注册会计师-《会计》教材精讲-第三章 存货(11页)
第三章存货
【案例】三高成光伏企业在经营层面的三座大山
“高负债、高库存、高应收账款”正在成为光伏企业在经营层面的三座大山。
兴业太阳能“债务暴雷”事件已经为我们拉响了警报。
那么，各大主要光伏上市企业库存规模到底有多大?整体营运能力到底如何?据黑鹰榜显示：截至2018年9月末，32家主要光伏企业（注：光伏收入占整体比重在50%及以上的企业，因港股及美股上市的中国光伏企业未披露三季度数据所以未予统计）存货规模合计为330.77亿元。
其中存货最多的三家企业是中利集团、隆基股份和阳光电源，分别为55.97亿元、48.46亿元、34.85亿元。
这32家主要光伏企业中至少17家企业（两家企业未披露具体数据）存货规模同比实现增长，其中榜单前十名中，增长最快的是隆基股份、阳光电源和晶盛机电，增幅分别为138.64%、84.32%和77.41%。
本章框架
考情分析
本章主要考客观题，但可以与债务重组、非货币性资产交换、合并报表等内容结合考主观题，属于非重点章节。
重要考点
（1）存货成本的确定（☆☆☆）
（2）存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提（☆☆☆）
（3）发出存货的计量方法等（☆☆）
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念（☆）
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【学习技巧】把握存货持有目的最终是为了出售。
【解释】图片中的楼房和汽车不一定都属于企业的固定资产，需要看企业对于该项资产的持有目的。
对于楼房来说，如果是企业的自用办公楼，则属于企业的固定资产，但如果是房地产开发企业拟出售的商品房，则属于企业的存货；对于车来说，如果是企业的办公用车，则属于企业的固定资产，但如果是汽车生产商拟出售的车，则属于企业的存货。
【考点提示】
1.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不属于存货。
（属于工程物资，非流动资产）
2.受托代销商品，由于其控制权未转移至受托方，不属于受托方的存货。
（仍然属于委托方的存货）
3.周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
（例如民航、地铁使用的高价周转件）
4.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品（辅料和加工费部分视为本企业存货）。
5.已经发货但控制权未转移给购货方的发出商品属于企业的存货。
（在“发出商品”科目中核算）
6.已经取得商品控制权，但尚未验收入库的在途物资属于企业的存货。
（在“在途物资”科目中核算）
7.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权和开发的商品房属于企业的存货。
8.合同履约成本的摊销期不超过一年或一个正常营业周期的部分属于企业的存货。
二、存货的初始计量（☆☆☆）（2017单选、2016单选、2014单选、2012多选、2007单选）
（一）外购存货的成本（采购成本）
指存货从采购到入库前所发生的合理必要支出，一般包括：
（二）加工取得存货的成本
（三）其他方式取得存货的成本
1.投资者投入存货的成本
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.盘盈取得的存货
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，会计处理为：
（1）批准前
借：原材料等
贷：待处理财产损溢
（2）批准后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
（四）通过提供劳务取得的存货成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
会计处理：
借：合同履约成本
贷：应付职工薪酬等
【提示1】下列费用发生时计入当期损益，不计入存货成本：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
4.企业采购用于广告营销活动的特定商品，取得相关商品时计入当期损益（销售费用），企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理
5.采购人员差旅费、市内零星运杂费计入管理费用
【提示2】商品流通企业进货费用的处理（三种做法）：
1.计入商品成本
2.先归集，然后按存销情况分摊
3.直接计入当期销售费用（金额较小）
【单选题】（2017年）下列各项中，应计入存货成本的是（）。
A.超定额的废品损失
B.季节性停工损失
C.采购材料入库后的存储费用
D.新产品研发人员的薪酬
『正确答案』B
『答案解析』选项A，计入当期损益（管理费用或营业外支出）；选项C，属于仓库管理支出，计入管理费用；选项D，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。
【单选题】（2016年）2×15年12月31日, 甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。
该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年1月向客户及潜在客户派发。
不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。
A.确认为库存商品
B.确认为当期销售成本
C.确认为当期管理费用
D.确认为当期销售费用
『正确答案』D
『答案解析』企业采购用于广告营销活动的特定商品，预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
甲公司购买毛绒玩具派发给客户，属于为了销售活动购入的特定商品，计入销售费用，因此选项D正确。
【单选题】（2014年）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。
A.仓库保管人员的工资
B.季节性停工期间发生的制造费用
C.未使用管理用固定资产计提的折旧
D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
『正确答案』B
『答案解析』仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。
【多选题】（2012年）下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C应计入营业外支出。
第二节发出存货的计量
一、发出存货成本的计量方法（☆☆）（2017单选、2013单选、2011单选）
（一）先进先出法
【单选题】（2017年）甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2 500万元，账面价值为2 000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3 000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2 800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者之差为300万元，不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的账面价值是（）。
A.2 400万元
B.2 710万元
C.3 010万元
D.2 200万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司2017年12月31日原材料账面价值＝（2 500＋3 000－2 800）－300＝2 400（万元）。
【单选题】（2013年）甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料的成本。
20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。
6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元（不含增值税），运输费用74.4万元（不含增值税，增值税税率11%），保险费用0.23万元。
1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。
甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（）。
A.665.00万元
B.686.00万元
C.687.40万元
D.700.00万元
『正确答案』B
『答案解析』本期购入A原材料的单位成本＝（2 375＋74.4＋0.23）/250＝9.80（万元），按照先进先出法计算期末库存A原材料数量＝200＋250－150－200－30＝70（件），甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝9.80×70＝686.00（万元）。
（二）月末一次加权平均法。
CPA 注册会计师 会计 讲义 第三章 存 货
【注意】存货可变现净值的计算与资产负债表日后事项结合
四、存货跌价准备的计提、转回和结转
计提
通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
转回
企业在每一个资产负债表日都应当重新确定可变现净值。当符合存货跌价准备的转回条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回
二、存货可变现净值的概念
可变现净值
是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
【提示】不同存货的可变现净值的构成不同，在计算存货可变现净值时应区分商品存货和非商品存货
三、存货可变现净值的确定
商品存货的可变现净值
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货
结转
企业在结转存货销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准览
一、存货的确认和初始计量
二、发出存货的计量
三、期末存货的计量
◇考点一：存货的期末计量及存货跌价准备计量（★★★）
一、存货的期末计量原则
资产负债表日
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量
（2）当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量
3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量
4.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）
5.用于出售的材料等，有合同按合同，没合同按市场
非商品存货可变现净值的确定，关键看产成品是否减值
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第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货是指企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
企业的存货具体通常包括以下内容：1.原材料。
指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
为建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
2.在产品。
指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3.半成品。
指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
4.产成品。
指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
5.商品。
指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
6.周转材料。
指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手驾等其他周转材料。
但是，周转材料符合固定资产含义的，应当作为固定资产处理。
（二）存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量二、存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。
企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。
存货--注册会计师考试辅导《会计》第三章讲义2
注册会计师考试辅导《会计》第三章讲义2期末存货的计量一、存货期末计量原则1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。
可变现净值＝估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税费◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。
◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
二、可变现净值的计算1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货●可变现净值＝估计售价－估计的销售费用以及相关税费2.需要经过加工的材料存货用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量●材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费材料计提减值准备的前提：用该材料生产的产成品的可变现净值低于其成本3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货●可变现净值应当以合同价格为基础计算●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。
（2）有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分——可变现净值以一般销售价格为基础计算。
总结：【例题1·多选题】下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（）。
A.产品的估计售价B.材料的账面成本C.估计发生的销售费用D.至完工估计将要发生的加工成本E.材料的售价[答疑编号3933030201]『正确答案』ACD『答案解析』材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费【例题2·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（）。
2020年注册会计师CPA 会计 第三章
处理方法 企业发生存货盘盈，应计入“待处理财产损溢”科目，在按照管理权限批准 后，冲减管理费用。 存货盘亏、毁损时，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，调到账实相 符；然后将损失转入当期损益：正常盘亏、毁损，其损失转入管理费用；非 常损失转入营业外支出（因非正常原因导致存货盘亏或毁损，按规定不能抵 扣的增值税进项税额应当转入营业外支出）。
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）104 （800×13%）
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
借：存货跌价准备 120（200×60％）
贷：主营业务成本 120
或者合成一笔分录：
借：主营业务成本 480
存货跌价准备 120
贷：库存商品
600
四、存货的清查
存货的清查
盘盈
过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税来计算：
材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估
计销售费用及相关税费
【例 3】2019 年 12 月 31 日，D 原材料的账面成本为 1000 万元，D 原材料的市场价格为
850 万元；假设用 1000 万元 D 原材料生产成乙商品的成本为 1300 万元（即至完工估计将要
70=1200（万元）
因乙商品的可变现净值 1200 万元低于乙商品的成本 1300 万元，D 原材料应当按照原材
料的可变现净值计量：
D 原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将 D 原材料加工成乙商品估计将要发生的成本
-估计的乙商品销售费用及相关税费=1270-300-70=900（万元）
（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来
2020年CPA考试《会计》第3章 存货-知识点整理
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。(属于“工程物资”)。
产成品
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。【注意，此处仅仅“视同”了为加工或修理产品发生的材料、人工费等，即仅前述部分作为受托企业存货核算，而委托方最开始交付给受托方的原材料等仍是委托方的存货在委托方的账上进行核算】。
委托加工物资/委托代销商品
属于委托方企业的存货。
受托代销商品
由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。属于委托方企业的存货。
存货确认条件
存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用的三种处理方法：
(1)当计入存货采购成本。
(2)也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
①对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；
②对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
(3)企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
2.加工取得存货的成本
存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
产成品＝直接材料＋直接人工＋制造费用
【制造费用】指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，制造费用不是期间费用，而是一项间接生产成本，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失等。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第三章 存货
第一节 存货的确认和初始计量
存货的确 认和初始
计量
存货的概念与确认条件 存货的初始计量
一、存货的概念和确认条件 ⑴存货的概念 存货是指企业在日常活动中①持有以备出
售的产成品或商品、②处在Th产过程中的在产 品、③在Th产过程或提供劳务过程中耗用的材 料和物料( 如低值易耗品) 等。（不包括“工程 物资”） 存货最重要的目的是：用来出售！
会计分录：
1.支付设计费
借：销售费用
200
贷：银行存款
200
2.订制卡通摆件
借：预付账款
700
贷：银行存款
700
3 . 取得摆件并派发给经销商
借：销售费用
700
贷：预付账款
700
理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主 要目的在于推广公司品牌，采购广告营销活动的商品，且不要求 返还，应当作为当期销售费用核算。
甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其 摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要 求返还。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：说明甲公司2× 15年应进行的会计处理并说明理由（包括应 如何确认及相关理由，并编制会计分录）。
【答案】
甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用 核算。
【例题· 单选题】一般纳税人委托其他单位 加工材料收回后直接对外销售的，其发Th的 下列支出中，不应计入委托加工材料成本的 是（ ）。
A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 【答案】C 【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税 额抵扣，不应计入委托加工日常经 营活动中发Th的下列费用或损失，应当计入 存货成本的是（ ）。（2014年考题） A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发Th的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发Th的损失
钟骏华CPA《会计》讲义第3章
钟骏华CPA《会计》讲义第3章✎蓝宝会计学校第三章存货前言存货是基础知识，考试时可能出现在非货币性资产交换、债务重组、财务报告、所得税、企业合并、合并报表等综合题里面。
存货这章很多知识都是为后面打基础的。
本章作为独立的知识点来考察，一般是考单选题或多选题，每年分值2～3分，不会单独出大题。
因此，本章不重要。
近3年考情分析单选题多选题综合题总分2016 1题2分用于促销的商品————2分2015 ——————0分2014 2题4分材料减值的确定；存货成本的构成————4分本章结构第一节存货的确认和初始计量知识点：存货的内容；外购存货的成本；委托加工存货的成本；投入和接受捐赠的存货成本第二节发出存货的计量知识点：发出存货成本的计量方法；存货成本的结转第三节期末存货的计量知识点：可变现净值的确定；计提存货跌价准备的方法；库存多于合同；存货盘盈或盘亏第一节存货的确认和初始计量知识点：存货的内容存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。
工程物资不是存货。
受托代销商品不符合存货的确认条件。
“存货”包括7个项目：①在途物资（材料采购）；②原材料（材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（在产品）；⑤库存商品；⑥发出商品（含委托代销商品）；⑦委托加工物资。
注：“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。
知识点：外购存货的成本1.外购存货的成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，不包括运费可抵扣的增值税）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；（5）其他税费（如关税、资源税、消费税等）。
2.不构成采购成本的内容（1）增值税（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）（3）入库后的仓储费（计入管理费用）需要说明的是，商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。
3注会第三章存货讲解
【例题1·多选题】下列各种物资中，应当作为企业 存货核算的有（ ）。 A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房 B.发出商品 C.低值易耗品 D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房 【答案】BCD 【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商 品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属 于存货，选项A不属于存货。
（二）存货的确认条件
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有 某项存货的所有权。 在有些交易方式下，存货的确认应当注重交易 的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。
2.存货的成本能够可靠地计量
二、存货的初始计量
存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货 入账价值的确定。
（一）可变现净值的基本特征
1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的
售价或合同价 3.不同存货可变现净值的构成不同 （1）直接用于出售的商品等存货，其可变现净值为估计售
价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为以该存货
A.32.4
D.36
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480
（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所
以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/
公斤），选项D正确。
【例题3·多选题】下列各项与存货相关的费用中， 应计入存货成本的有（ ）。（2007年） A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用
2020注册会计师(CPA) 会计 第三章 存 货
核心考点一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础，诸如非货币性资产交换、债务重组、长期股权投资、所得税、会计差错更正以及合并财务报表等内容，都可能或多或少涉及到存货的知识。
在考试中，本章通常以客观题形式出现，平均分值在2分左右，主要考查存货的概念内涵、存货的初始计量以及存货的期末计量等。
值得一提的是，存货的期末计量，尤其是存货可变现净值的计算，属于近几年考试的高频考点，应予以重视。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，例如，长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易，合并报表中的内部商品交易的抵销等。
因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和初始计量◇知识点：存货的确认（★★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】【例题·单选题】2×18年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。
该卡通毛绒玩具将按计划于2×19年1月向客户及潜在客户派发。
不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×18年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。
A.确认为库存商品B.确认为当期销售成本C.确认为当期管理费用D.确认为当期销售费用『正确答案』D『答案解析』企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
【例题·多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（）。
注册会计师-《会计》基础讲义-第三章 存货(21页)
第三章存货一、本章概述（一）内容提要本章阐述了购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下存货的初始计量原则及会计处理方法；继而对存货的发出计价按实际成本法作了分类解析，其中涉及先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及个别计价法；最后本章对存货的期末计价作了解析，着力阐述了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。
（二）关键考点1.存货入账价值的确定。
特别关注外购方式、委托加工方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式下入账成本的计算2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及跌价准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。
二、知识点详释知识点：存货的概念及确认条件★（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【备注】常见存货包括：①原材料（构成产品主体的材质）②在产品（企业正在制造尚未完工的产品）③半成品（可单独出售）④库存商品⑤周转材料——包装物和低值易耗品【解释】钢厂的钢材是产品，铁矿砂是原材料。
【解释】焦化厂的焦炭是产品，煤炭是原材料。
棉纺厂将棉花加工成棉纱（半成品），棉纱可以单独出售，棉纱进一步加工为布匹（产成品）。
（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业（“很可能”，概率大于50%）2.存货的成本能够可靠计量知识点：存货的初始计量★★★（一）入账价值基础历史成本或实际成本【基础知识补充】增值税的运作原理【解释】环节一：A公司从国外进口一批商品（途中左侧竖线表示“海关”），商品买价为10万元，假定关税为0，进口环节缴纳给海关的增值税为（10＋0）×16%＝1.6（万元），海关收到后开出完税凭单，A可以此作为抵扣进项税的凭据。
环节二：A公司将其进行加工后，出售给B公司，售价为20万元，并按照售价的16%，收取3.2万元的销项税，B公司取得3.2万元的进项税。