我国投资性房地产会计准则与国际会计准则的比较及启示

明 确 指 出 投 资 性 房 地 产 必 须 是 能 够 独 ｉ 量 和 出 售 的 ｆ － Ｉ ４ ＡＳ ０中投 资 性 房 地 产 是 指 为 了赚 取 租 金 或 为 资 本 增 值 ， 或 两 者 兼 而 有 之 ， 由 业 主 或 融 资租 赁 的 承 租 人 持 有 的 房 地 产 而
会 计 与 审 计
谷 春 玲
（ 交一航局 第三工程有 限公 司， 宁 大连 １６ １） 中 辽 １ ０ ０
摘要 ： 国《 我 企业会 计准则 第 ３号～ 投 资性房 地产 》 在制定 时参照 了《 国际会计准 则第 ４ Ｏ号一投 资性房地 产 》 以 下 简 （ 称 Ｉ Ｓ ４ ） 许 多 内容 既 有 趋 同 ， 有 差 异 ， 文 对 我 国《 业 会 计 准 则 第 ３号 一 投 资 性 房 地 产 》 Ｉ ０的 投 资性 房 Ａ ０ ， 也 本 企 与 ＡＳ４
地产 的定义 、 认 、 确 内容 、 量 进 行 了 比 较 ， 提 出 对我 国的 启 示 。 计 并 关 键 词 ： 资性 房 地 产 ； 国 际 会 计 准 则 ； 比较 投
我 国 投 资 性 房 地 产 会 计 准 则 与 国 际 会 计 准 则 的 比 较
一
、
（ ） 资 性 房 地 产 会 计 准 则 定 义 的 比较 一 投 我 国 《 业 会 计 准 则 第 ３号 — — 投 资 性 房 地 产 》 确 指 企 明 出投 资性 房 地 产 是 指 为 赚 取 租 金 或 资 本 增 值 ， 两 者 兼 有 而 或 持 有 的房 地 产 。包 括 ：１ 已 出 租 的 土 地 使 用 权 ；２ 持 有 并 （） （） 准备增值 后转让 的士地 ห้องสมุดไป่ตู้用权 ； ３ 已 出租 的建 筑物 。对 于 （） 自用 房 地 产 、 为 存 货 的 房 地 产 不 应 归 为 投 资 性 房 地 产 ， 作 前 者 属 于 企 业 的 固 定 资产 ， 者 则 归 属 于 企 业 的存 货 项 目 。还 后
（ 地或 建筑物 ， 建筑物 的一部分 ， 土 或 可两 者 兼 而 有 之 ）但 小 ， 包 括 ：１ 用 于 商 品 或 劳 务 的 生 产 或 供 应 ， 用 于 管 理 日的 的 （） 或 房 地 产 ；２ 在 正 常 经 营 过 程 中 销 售 的 房 地 产 。 Ｉ ４ （） Ａ￥ ０同 时 还 对 投 资 性 房 地 产 列 举 如 下 ： １ 为 长 期 资 本 增 值 而 持 有 的 （） 土地 ， 包括 在正常经 营过 程 中为 短期 销 售而 持有 的 土地 ； 不 （ ） 未 确 定 未 来 用 途 的 土 地 ， 视 为 用 于 资 本 增 值 ； ３ 报 ２尚 应 （） 告 企 业 拥 有 或 融 资 租 赁 下 持 有 ， 在 一 项 或 多 项 经 营 租 赁 下 并 租 出 的 建 筑 物 ；４ 一 项 或 多 项 经 营 租 赁 下 租 出 的 空 闲 建 筑 （） 物 。Ｉ Ｓ ０同 时 还 采 用 列 举 的 方 式 在 第 七 条 中 指 出 ４种 情 Ａ４ 况 不 属 于 投 资 性 房 地 产 。２ ０ ０ ３年 国 际 会 计 准 则 又 新 增 了定 义 ： 当且 仅 当 承 租 人 在 经 营 租 赁 下 持 有 的 房 地 产 权 益 符 合 “ 投资性房地 产的定 义 ， 承 租人按 照本 准则 第 ３ 且 ３段 至 第 ５ ５ 段 规定 的公 允价值模式 确认资产 时 ， 租人在经 营租 赁下持 承 有 的 房 地 产 权 益 才 可 以 归 类 为 投 资 性 房 地 产 ， 按 照 投 资 性 并 房地 产的规定进 行处理 ” 。进 一 步 完 善 和 补 充 了对 投 资 性 房 地 产的范 围的界定 。 我 国投 资性 房 地 产 会 计 准 则 对 投 资 性 房 地 产 的 定 义 及 范 围 的 规 定 比较 简 单 ， 然 在 投 资 性 房 地 产 应 用 指 南 中 作 了 虽 进 一 步 规 定 ， 仍 然 比较 简 单 。Ｉ ４ 列 举 不 属 于 投 资 性 但 ＡＳ ０在 房 地 产 的 示 例 中 规 定 得 比我 国详 细 ； 范 围 上 ， 国 投 资 性 在 我 房 地 产 没 有 考 虑 融 资 租 赁 获 得 的 投 资 性 房 地 产 的 确 认 ， 没 也 有 考 虑 经 营 性 租 赁 条 件 下 存 在 投 资 性 房 地 产 的 可 能 及 处 理 方 式 ； 我 国投 资 性 房 地 产 准 则 中强 调 了 投 资性 房 地 产 应 当 但 能 够 单 独 计 量 和 出售 ， 一 点 在 其 他 国 家 准 则 中 是 没 有 单 独 这 加 以列 示 和 强 调 。 （ ） 资 性 房 地 产 会 计 准 则 内容 的 比 较 二 投 Ｉ ４ ＡＳ ０包 括 目的 、 义 、 认 、 始 量 、 续 支 出 、 始 定 确 仞 后 仞 确 认 后 的计 量 、 允 价 值 模 式 、 法 可 靠 计量 公 允 价 值 、 本 公 无 成 模 式 、 换 、 置 和 披 露 、 效 日期 等 内容 ， 系 全 面 ， 容 详 转 处 生 体 内 尽 。我 国投 资性 房 地 产 会 计 准 则 与 Ｉ ４ Ａ￥ ０之 问 的根 本 性 差 异是“ 土地 使 用 权 ” “ 地 所 有 权 ” 与 土 。我 国投 资 性 房 地 产 会 计 准则 中的 土地 指 的 是 土 地 使 用 权 ， Ｉ ￥ ０中 的 土 地 指 的 而 Ａ４ 是 土地 所 有 权 。 Ｉ ４ ＡＳ ０将 以 融 资 租 赁 方 式 租 入 的 房 地 产 和 以 经 营 租 赁 方 式 租 入 后 转 租 的房 地 产 纳 入 投 资 性 房 地 产 的 范 围 ； 国没 有 将 其 纳 入 本 准 则 ， 是 作 为 租 赁 准 则 的 内容 。 我 而