经营资金。
因此，投资者向企业投入资本金、企业向债权人借入资金，就组成了资金筹集历程中的根本经济业务。
在质料采购历程中，企业要购买制作牢固资产为生产经营准备须要的劳动资料；要购买原质料等为生产经营准备须要的劳动东西，这时资金从钱币资金转化为储备资金。
牢固资产的购建业务和原质料采购业务以及与供给单位之间的贷款结算业务，就组成了质料采购历程中的根本经济业务。
主要经营过程的核算
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第三节 供应过程的核算
5、“应付票据”科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务
供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承
兑汇票。（负债类）
对应的贷方账户
应付票据(负债类） 对应的借方账户
银行存款 应付账款 短期借款
……
商业汇票到期 支付票据款等
企业开出、承 兑商业汇票或 以承兑商业汇 票抵付货款、 应付账款等。 贷余：反映企业 尚未到期的商业 汇票的票面金额
本科目下分别按“应交××税”或“应交××费”设置明细账进行明细核算19 。
第三节 供应过程的核算
8、“银行存款”科目，核算企业存入银行或其他金融机构的各 种款项。（资产类）
对应的贷方账户
银行存款（资产类）
对应的借方账户
库存现金 主营业务收入
……
企业增加银 行存款
借余：反映企 业存在银行或 其他金融机构 的各种款项
“短期借款”科目核算企业向银行或其他金 融机构等借入的期限在一年一下（含一年）的 各种借款。（负债类）
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第二节 资金筹集业务的核算
对应的贷方账户 银行存款
短期借款
短期借款本 短期借款本
金的归还
金的取得
贷余：尚未归还 的短期借款本金
对应的借方账户 银行存款
注意：“短期借款”账户，期初若有余额，一定在贷 方。本科目可按借款种类、贷款人等进行明细核算。
5
第二节 资金筹集业务的核算
（二）实收资本核算
例1、P52,例4－1
例2、P53，例4－2
例、甲投资者为了占乙公司注册资本（10 000 000元）的20％
的份额，投入5 000 000元现金和一套生产线设备，该生产线
企业主要经营过程的核算
★性质：资产类账户
★结构：
企业主要经营过程的核算
§4.2.1.3核算时账户对应关系
应付账款（应付票据） 物资采购
原材料
（1）购入，款未付
（4）结转入库材料成本
银行存款（现金）
应交税金—应交增值税
（2）购入，款已付
（3）偿还账款
预付账款
材料成本差异
企业主要经营过程的核算
§4.2.1.4核算实例：
某企业×年 6 月份发生下列材料采购业务：
乙材料应分摊的采购费用＝乙材料重量× 采购费用分配率 ＝500×2．3＝1150（元）
企业主要经营过程的核算
（4）计算物资采购总成本和单位成本
编制物资采购成本计算表。
采购成本计算表
×年×月
单位：元
成本 项目
买价 采购费用
甲种材料 总成本 单位
成本
乙种材料 总成本 单位
成本
丙种材料 总成本 单位
成本
10 1．15
11．15
企业主要经营过程的核算
§4.3生产过程的核算及产品制造成本的计算 ◆生产过程的核算 ◆产品制造成本计算
企业主要经营过程的核算
§4.3.1生产过程的核算 §4.3.1.1核算的主要内容 生产费用的发生、归集和分配，以及 产品成本的形成。 §4.3.1.2核算的账户设置
企业主要经营过程的核算
（4）“待摊费用”账户
☆待摊费用：是指已经支付但应由本期和以后各期共同负担
的分摊期在一年以内的各项费用。 例：预付一年财产保险金、预付半年房屋设备租金、预付一
年报刊资料费等等。 ☆ 特点：先支付，后分期计入成本费用。 ☆ “待摊费用”账户是用来核算企业已经支付但应由本期和以
第四章 企业主要经营过程核算和成本计算
【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：
计算方法： 1. 分摊间接费用——按材料重量分摊运杂费
编制材料物资采购成本计算表如下： 采购采购成本计算表
*
第四节 生产过程的核算
一、生产过程核算的账户设置 二、要素费用的核算
三、待摊费用和预提费用的核算
四、制造费用的分配 五、产品生产成本的计算
名 义 货 币 单 位 计 量 特 征
符合货币计量和‘币值稳定’的会计 假设
保证计量单位的统一，便于会计核算 和监督
在物价变动不大的情况下，真实反映 企业状况
对于实物和劳动计量单位而言，可以 简化计量手续，减轻人员工作量
会计计量属性
是对交易或事项按照财务报表要素标准进行 计量的特性或外在表现形式。会计所采用的 货币价值属性表现为：
1.要素定义：资产的材 料和银行存款 2.变动方式：原材料增 加，银行存款减少； 3.金额：100 000元 4.时间：1月3日
该批原材料1月 5日用于产品生 产40 000元
1.要素定义：资产价值 转移 2.变动方式：原材料减 少，生产成本增加； 3. 金额：40 000元 4.时间：1月5日
1月31日产品未完 工，未领用材料60 000元的市价为55 000元将该批原材 料价值在报表中进 行反映。
提取利息时 借：财务费用 贷：应付利息
账户设置
业务核算
第三节 采购过程的核算
一、固定资产购置的核算
二、材料采购的核算
三、材料采购成本的计算
固定资产
固定资产：具有下列特种的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度。 取得方式：购买、投资者投入、自建、捐赠等 初始成本：取得时的成本，包括买价、进口关税、运输保 险费及达到预定使用状态前所发生的必要支出。 购入不需安装的：买价+安装成本+包装费+运输费+保险费+ 有关税费等 购入需要安装的：先计入“在建工程”
会计学原理 第4章 商品流通企业主要经营过程核算文档
2、 “库存商品”明细分类账按商品的编号、品名、规格、 等级分户，登记数量和金额。
3、设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。
4、在业务部门和仓库设置商品调拨和商品保管账，分户 方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金 额，以随时掌握各种商品数量变化情况。
应交税费—应交增值税—销项税额 1054.00
例6、结转已销内衣1000件的销售成本5600元。
借：主营业务成本 5600.00
贷：库存商品—内衣 5600.00
例
例7、售给外地某服装厂棉布2000米，每
米售价4元，销项增值税税率17%，计
1360元，另以银行存款代垫运杂费400元，
已办妥委托银行收款手续。
7-1 借：应收账款—XX服装厂
400.00
贷：银行存款
400.00
7-2 借：应收账款—XX服装厂 9360.00
贷：主营业务收入
8000.00
应交税费—应交增值税—销项税额 1360.00
例
例8、接银行通知，上项服装厂销货款已收 回。
借：银行存款
9760.00
贷：应收账款
9760.00
四、批发商品的销售成本计算
销售费用
450.00
贷：银行存款
26240.00
例3、以上商品运到，经仓库点验入库。
借：库存商品—香皂 22000.00
贷：在途物资
22000.00
例
例4、向本地某贸易公司购入玻璃杯20000 个，每个进价1元。商品已到，验收入库， 货款未付（发票未收到）。
月末暂估入账，下月初红字冲回
借：库存商品 —玻璃杯 20000.00 贷：应付账款 —暂估应付账款 20000.00
第4 章企业主要经营过程的核算
要求：根据以上资料，编制相应的会计分录
• 练习筹集资金过程中主要的经济业务的核算 • 1） 银行借入期限为10个月的短期借款200000元， 存入存款账户。 • 2）根据协议，投资甲方以一套机器设备作为投入 资本，双方协商确认价值为600000元，已收到实 物清单和单据。 • 3）企业建造厂房，向银行借入为期两年的款项一 笔900000元，款项已划拨存入银行。 • 4）收到银行收款通知为：乙方者投资，投入资本 金500000元。 • 5）经批准，企业将已实现的部分资本公积700000 元转增资本。 • 6）经批准，企业将部分一般盈余公积250000元转 增资本。
（二）投入资本会计核算 1、设置账户
实收 资本
股本
资本公 积
2、账务处理 （1）一般企业投资者投入时 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：实收资本 （2）股份有限公司 借：库存现金1 000 000元，款项已经存入银行。 大华公司接受某单位的投资 大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值 500 000元，已交付使用。 或银行存款 或固定资产 或原材料 分析：资产 借方 分析：资产/ /银行存款＋ 固定资产＋ 借方 所有者权益 / 贷方 所有者权益 /实收资本 实收资本 ＋ ＋ 贷方 贷：股本（面值） 资本公积（溢价）
第 二 节
供 应 过 程 核 算
一、供应过程核算的意义
（一）供应过程的意义
供应过程是企业资金周转的第一 阶段，即为生产经营做准备。供应过 程业务包括固定资产购入业务和原材 料的购入业务两部分内容。
（二）供应过程发生的主要经济业务
1、外购固定资产
（1）需要安装
（2）不需要安装 2、购买材料 （1）货款已付； （2）货款尚未支付；
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第四章企业主要经营过程的核算
教学目标：通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。
较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。
教学重点：1．资金筹集业务；2．供应过程业务；3．生产过程业务；4．销售过程业务；
5．财务成果形成与分配业务
教学难点：各业务的会计科目及借贷方，会计分录
课时安排：课时
第一节资金筹集的核算
一、资金筹集的渠道
1、投资者投入资本(所有者权益)
2、债权人投入的资金（负债）
二、投入资金的核算
（一）概述
1、资本金是企业设立的前提
2 、投资主体国家、企业、个人、外商
3 、投入资本形式货币资产、实物资产和无形资产等
4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。
二）投入资本会计核算
1、设置账户实收资本“实收资本”账户
目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动
结构：所有者权益类
做T字账
2、账务处理
一般企业投资者投入时
借：库存现金
或银行存款
或固定资产
或原材料贷：实收资本
3、业务举例
例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。
全部存入本企业的开户银行。
见书上分析
二、借入资金的核算
（一）借入资金的种类
1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款
2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款
（二）短期借款业务的核算
1、短期借款利息的确认与计量
短期借款利息＝借款本金×利率×时间
（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不
大，则在发生时直接记入“财务费用”。
2、设置账户“短期借款”账户。