资源税改革对煤炭企业的影响

１ 、 加 重企业税 收 负担 、 成 本增加
资源税是 以各 种 应税 自然 资 源 为课 税 对 象 、 为 了 调 节 资源级差 收入 并体 现 国有 资 源有偿 使 用 而 征收 的 种税 ， 从 １ ９ ８ ４年 开 始 征 收 。一 直 以来 ， 我 国 的 资 源 税 明显 滞后 于 现 实经 济 发 展 情 形 的需 要 ， 存 在 征 收 范 围窄 、 资源税 率低 和从量 征 收等 多 种 问题 ， 个 人 和单 位 所 缴纳 的资 源 税 不受 资 源 产 品价 格 、 成 本 和 利 润 变 化 的影 响 。尤其 是 随着资 源产 品价 格持 续 攀 升 ， 这种“ 按 量定额 征 收” 的方 式 ， ２ ０多 年来 却 一 直 未变 ， 导致 能 源 定价 不 当 ， 对 资源 的合 理使 用 以及 环 境 的保 护 起 不 到 有 效 的作用 ， 对资 源税 的改 革 已经 成 为全 社 会 的共识 。 ２ ０ １ １年 ， 国务 院第 通过 了《 国务 院关 于修 改 （ 中华 人 民
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煤 炭 资源税 改革 的必要 性
众所 周知 ， 我 国是一 个资 源 十分 短 缺 的 国家 ， 以煤 炭 为 主 要 的 能源 供 给， 我 国 煤 矿 探 明 保 有 储 量 为 １ ０ ０ ３ ２ ． ５ ８亿 吨 ， 累计 探 明储 量 １ ０ ４ ３ ２ ． ２ ３亿 吨 ， 占全 球 的１ ３ ． ９ ％ 。煤炭 在 我 国能 源 供 给 中 占据 主 导 地 位 ， 据 统计 ， ２ ０ ０ ９年我 国一次性 能源 消 费结 构 中 ， 煤炭 占 ６ ８ ． ７ ％， 石油 占 １ ８ ％， 天 然气 占 ３ ． ４ ％， 煤 炭 资 源在 我 国经 济发展 中的重要性 可 见一斑 。 据储 采 比统 计 ， 我 国煤 炭 可 开 采 年 限 为 ４ Ｏ年 左 右， 一方 面煤炭 资源具 有不 可 再 生性 ， 以高 消耗 的形 式 进行 经济 发展具 有不 可持 续性 ， 另一 方 面 ， 煤炭 的消 费 也是 温室 气体 排 放 的主 要来 源 ， 给 生态 环境 造 成 了 巨 大 的压 力 。当前可持 续发 展 已经 成 为世 界 经 济发 展 的 主题 ， 保 护环境 、 节能 减排 是 每个 国家或 地 区 是义 不 容 辞 的责任 。税 收是改 变这 一 现状 的有 力措 施 。为 了合 理 开采 资源 、 充 分利用 资 源 ， 实现 资 源 的永 续利 用 以及 中国经济 、 环境与社会 的可持续发展 ， 我们必须改革现 行 的资 源税 。

目前 国内征 收的煤 炭 资源 税 主要 采取 从 量 计征 模 式， 即每吨焦 煤需缴 纳 资源税 ８元 ， 其 他煤 炭 的税额 标 准根 据省 份 的不 同略有 差 异 ， 从 每 吨 ２元 ～ ４元 不等 ， 每年 所征 收 的煤 炭 资 源税 总 额 达 １ ０ ０多 亿 元 ， 纳 入 各 地财 政收入 。资源 税改 革对 煤 炭企 业 从量 计 征 转 为从 价计 征 ， 这 对 企业 来 说 是 一种 增 税 行 为 。尤 其 是 煤 炭 企业 本来承 担 的税 费就 多 于其 他 行业 ， 另外 ， 加 上地 方 税费 ， 煤炭 企 业税 费 累计 有 约 三 十 多 种 。综 合 税 费率 达到 １ ３ ％ 以上 ， 是 一般 加工 和制造 业 的 ２—３倍 。同时 煤炭 企业 的开 采 成 本 在逐 年 上升 ， 村 民 的 搬 迁 成本 大 大 提高 ， 税 费负 担又不 断加 重 等 ， 造 成煤 炭 企业 没 有 足 够 的资金进 行 技 术 改 造 和 固定 资 产 更 新 ， 危 及煤 炭企 业 的安 全 生 产 和稳 定 供 应 。不 同 行 业 中税 负 差 别 很 大， 煤炭行 业是 目前税 负最 重 的行 业 。 以增 值 税 为 例 ， ２ ０ ０ ９年 ， 在３ ９个规 模 以上行 业 中 ， 煤 炭 行业 增 值税 税 负７ ． ５ ５ ％， 排 列第 三 位 ， 是 所 有行 业 平 均 税 负 ３ ． ５ ４ ％ 的２ ． １ ３倍 ， 且 呈 逐 年 的增 长趋 势 。２ ０ ０ ９年 增 值 税 改 革， 煤 炭企业 增值税 按 １ ７ ％计 筹 ， 但 是煤 炭企业 建 造矿
资源税改革对煤炭企业的影响
曹利文 （ 神 华 准 格 尔 能 源 有 限公 司 ， 内 蒙古 鄂 尔 多斯 ０ １ ０ ３ ０ ０ ）
摘 要： 当前煤炭资源价格变化较大 ， 煤炭资源浪费现 象比较严 重 ， 环境和资源难以承担 ， 污染也 日益加重 。现行的从 量计征 标 准 已不适应 当前煤炭市场的发展 。资源税是国家宏观调 控的重要经济 手段 之一 ， 改革 煤炭资源税制 ， 是拓展煤 炭开采社会成本 补偿 功能 、 提高节能的意 识、 保障煤炭开采可持续发展 的需要 。鉴于此 ， 本文对资源税改革对煤炭企业 的影响以及应对之策进行了探讨 。
关键词 ： 税率 ； 成本 ； 转嫁 ； 煤炭
ｄ ｏ ｌ ： １ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ０ ０ ８ —０ １ ５ ５ ． ２ ０ １ ３ ． Ｏ Ｉ ． ０ １ ９
中图分类号 ： Ｆ １ ８ １ ０ ． ４ ２ ４
文献标志码 ： Ｂ 文章编号 ： １ ０ ０ ８— ０ １ ５ ５ （ ２ ０ １ ３ ） Ｏ １— ０ ０ ３ ４— ０ ３
二、 资源 税征收 的现 状
煤 炭 资源税 的改 革一 直 备 受 期 待 。 然 而 ， 占据 我 国 能 源老大位 置 的煤炭 行业 因牵 涉 面广 ， 政 策 性强 ， 特 别 是 涉及 较为复 杂 的清 费立 税 问题 ， 改 革 进 展 缓 慢 。但 煤 炭 资源税早 晚 会 纳入 资 源 税 改 革 范 围 ， 这 项 改 革 已经 到 了不得不 做 的地 步 。经 国务 院批 准 ， 自２ ０ １ １年 ６月 １日起 ， 新疆在 全 国率 先 开始试点 资源 税改 革 ， 把原 油 、 天 然气 的资源税 由从 量计 征 改 为从 价计 征 。 由过 去 的 每 吨原油 资源税 ３ ０元 、 天然气 每千立 方 米 ７元 ～ ９元 ， 统 一调整 为按产 品销售 额 ５ ％ 的税率 征收 ， 试 点资 源税 改革 １ 年来 ， 新 疆 下半 年 资 源税 收入 比“ 未改革” 的 上 半年增长 了 ４ ５ ２ ％ 。这将 有效促 进 当地 资源 、 能源 的合 理 开采 与可 持 续 利用 。同 时 ， 近期 财 政部 也 提 出 ， “ 十 二五 ” 期 间将 加快财税 体 制改 革 ， 资源 税改 革 将 在未 来 五年全 面实 施 。可 见 ， 推 动 资 源 税 改 革 仍 将 是 相 关 政 府 部 门未来重 要工作 内容 之一 。 三、 资源 税 改革 对煤炭 企 业的影 响
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共和国资源税 暂行条例） 的决定》 ， 在现有 资源税从量 定额 计征 基 础 上 ， 增 加 从 价 定 率 的计 征 办 法 ， 调 整 原 油、 天然气 等 品 目资源 税 税率 。按 此 决定 将 原 油 、 天然 气税 率改 为从 价征 收 ， 税率为 ５ ％， 焦 煤 的税 率 还是 按 量征 收 ， 为８ 吨 。继 原油 、 天然 气 资源税 改 革 之后 ，