第3章：外币业务会计

是否是企业的子公司、合营 企业、联营企业、分支机构 一是该实体与企业的关系 是否与企业记账本位币相同 二是该实体的记账本位币
不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
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二、记账本位币的确定
3、境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外， 还应当考虑下列因素： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营 活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流 量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和 可预期的债务。

1、外币——除本国以外的其它国家或地区的货币； 2、外汇——外币资金的总称。是指以外币表示的 用于国际结算的支付手段以及用于国际支付的特 殊债券和其他货币资产。包括外国货币、外币有 价证券、外汇收支凭证、其它外币资金等；

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二、记账本位币的确定
（一）记账本位币的定义
概念
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三、外币业务及其类型
（二）外币财务报表折算
定义
外币财务报表折算是指将以一种货币表 示的财务报表折算为以另一特定货币表 示的财务报表。
▲编制合并报表的需要 ▲向国外股东和其他报表使用者提供适合其使 用的报表的需要 ▲在国外证券市场上发行股票和债券的需要
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意义
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公司会计处理如下: 借：银行存款——美元（20 000× 6.70 ） 134 000
财务费用
2 000
贷：银行存款——人民币（20 000× 6.80 ）136 000
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第二节 外币交易的会计处理
【例题2· 单选题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务 采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有 60000美元存款，月初即期汇率为1美元＝6.80元人民币。本 月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行 美元买入价为1美元＝6.70元人民币，中间价为1美元＝6.74 元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（ ）元。
折算为人民币为8000元，就形成200元的汇兑损益。
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五、汇兑损益
（二）汇兑损益的种类
交易损益 已实现的 汇兑损益
兑换损益
汇 兑 损 益
调整损益 折算损益 未实现的 汇兑损益
汇 兑 损 益
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五、汇兑损益

（三）汇兑损益的确认

存在两种不同的观点：
如：￥1＝US$0.1429
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四、外汇汇率



（三）汇率的种类
1、固定汇率与浮动汇率
2、现行汇率、历史汇率和平均汇率

①现行汇率——是指资产负债表日的外汇汇率；
②历史汇率——是指取得外币计价的资产或负将现行汇率或历史汇率的算术平均汇率
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四、外汇汇率

（三）汇率的种类


4、记账汇率和账面汇率
①记账汇率——是指企业会计记账的当时所采用 的汇率。一般为当天的即期汇率或当月1日的汇率。

②账面汇率——是指企业以往对外币业务入账时 所采用的汇率，即过去的、历史的记账汇率
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五、汇兑损益


（一）汇兑损益的概念：
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二、记账本位币的确定
（六）记账本位币的变更
一般原则 变更条件 会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确 需变更记账本位币的——应当采用变更当日的即期 汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
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企业记账本位币一经确定，不得随意变更
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第二节 外币交易的会计处理
二、外币业务的记账方法 （一）外币统账制——是指企业在发生外币交易 时就折算为记账本位币入账。绝大多数企业采用。 （二）外币分账制——是指企业在日常核算时按 照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账
本位币。主要是金融企业采用。
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1、划分已实现和未实现的汇兑损益 2、不划分已实现和未实现的汇兑损益 我国会计实务中采用的观点： 不划分已实现和未实现的汇兑损益，对于外币折算损益先 作递延处理，代处置境外经营时在计入当期损益。




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五、汇兑损益


（四）汇兑损益的处理
1、外币货币性项目，采用资产负债表日及其汇率折算，
或加权平均汇率
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四、外汇汇率

（三）汇率的种类

3、即期汇率和即期汇率的近似汇率
①即期汇率——是指中国人民银行当日公布的外 汇牌价的中间价。即当日的国家公布汇率。


②即期汇率的近似汇率——与即期汇率近似的汇
率，通常为当期的平均汇率或加权平均汇率
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实收的金额 （买入价）
借：银行存款——人民币 财务费用 （差额）
按即期汇率 折算的金额
贷：银行存款——××外币
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第二节 外币交易的会计处理
（一）外币兑换业务
2.企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取 的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额， 作为汇兑损益计入财务费用。
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第二节 外币交易的会计处理
通常是指中国人民银行 （1）即期汇率 公布的当日人民币外汇 牌价的中间价。
折算 汇率
（2）即期汇率 的近似汇率
按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇 率近似的汇率。通常采用 当期平均汇率或加权平均 汇率等。
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第二节 外币交易的会计处理
初始确认（交易日）
企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发 生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金
额折算为记账本位币金额。
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第二节 外币交易的会计处理
（一）外币兑换业务
1.企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出
的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作 为汇兑损益计入财务费用。
汇兑损益计入当期损益；

2、以历史成本计量的外币非货币项目，采用交易发生日
的即期汇率折算，不产生汇兑差额；

3、以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值
确定日的即期汇率折算，记帐本位币之间的差额作为公允
价值变动计入处理，计入当期损益；
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五、汇兑损益


（四）汇兑损益的处理
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二、记账本位币的确定
（五）境外经营记账本位币的确定
1、境外经营的含义
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、
分支机构。
境外经营 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构，采用的记账本位币不同于企业记账 本位币的，也视同境外经营。
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二、记账本位币的确定
2、判断某实体是否为境外经营的标准：
除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
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三、外币业务及其类型
（一）外币交易
外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。
1.概念
外币——是企业记账本位币以外的货币。 （1）外币兑换业务；
2.外币 交易 内容
（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （3） 借入或者借出外币资金； （4）其他以外币计价或者结算的交易。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币 进行商品和劳务销售价格的计价和结算； 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时 所使用的货币
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第三章

外币业务会计
本章主要内容： 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易的会计处理



第三节 外币财务报表的折算
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第一节 外币业务概述

本节主要内容：

一、外币与外汇
二、记账本位币 三、外币业务及其类型



四、外汇汇率
五、汇兑损益
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一 、外币与外汇
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二、记账本位币的确定
（三）记账本位币的确定
CAS 19 规定
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
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二、记账本位币的确定
（四）企业选定记账本位币应考虑的因素
4、企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易发生
日即期汇率折算，不产生资本折算差额；

5、企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上 构成对外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产 生的汇兑差额，应列在所有者权益“外币报表折算差额” 项目，处置境外经营时，计入处置当期损益。
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记账本位币——是指企业经营所处的主 要经济环境中的货币。 主要经济环境——通常是其主要 产生和支出现金的经济环境。