医院内部控制管理的弊端及完善——天津市宝坻区中医医院

投资理财　医院内部控制管理的弊端及完善　天津市宝坻区中医医院　孟祥虹　摘要：内部控制是现代化管理的必然产物，是衡量现代医院管理水　平的重要标志。加强内部控制管理是保障人民群众基本医疗、减轻医疗　费用负担的有力支撑。也是保证医院业务开展以及工作正常运行的前　提，已经成为管理系统中不可缺少的部分。完善内控管理制度。使其正　常运行，既保护了医院财产的安全与完整，又减少了经营风险与财务风　险，是预防经济犯罪的根本保证。　关键词：医院内部控制制度完善　一、医院内部控制管理中存在的主要弊端　（一）人文问题　１、缺乏内部控制环境　内部控制环境首当其冲的便是医院领导层的内控意识。它是内部　控制制度得以健全和实施的重要保证。如果管理层意识淡薄，平时只注　重医疗、教学、研究等事业的发展，不注重内部控制，缺乏严格的管理制　度和科学的管理方法。在实际的工作中不按规定程序办理。或仅仅是把　贯穿于医院经营管理全过程的内部会计控制错误的认为是内部控制体　系。这就造成了一些医院内控管理混乱，严重阻碍了医院事业的发展。　２、执行人员素质不高　不管多么完美的内部控制体系都是需要人来实现的．因而执行人　员职业素质的高低及水平，就会直接影响实施的效果。当然这里所说的　执行人既包括会计人员也包括内审人员。就目前来看，所有医院的会计　人员和内审人员综合素质普遍偏低，控制制度松懈，职业操作意识不　强，业务不精通，工作中缺乏主动性、责任性，甚至无视财经法规，弄虚　作假，同时面对新的情况和新的问题，他们墨守成规，不能适时做出应　有的反映和调整，所有的这些都会给内控的正常运行带来莫名的阻力。　（二）制度问题　ｌ、尚未建立健全有效的内部控制制度　主要体现在有些医院用财经规章制度代替内部控制制度：有些医　院对内部控制问题的处理随意性很大，凭经验及贯例办理，业务流程控　制过于简单．使内部控制制度流于形式；有些医院内部控制制度常年不　变，不能与医院发展目标相一致，对那些已经过时的旧制度，不进行完　善和更新。　２、预算管理制度形同虚设　再好的内控运行体系都需要一套完善的预算管理体系来做为它的　前提。对于医院所有的收人与支出，从财务人员到医院领导必须对此有　所预算．合理控制收入、支出。财务部门要对每一个科室预算的执行情　况进行监督、分析；对预算外的情况及时做出调整，对超出职责范围的　事项及时上报医院领导集体讨论决定．只有这样才能保证内控制度体　系的顺利运行．而不是流于形式。　３、内控执行制度不完善　严格的内部控制体系必然会增加医院的执行成本，不管是精力、物　力，还是财力，这些昂贵的成本都是不可避免的，而内控执行制度的不　完善，都会让医院和执行人员有空隙可钻。医院的漠视，执行人员的走　人情，使内控体系流于形式，长期以往，内控执行制度形同虚设。　（三）直督问题　天津市宝坻区中医医院　１、内部牵制得不到有效落实　内部控制制度主要强调的是内部牵制问题，它要求内控人员的分　工相互牵制，相互制约，不相容职务相互分离，设置专人专岗，然而在现　实实践中，内部牵制就是一句空话，因为医院的编制不够，或是执行人　员的专业素质的原因，致使医院里面一人多岗的现象比比皆是。内控根　本得不到有效落实。　２、内审机构的设立不科学　内审部门是医院内控制度的一个重要组成部分．具有一定的独立　性，但有些医院在设立医院内审部门时。未充分考虑内审部门的相对独　立性，往往把内审部门作为财务部门的下属机构。当然有些医院的内部　审计部门不设在财务部门下，但只是简单的设置一个相应机构。配备一　两位审计人员。院领导也不赋予其相应权力，因此更谈不上追查异常情　况。以上两种机构的设立方法都是不可取的，这样缺乏独立性的内审机　构很难有效对内控进行评价。并且评价建议很难得到落实，根本起不到　发挥审计监督、评价、防护的作用。　３、缺少评价、监督机制　目前，由于各医院内审机构设置和人员配备参差不齐。工作发展不　平衡。致使内部审计监督、检查及评价、监督的职能作用未能得到较好　发挥。同时。建立内部控制是医院从普通员工到一把院长都参与进来的　大工程。每一个环节出现问题，就有可能让其整个的内控体系受到影　响，因此对此的评价还是存在一定的难度。　二、完善医院内部控制的主要措施　（一）建立先生的内控体泰　建立一套完整的、具有本院特色的内部控制体系，从院领导班子到　财务主管及财务工作人员，都要明确经济业务处理的范围，正确核算医　院医疗业务。层层把关，对不合理的开支坚决杜绝。依据财政部颁发的　法律法规。建立健全各项规章制度。　１、建立授权审批制度　授权审批制度是医院对其所有的业务的范围、程序、责任等所做的　规定，它包括常规授权。既医院平时业务的授权，还包括特殊授权，既对　某一项特殊的业务，医院对每一科室或某一经办人的授权。当然对于重　大的经济事项，医院应当实行集体决策或者联签制度．任何个人不得单　独进行决策或擅自改变集体决策意见，因此建立合理的完善的受权审　批制度是严把内控制度的第一步。　２、建立内部牵制制度　医院制定内部控制制度体系时要充分考虑哪些岗位是不相容的；　应根据每个岗位各自的特点进行岗位分工，使其相互制约，相互牵制，　形成科学规范的执行、监督、决策机制体系。同时对重要岗位要加强监　督。提高工作质量，对其进行必要的定期轮换制度。　３、建立会计控制制度　这里说的会计控制并不是仅局限于财务科的会计处理事项上，既　不是对各项经济业务进行简单的记录、归集、分类编报等。而是对医院　全体员工增强财务管理意识，加强会计知识的普及。它运行的好坏，直　接影响到医院的效益，可以说它是医院的晴雨表，因此建立科学、严密　

（下转第８Ｏ页）　ｎｎ　ｙ　｛　嬲Ｉ§再　６９　投资理财　了广阔、高效的平台，直接融资将会成为企业集团获取长期资金的一种　主要方式。企业集团适用的直接融资渠道主要有上市发行股票、短期融　资券、中期票据、私募债、私募股权融资、员工持股融资、特许经营权融　资、可转换债券和政府基金等。在现阶段．条件优越的企业集团，应积极　争取上市融资，在降低融资风险的同时，为企业集团的跨越式发展创造　有利条件。暂时不具备上市条件的企业集团，可尝试运用多种的融资工　具，提高融资规模和效率。随着我国资本市场的不断进步，金融创新不　断出现和演变。企业集团的资金管理人员必须密切关注市场中的金融　创新产品。并对其特点和适用性进行深入的研究，有选择地利用现有融　资渠道。　（上接第６９页）　的医院财务控制制度是安全、有效的内控管理的基础。　４、建立健全预算管理制度　预算管理制度是医院实行内控的前提，现在的医院一般运用的是　零基预算法。当然我们也可以采用平均预算和滚动预算法，根据医院经　营活动的方方面面来进行预算编制，平时对其执行情况进行分析、修　正，及时发现问题，及时改正，把不合理的因素扼杀在摇篮之中，以此来　确保内控的无阻力运行。　（二）加强人Ａ业务培训．提高人员素质　一方面医院应当通过选派会计、审计人员外出进修，培训，交流等　方法．来提高会计、内部审计人员的整体素质，全面提高他们应对新问　题的应变能力；另一方面积极吸收复合型人才，以次来促进医院内部会　计、审计人员从理论到实践素质的整体提高。　（三）建立独立的内部审计部门。发挥其监督作用　医院内部审计部门是为内控运行保驾护航的，它的设立应该保持　绝对的独立性和权威性，它只能对有最高决定权的机构负责。当然做为　独立的机构，它首先要明确它的审计内容，做好科室内控的审计，以保　证各科室取的好的经济效益，当然随着医院内控环境的日益完善．内审　人员素质的提高，内审不在是单纯对各科室做检查、监督那么简单．而　是有了深一层次的提高，既对内部审计做进一步的分析、评价，以期对　总之，在复杂多变和激烈竞争的市场环境中，企业集团融资管理不　能墨守成规，应积极制定个性化的融资策略，不断改进融资工作中的薄　弱环节，加强集团融资集中管控力度，为企业集团快速发展提供足够的　资金支持。　参考文献：　【１】孔韦．企业集团融资管理策略［Ｊ】．当代经济，２ｏｏ９（８）：１４　【２］刘涛．企业集团融资问题及对策［Ｊ】．财会通讯，２０１１（５）：１５　［３】王旭．企业集团债务融资风险分析与规避叨．边疆经济与文化，　２００８（１０）：４１　【４】牛宏均．企业集团融资管理研究［Ｊ】．企业导报，２００９（８）　

内控起到再控制的目的。以此来保证内控运行的畅通。　（日）建立健全有效的评价体系　建立健全有效的内部控制评价体系，对发现的内部控制缺陷及时　加以改进。是内部控制实施的重要保证。每一个医院都应建立一套具有　本院特色的、完整的评价体系，从健全性、适应性、一致性、成本效益性　等方面，结合内控的实际情况，定期或不定期的编写内部控制自我评价　报告。从点到面的来评价医院内控制度的建立是否建全，是否符合原则　等，以期获得经济性和健全性的双丰收。　总之，医院内部控制制度的实施，不是一个人或一个科就可以解决　的，它是医院所有员工参与其中，进行全方位、全过程的管理模式，只有　建立健全医院所有的内部控制制度及监督制度，才能达到预期的效果。　参考文献：　『１１曾煜情．医院内部控制的思考与启示　．中外医疗，２００８　【２】李大力．医院会计内部控制的现状和目前要做的工作［Ｎ】．科技创　新导报．２００９　［３】耿建新，宋常主编．审计学【Ｍ】．中国人民大学出版社，２００７　【４］王文光．医院内部控制制度存在的问题及改进措施【Ｊ】．中国卫生　事业管理．２００６　『５１王立彦．会计控制与信息系统【Ｍ】．东北财经大学出版社，２００５　

（上接第７８页）　作模式，只有企业的经营管理者真正意识到ＥＶＡ业绩评价指标的优　势，了解ＥＶＡ对企业发展的重要意义。才能的管理者在对企业的经营　管理充分发挥创造力和主动性，并不断提高企业的经济增加值。　（二）进一步建立健全市场机制　目前我国的市场经济体制仍不健全，在监管和制度方面还存在很　多的不足，尤其是股权市场还很不健全。上市公司的股权融资成本最　低，致使我国企业的融资一般都是先股权融资，最后才考虑企业内部融　资。但是。在一个完全市场化的健全的环境下．企业的理论融资顺序应　当按照资本成本由高到底：先内部融资。再到债权融资，最后才是股权　融资。２００９年ｌ２月出台的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》　中，确定的资本成本率为５．５％，而是将情况来说，这一资本成本率的确　定是偏低的，因为以如此低的成本进行资金的筹措是不太可能的。所以　由于市场机制的不健全，即使企业使用了ＥＶＡ的业绩考核体系。并对　具体的会计项目进行了相应的调整，也不能够真实反映企业的经济发　展现状。因此，在建立健全市场机制的过程中，一方面，应当完善我国市　场经济制度的建设，并加大监管实施的力度，建立一个竞争、公平、有　序，并有着中国特色的市场体系：另一方面。应当明晰企业的委托——　代理关系，企业的董事会、股东会以及监事会各司其职，保证企业内外　部各利益相关者关系的协调，不断提高企业的市场竞争力。　（三）建立ＥＶＡ企业薪州激励制度　建立完善的基于ＥＶＡ的企业薪酬激励制度。是业绩考核体系的重　要组成部分，ＥＶＡ薪酬激励制度的完善可以通过这样几个原则实施。对　８０财经界粥Ⅲ　∞　（　奖励并不设置上限或临界值；只是对ＥＶＡ的增加值部分提供激励；建　立奖金库；按照计划目标设置奖励；按照既定的薪酬激励的相关公式来　进行业绩评价。另外，对于薪酬激励制度的建立，还可以实行ＥＶＡ的股　份期权计划。对企业的各层管理人员按照ＥＶＡ的奖金授予一定数量的　期权。并按照ＥＶＡ的业绩完成情况设立行权条件，能更好地将企业的　经济增加值同管理者的利益紧密的结合起来。　（啊）培育相关市场中介机构　ＥＶＡ业绩考核体系的应用离不开众多媒体与机构的参与，因此Ｅ—　ＶＡ业绩考核指标体系的建立必须培育一批具有较高水平的市场中介　机构。　在媒体方面．通过相关财经类的杂志和媒体对ＥＶＡ的报道宣传，　发挥媒体对于企业在采用ＥＶＡ业绩考核体系过程中的舆论监督作用，　使企业对ＥＶＡ业绩考核体系的应用会更加规范。　积极引导国内的咨询公司和证券商等中介机构对ＥＶＡ业绩考核　的相关研究，提升这些机构在相关领域的业务能力。　参考文献：　［１】骆勇辉．ＥＶＡ在公司业绩考核中的应用探讨【Ｊ】．财会学习，２０１０　（１０）　【２］徐英平．ＥＶＡ在企业业绩评价中的应用叽．现代商业，２０１１（１１）　【３】刘心荷．浅析ＥＶＡ业绩评价体系在我国的运用叨．现代商业，　２０１２（１　２１