注会第三章存货解析版
注册会计师-《会计》教材精讲-第三章 存货(11页)
第三章存货【案例】三高成光伏企业在经营层面的三座大山“高负债、高库存、高应收账款”正在成为光伏企业在经营层面的三座大山。
兴业太阳能“债务暴雷”事件已经为我们拉响了警报。
那么，各大主要光伏上市企业库存规模到底有多大?整体营运能力到底如何?据黑鹰榜显示：截至2018年9月末，32家主要光伏企业（注：光伏收入占整体比重在50%及以上的企业，因港股及美股上市的中国光伏企业未披露三季度数据所以未予统计）存货规模合计为330.77亿元。
其中存货最多的三家企业是中利集团、隆基股份和阳光电源，分别为55.97亿元、48.46亿元、34.85亿元。
这32家主要光伏企业中至少17家企业（两家企业未披露具体数据）存货规模同比实现增长，其中榜单前十名中，增长最快的是隆基股份、阳光电源和晶盛机电，增幅分别为138.64%、84.32%和77.41%。
本章框架考情分析本章主要考客观题，但可以与债务重组、非货币性资产交换、合并报表等内容结合考主观题，属于非重点章节。
重要考点（1）存货成本的确定（☆☆☆）（2）存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提（☆☆☆）（3）发出存货的计量方法等（☆☆）第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念（☆）存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【学习技巧】把握存货持有目的最终是为了出售。
【解释】图片中的楼房和汽车不一定都属于企业的固定资产，需要看企业对于该项资产的持有目的。
对于楼房来说，如果是企业的自用办公楼，则属于企业的固定资产，但如果是房地产开发企业拟出售的商品房，则属于企业的存货；对于车来说，如果是企业的办公用车，则属于企业的固定资产，但如果是汽车生产商拟出售的车，则属于企业的存货。
【考点提示】1.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不属于存货。
（属于工程物资，非流动资产）2.受托代销商品，由于其控制权未转移至受托方，不属于受托方的存货。
CPA 注册会计师 会计 讲义 第三章 存 货
【注意】存货可变现净值的计算与资产负债表日后事项结合
四、存货跌价准备的计提、转回和结转
计提
通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
转回
企业在每一个资产负债表日都应当重新确定可变现净值。当符合存货跌价准备的转回条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回
二、存货可变现净值的概念
可变现净值
是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
【提示】不同存货的可变现净值的构成不同，在计算存货可变现净值时应区分商品存货和非商品存货
三、存货可变现净值的确定
商品存货的可变现净值
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货
结转
企业在结转存货销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准览
一、存货的确认和初始计量
二、发出存货的计量
三、期末存货的计量
◇考点一：存货的期末计量及存货跌价准备计量（★★★）
一、存货的期末计量原则
资产负债表日
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量
（2）当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量
3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量
4.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）
5.用于出售的材料等，有合同按合同，没合同按市场
非商品存货可变现净值的确定，关键看产成品是否减值
2019注会教材第3章存货21页word文档
第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。
企业的存货通常包括以下内容：1．原材料。
指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
2．在产品。
指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3．半成品。
指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
4．产成品。
指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
5．商品。
指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
6．周转材料。
指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。
但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
(二)存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。
1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第三章 存货
内容框架一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量四、存货的清查盘点历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础，诸如非货币性资产交换、债务重组、所得税、差错更正和合并财务报表等内容，都可能或多或少涉及存货的相关知识。
在考试中，本章通常以客观题形式出现，分值在2～4分左右，主要考查存货的本质特征、存货的初始计量原则以及存货的期末计量等。
值得一提的是，存货的期末计量，尤其是存货可变现净值的计算属于高频考点，应予以重视。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和初始计量◇知识点：存货的确认（★★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过（1）不看外在形态，关键看企业持有目的。
举例：①汽车对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚生产下线停在停车坪上的新车对于汽车制造厂而言是存货；②楼房对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚开发完成的待售的商品房对于房地产开发企业而言是存货；③土地使用权对于大多数企业而言是无形资产，但是用来建造商品房的土地使用权对于房地产开发企业而言是存货；④工程物资用于在建工程，将来变成固定资产，不是用来出售的，所以工程物资不属于存货。
（2）不看存放地点，看是否拥有所有权。
举例：①企业采购的在途物资，虽然这批物资正在运送途中，还未到达企业，但是所有权已属于企业，虽未验收入库，仍然属于企业的存货；②企业将自己的材料委托另一方进一步加工，发出的材料对于企业来说是委托加工物资，虽然放在对方的库房，但仍然属于企业的存货；同理，受托加工物资也不属于企业的存货；③企业将自己的产品放于商家的库房，委托其销售，如果这些商品只是委托商家进行销售，所有权尚未转移，产品仍然属于企业的存货；同理，受托代销商品也不属于企业的存货。
注册会计师精讲班：会计-第3章-存货
注册会计师会计精讲班授课教师：庄欣第三章 存货第三章 存货一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品､处在生产过程中的在产品､在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等｡具体包括：原材料､在产品、半成品、产成品、商品、周转材料｡第三章 存货二、存货的确认条件同时满足下列条件时予以确认：1. 存货所包含的经济利益很可能流入企业；2. 存货的成本能够可靠计量｡第三章 存货三､存货的初始计量（一）外购的存货1.外购存货的入账成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+途中合理损耗+入库前挑选整理费等。
第三章 存货【多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。
A. 入库前的挑选整理费B. 运输途中的合理损耗C. 不能抵扣的增值税进项税额D. 运输途中因自然灾害发生的损失第三章 存货【答案】ABC【解析】选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应计入营业外支出，不计入存货成本｡第三章 存货2. 商品流通企业的采购成本（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费､装卸费､保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本｡第三章 存货（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本｡（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）｡第三章 存货（二）进一步加工取得的存货1. 委托外单位加工的存货委托加工物资耗用物资实际成本收回物资的实际成本支付加工费、运杂费应计入的消费税第三章 存货【例1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）｡原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为16%。
存货--注册会计师考试辅导《会计》第三章讲义2
注册会计师考试辅导《会计》第三章讲义2期末存货的计量一、存货期末计量原则1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。
可变现净值＝估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税费◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。
◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
二、可变现净值的计算1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货●可变现净值＝估计售价－估计的销售费用以及相关税费2.需要经过加工的材料存货用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量●材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费材料计提减值准备的前提：用该材料生产的产成品的可变现净值低于其成本3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货●可变现净值应当以合同价格为基础计算●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。
（2）有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分——可变现净值以一般销售价格为基础计算。
总结：【例题1·多选题】下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（）。
A.产品的估计售价B.材料的账面成本C.估计发生的销售费用D.至完工估计将要发生的加工成本E.材料的售价[答疑编号3933030201]『正确答案』ACD『答案解析』材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费【例题2·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（）。
注册会计师综合阶段-《会计》-第三章 存 货
第三章存货历年考情概况本章考试以客观题为主，通常考试分值在2分至4分左右，主要涉及存货入账价值的计算、各种存货计价方法下发出存货成本的计算、月末产品成本的计算、存货的期末计量。
本章也是主观题考查的基本内容，例如非货币性资产交换中涉及存货的交换、债务重组中以存货抵债、销售实现时与存货成本配比确认损益等。
本章属于全书的基础性章节，相对比较简单，为以后学习非货币性资产交换、债务重组和差错更正等内容打好基础。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】存货的初始计量（★★）（一）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。
2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，其增值税的进项税额，可以抵扣。
3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
4.商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。
【例·单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为20.8万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率10%计算的进项税额1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。
该批甲原材料实际单位成本为每吨（）。
A.1.3万元B.1.51万元C.1.22万元D.1.5万元『正确答案』D『答案解析』购入原材料的实际总成本＝130＋10＋5＋3.5＝148.5（万元），实际入库数量＝100×（1－1%）＝99（吨），该批原材料实际单位成本＝148.5/99＝1.5（万元/吨）。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第三章 存货
第一节 存货的确认和初始计量
存货的确 认和初始
计量
存货的概念与确认条件 存货的初始计量
一、存货的概念和确认条件 ⑴存货的概念 存货是指企业在日常活动中①持有以备出
售的产成品或商品、②处在Th产过程中的在产 品、③在Th产过程或提供劳务过程中耗用的材 料和物料( 如低值易耗品) 等。（不包括“工程 物资”） 存货最重要的目的是：用来出售！
会计分录：
1.支付设计费
借：销售费用
200
贷：银行存款
200
2.订制卡通摆件
借：预付账款
700
贷：银行存款
700
3 . 取得摆件并派发给经销商
借：销售费用
700
贷：预付账款
700
理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主 要目的在于推广公司品牌，采购广告营销活动的商品，且不要求 返还，应当作为当期销售费用核算。
甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其 摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要 求返还。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：说明甲公司2× 15年应进行的会计处理并说明理由（包括应 如何确认及相关理由，并编制会计分录）。
【答案】
甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用 核算。
【例题· 单选题】一般纳税人委托其他单位 加工材料收回后直接对外销售的，其发Th的 下列支出中，不应计入委托加工材料成本的 是（ ）。
A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 【答案】C 【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税 额抵扣，不应计入委托加工日常经 营活动中发Th的下列费用或损失，应当计入 存货成本的是（ ）。（2014年考题） A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发Th的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发Th的损失
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第三章存货一、本章概述（一）内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。
本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。
本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。
考生应掌握：1.存货入账价值的确定。
特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。
（二）历年试题分析二、知识点精讲3.1 存货的确认和初始计量3.1.1 存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量3.1.2 存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。
另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。
该原材料的入账价值为（）元。
A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000[答疑编号3757030101]『正确答案』C『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
会计分录如下：借：原材料 6093800 应交税费――应交增值税（进项税额）（1020000＋60000×7%） 1024200贷：银行存款 7118000（2）商业企业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
经典例题－2【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。
A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用[答疑编号3757030102]『正确答案』ABDE『答案解析』选项C应计入管理费用。
2.委托加工方式委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
备注:详细解析见第九章《负债》。
【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。
委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。
3.自行生产的存货入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用备注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
4.投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
经典例题－3【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。
则双方的对应账务处理如下：甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：借：长期股权投资――乙公司（100＋100×17%）117贷：主营业务收入 100应交税费――应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品 80借：营业税金及附加10贷：应交税费――应交消费税 10乙公司的账务处理如下：借：库存商品100应交税费――应交增值税（进项税额）17贷：实收资本117[答疑编号3757030103]5.债务重组方式换入的按换入存货的公允价值入账6.非货币性交易方式换入的详见非货币性资产交易章节7.盘盈的按重置成本作为入账成本【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。
3.2 发出存货的计量【要点提示】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法，偶尔也会测试加权平均法，但很少测试个别计价法，主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。
经典例题4【单选题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。
该企业2008年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。
该企业2008年1月31日乙材料的实际账面金额为（）元。
A.39600B.79200C.39800D.19000先进先出法下发出计价的认定：加权平均法下发出计价的认定：[答疑编号3757030104]『正确答案』A『答案解析』（1）1月4日每吨材料的加权平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；（2）1月15日每吨材料的加权平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；（3）1月31日乙材料的实际账面金额＝198×200＝39600（元）。
经典例题5【2011年单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。
当月为生产A 产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。
当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。
当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。
甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（）。
A.作为管理费用计入当期损益B.作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出D.作为当期已售A产成品的销售成本[答疑编号3757030105]『正确答案』C『答案解析』略2.甲公司A产成品当月末的账面余额为（）万元。
A.4710B.4740C.4800D.5040[答疑编号3757030106]『正确答案』B『答案解析』因为本题甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本，所以计算如下：（8000＋600＋15400－300）－（8000＋600＋15400－300）/（1000＋2000）×2400＝23700－23700/3000×2400＝4740（万元）。
注意：为了保证最后无余额，所以一般采用倒挤方式计算期末存货余额。
3.2.2 存货发出的会计处理3.3 存货的期末计量3.3.1 成本与可变现净值的确认1.成本：账面成本（账面余额）2.可变现净值的确认（1）库存商品的可变现净值确认①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
②可变现净值中预计售价的确认A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
经典例题－6【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：合同约定部分的可变现净值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其账面成本7200元（＝60×120），发生增值840元，不予认定；非合同约定部分的可变现净值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其账面成本4800元（＝40×120），发生贬值240元，应予认定。
该存货期末应提足的跌价准备＝240元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。
）如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分录如下：借：资产减值损失140贷：存货跌价准备140[答疑编号3757030201]（2）材料的可变现净值的确认①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本经典例题－7【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。
其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其账面成本6000元（＝60×100），发生增值1800元，不予认定；非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其账面成本4000元（＝40×100），发生贬值400元，应予认定。
该材料期末应提足的跌价准备＝400元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。