CPA考试会计科目学习笔记-第三章存货01
注会会计学习笔记——第三章存货
会计相关知识学习笔记——存货第二章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认条件（一）存货的概念日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括：1、原材料（为建造固定资产等各类工程而储备的各种材料，不能作为存货）、2、在产品3、半成品4、产成品（接受外里原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同产成品）5、商品（商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品）6、周转材料（多次使用，但不符合固定资产定义的材料，如包装物，工具、在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建筑承包商的钢模板、脚手架等，如果符合固定资产定义，应当作为固定资产处理）（二）存货的确认条件1、与该存货有关经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠的计量二、存货的初始计量按照成本进行计量。
存货成本包括：采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。
日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算存货成本，也就是存货的实际成本。
计划成本法：通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目，将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。
售价金额法：通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本（进价）（一）外购存货的成本外购存货包括原材料和商品。
外购存货的成本为存货的采购成本。
企业物资从采购到入库所发生的全部支出。
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
实务中，可对发生的运输费、装卸费、保险费以及其他科归属于存货采购成本的费用先进行归集，期末按所购商品的存销情况进行分摊。
对于已销售商品，计入主营业务成本，对于未销售商品，计入期末存货成本。
商品流通企业采购商品的进货费用较小的，可以发生时直接计入当期销售费用。
（二）加工取得存货的成本主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，成本由采购成本、加工成本构成。
CPA 注册会计师 会计 讲义 第三章 存 货
【注意】存货可变现净值的计算与资产负债表日后事项结合
四、存货跌价准备的计提、转回和结转
计提
通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
转回
企业在每一个资产负债表日都应当重新确定可变现净值。当符合存货跌价准备的转回条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回
二、存货可变现净值的概念
可变现净值
是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
【提示】不同存货的可变现净值的构成不同，在计算存货可变现净值时应区分商品存货和非商品存货
三、存货可变现净值的确定
商品存货的可变现净值
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货
结转
企业在结转存货销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准览
一、存货的确认和初始计量
二、发出存货的计量
三、期末存货的计量
◇考点一：存货的期末计量及存货跌价准备计量（★★★）
一、存货的期末计量原则
资产负债表日
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量
（2）当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量
3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量
4.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）
5.用于出售的材料等，有合同按合同，没合同按市场
非商品存货可变现净值的确定，关键看产成品是否减值
注册会计师知识点之存货
注册会计师知识点之存货存货是指企业在正常经营过程中，为销售目的而准备的具有以下特点的物品：（1）以购入成本确定的要素及制作成本出品（或该成本的适当比例）；（2）在企业正常经营过程中要用以转换为其他产品，或者为销售，或者价值有待于保持；（3）存货的交换与实物形式成标题。
在注册会计师的考试中，存货是重要的考试内容，我们需要掌握存货的定义、分类、计量和核算等知识点。
首先，存货的分类是我们需要了解的重要内容。
按照企业的运营过程，存货可以分为三个不同的类别：（1）原材料存货：指进入生产过程前所准备的未加工、未加工的物料，包括输入到生产过程的所有材料，如原材料、辅助劳动力和燃料等。
（2）在制品存货：指已进入生产过程但尚未完成的物料，也称为半成品，包括正在进行的生产过程中的物料。
（3）已完成产品的存货：指已经生产、已完成并可以进行销售的物料。
在会计核算中，存货的分类对于确定存货成本以及会计方面的记录和报告非常重要。
其次，存货的计量也是一个重要的知识点。
存货的计量通常使用购买成本或可变现净值，以较低的金额为准。
购买成本是指购买或制造存货所支付的直接成本和相关的生产费用，可以是采购成本或生产成本。
而可变现净值是指存货在销售时所能获得的金额减去销售费用。
在确定存货成本时，一般采用"先进先出"（FIFO）或"加权平均法"来计算。
最后，存货的核算是注册会计师考试中的重要知识点。
企业需要按照会计准则的要求，对存货进行核算。
存货的核算包括存货初期金额、进货、材料使用、加工费用、存货盘点、存货减值准备、存货报废等过程。
存货初期金额是指存货期初的金额，通常是从上期的结转数开始。
进货是指企业购买存货的行为，进货金额会影响存货金额的增加。
材料使用和加工费用是指企业在生产过程中使用存货的过程，这两个过程涉及到存货的减少和成本的增加。
存货盘点是指企业定期或不定期对存货的数量和金额进行核实，以保证账面金额与实际存货相符。
注册会计师《会计》学习笔记-第三章存货01
第三章存货（一）本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。
近三年考试题型为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。
本章近三年主要考点：（1）存货跌价准备的计算；（2）先进先出法期末存货的计量；（3）存货成本的构成等。
本章应关注的主要问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2 ）不能计入存货成本的费用；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2 ）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
(3)对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
(二)存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
CPA会计 存货笔记
CPA会计存货
1、可变现净值的基本特征
1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价
3.不同存货可变现净值的构成不同
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
(2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
2、存货估计售价的确定
3、材料存货的期末计量。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第三章 存货
内容框架一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量四、存货的清查盘点历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础，诸如非货币性资产交换、债务重组、所得税、差错更正和合并财务报表等内容，都可能或多或少涉及存货的相关知识。
在考试中，本章通常以客观题形式出现，分值在2～4分左右，主要考查存货的本质特征、存货的初始计量原则以及存货的期末计量等。
值得一提的是，存货的期末计量，尤其是存货可变现净值的计算属于高频考点，应予以重视。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和初始计量◇知识点：存货的确认（★★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过（1）不看外在形态，关键看企业持有目的。
举例：①汽车对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚生产下线停在停车坪上的新车对于汽车制造厂而言是存货；②楼房对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚开发完成的待售的商品房对于房地产开发企业而言是存货；③土地使用权对于大多数企业而言是无形资产，但是用来建造商品房的土地使用权对于房地产开发企业而言是存货；④工程物资用于在建工程，将来变成固定资产，不是用来出售的，所以工程物资不属于存货。
（2）不看存放地点，看是否拥有所有权。
举例：①企业采购的在途物资，虽然这批物资正在运送途中，还未到达企业，但是所有权已属于企业，虽未验收入库，仍然属于企业的存货；②企业将自己的材料委托另一方进一步加工，发出的材料对于企业来说是委托加工物资，虽然放在对方的库房，但仍然属于企业的存货；同理，受托加工物资也不属于企业的存货；③企业将自己的产品放于商家的库房，委托其销售，如果这些商品只是委托商家进行销售，所有权尚未转移，产品仍然属于企业的存货；同理，受托代销商品也不属于企业的存货。
注册会计师cpa会计存货
一、存货的确认和初始计量
1.投资者投入存货
借：库存商品等（合同约定价值/公允价值）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：股本
资本公积-股本溢价（差额）
2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得存货成本
3.盘盈存货成本按其【重置成本】作为入账价值
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
4.房地产开发企业建造的用于对外出租的房地产，属于“投资性房地产”
5.房地产开发企业建造的用于对外出售的房地产，属于“存货”
6.工程物资，不属于存货
工程物资，是为了购建符合资本化条件的固定资产而购入的，不属于存货
二、发出存货的计量
三、期末存货的计量
四、盘盈盘亏归纳。
CPA会计学习笔记：第03章存货
第三章存货一，存货的定义：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【以备出售、以备消耗】“存货”包括 8 个项目：①在途物资（材料采购）；②原材料（材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（在产品）；⑤库存商品；⑥发出商品；⑦委托代销商品；⑧委托加工物资。
受托代销商品是存货注：为建造固定资产而持有的物质不是存货；来料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入库后，视为存货；来料加工中之来料不是存货；委托代销产品对代销方而言不是存货。
二，存货的确认：1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业（对存货是否有所有权是经济利益是否很可能流入企业的判断标志）2．该存货的成本能够可靠地计量。
备注：同资产类三，存货的计量存货的 1.外购初始计存货成量本一、工业企业：购买价款+相关税（进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税）+相关费（运输费的93﹪、装卸费、保险费、包装费）+其他（合理损耗、入库前挑选整理费）注：不构成采购成本（ 1）增值税（ 2）采购人员的差旅费（管理费用）（ 3）入库后的仓储费（管理费用）（ 4）包装物押金（ 5）印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用。
二、商品流通企业：发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
已售商品的进货费用，计当然损益（主营业务成本），末售商品的进货费用，记入存货成本，对于进货费用金额少的，可直接计当期损益（销售费用）。
（ 1）采购时收到发票时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款①倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”科目；②倘若是赊购，则贷记“应付账款”科目；③倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”科目。
（2）入库时收到仓库转来的外购收料凭证时：①对于已收到发票的收料凭证2.加工取得存货成本3.其他方式取得存货成本借：原材料贷：在途物资②对于未收到发票的收料凭证收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。
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第三章存货（一）
本章考情分析
本章内容涉及存货的确认和计量。
近三年考试题型为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。
本章近三年主要考点：（1）存货跌价准备的计算；（2）先进先出法期末存货的计量；（3）存货成本的构成等。
本章应关注的主要问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）不能计入存货成本的费用；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。
2015年教材主要变化
本章内容没有变化。
主要内容
第一节存货的确认和初始计量
第二节发出存货的计量
第三节期末存货的计量
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】
（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2）下列项目属于企业存货
①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
（3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
（二）存货的确认条件
存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
2.该存货的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房
B.发出商品
C.低值易耗品
D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房
【答案】BCD
【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购存货的成本
购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额
相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费
【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；②一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本
其他相关费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等
【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；
（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；
（5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【例题·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。
本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。
验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为（）元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公斤），选项D正确。
【例题·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
【答案】ABD
【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
（二）加工取得存货的成本
存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
（三）其他方式取得存货的成本
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
借：库存商品等（合同或协议约定的价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
资本公积——资本溢价（差额）
2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本
执行相关准则。
3.盘盈存货的成本
（四）通过提供劳务取得的存货
通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【例题·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。
A.企业采购用于广告营销活动的特定商品
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.存货的加工成本
【答案】CD
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用和企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。
【例题·单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。
（2014年）
A.仓库保管人员的工资
B.季节性停工期间发生的制造费用
C.未使用管理用固定资产计提的折旧
D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
【答案】B
【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。
【例题·多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。
(2012年)
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
【答案】ABD
【解析】选项C应计入营业外支出。