基础会计学 第四章 账户与复式记账
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第四章 账户与复式记账 《基础会计》PPT课件
★ 相互联系的账户：也称对应账户，在每笔业务处理中建立起特定关系的账户。
【例】 企业用银行存款3 000元购买材料
复式记账
借方 3 000
原材料
贷方
借方 ×××
银行存款 贷方 3 000
★ 以相等金额记录：两个账户记录的金额相等。
3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录
影响等式双方要素，双方同增的经济业务
会计要素
资产 库存现金
负债 应付账款
所有者 权益
收入
分类
会计科目
实收资本
主营业务 收入
费用 销售费用
利润 本年利润
原 材 料 应交税费
资本公积
其他业务 收入
管理费用 利润分配
会计要素的组 成内容的名称
2.设置会计科目的意义 ★ 系统、分类反映会计要素内容的需要 ★ 设置会计账户，核算经济业务的需要 ★ 满足信息使用者了解会计信息的需要
经济业务 （交易或事项）
★ 可具体体现资金运动规律 规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等
资 产 + 费 用 ＝ 负 债 + 所有者权益 + 收 入
规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等 ★ 可完整反映交易或事项的所有类型
2.对每项业务（交易或事项）必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。
会计科目：A材料
2╳18年 月日 31
凭证号 月初余额
“原材料”明细账
计量 单位
单价
借方 数量 金额
贷方 数量 金额
余额
吨
200
10 000
★ 账户名 称及格 式变化
1
转1
吨
《基础会计》第四章 会计账户与复式记账
损益类科目是用以反映企业在一定时期内取得的各项收入和 发生的各项费用的科目。
（二）按所提供信息的详细程度分类
1．总分类科目 总分类科目亦称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内
容进行总括分类的科目。 2．明细分类科目
明细分类科目亦称明细科目，是对总分类科目所含内容做进 一步分类的科目。
四、会计科目的编号
四、会计科目与账户的关系
联系： • 二者反映的经济内容一致； • 会计科目是设置账户的基础和依据。 区别： • 会计科目仅说明反映的经济业务内容是什么，而账户不仅具 有这项功能，还具有记录经济业务的发生情况和结果的功能； • 会计科目没有结构，而账户具有一定的结构和格式，用来系 统地记录经济业务。
借方记成本的增加额，贷方记成本的减少额（或转出额），期 末余额一般在借方，表示期末成本数额。
会计科目编号由财政部统一规定。常用的编号方法是“数字 编号法”。从左至右，各数字的含义依次如下： 第一位数字表示会计科目的主要大类。 第二位数字表示会计科目主要大类下属的各个小类。 第三位和第四位数字表示各小类下的具体科目。
第二节 会计账户
一、会计账户的概念
会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构， 用来连续记录会计内容增减变动情况及其结果的载体。
2．负债类科目 负债类科目是用以反映负债要素具体内容的会计科目。
3．共同类科目 共同类科目是既反映资产要素具体内容，又反映负债要素具
体内容的会计科目。
4．所有者权益类科目 所有者权益类科目是用以反映所有者权益要素具体内容的科
目。 5．成本类科目
成本类科目是用以反映企业在生产经营过程中所发生的可用 货币表现的各项耗损的会计科目。 6．损益类科目
第一节 会计科目
（二）按所提供信息的详细程度分类
1．总分类科目 总分类科目亦称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内
容进行总括分类的科目。 2．明细分类科目
明细分类科目亦称明细科目，是对总分类科目所含内容做进 一步分类的科目。
四、会计科目的编号
四、会计科目与账户的关系
联系： • 二者反映的经济内容一致； • 会计科目是设置账户的基础和依据。 区别： • 会计科目仅说明反映的经济业务内容是什么，而账户不仅具 有这项功能，还具有记录经济业务的发生情况和结果的功能； • 会计科目没有结构，而账户具有一定的结构和格式，用来系 统地记录经济业务。
借方记成本的增加额，贷方记成本的减少额（或转出额），期 末余额一般在借方，表示期末成本数额。
会计科目编号由财政部统一规定。常用的编号方法是“数字 编号法”。从左至右，各数字的含义依次如下： 第一位数字表示会计科目的主要大类。 第二位数字表示会计科目主要大类下属的各个小类。 第三位和第四位数字表示各小类下的具体科目。
第二节 会计账户
一、会计账户的概念
会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构， 用来连续记录会计内容增减变动情况及其结果的载体。
2．负债类科目 负债类科目是用以反映负债要素具体内容的会计科目。
3．共同类科目 共同类科目是既反映资产要素具体内容，又反映负债要素具
体内容的会计科目。
4．所有者权益类科目 所有者权益类科目是用以反映所有者权益要素具体内容的科
目。 5．成本类科目
成本类科目是用以反映企业在生产经营过程中所发生的可用 货币表现的各项耗损的会计科目。 6．损益类科目
第一节 会计科目
《基础会计》第四章 账户与复式记账
●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。
影响要 素
公司收到投 资者投资 800 000 元存入银行。
登记账 户
登记方 向
登记金 额
9-37
四、借贷记账法记账规则
• ●有借必有贷●借贷必相等
9-38
五、会计分录
• 1.会计分录的含义：是按反映一项经济业务的会计 科目，以货币为计量单位，借助记账符号，分别 记录其增加或减少数量变化的一种方法。
9-35
账户类别 资产类、成本类 账户 负债及所有者权 益类账户
借方记录
贷方记录
期末余额
增加额
减少额
减少额
增加额 增加额 减少或转 销额
在借方
在贷方
减少或转销 损益收入类账户 额
损益费用类账户 增加额
一般无余 额
一般无余 额 一般在贷 方 9-36
减少或转销 增加或转 利润计算类账户 额 入额
四、借贷记账法记账规则
9-18
四、会计科目
• 3．会计科目按会计报表内容分，可以分为 资产负债表科目和利润表科目。 • 前者是在资产负债表中列示的会计科目，后 者是在利润表中列示的会计科目。
9-19
第二节
复式记账
• 一、单式记账与复式记账 • 记账方法就是在账簿中登记经济业务的 方法。按其记录经济业务方式的不同，记账 方法可以分为单式记账法和复式记账法。 • （一）单式记账法 • 是指对发生的每一项经济业务，只在一 个账户中进行登记的记账方法。
30 000（购入材料总额） 20 000（已支付货款） 10 000（尚未支付款）
9-42
5.复合会计分录的分解
• 【例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20
影响要 素
公司收到投 资者投资 800 000 元存入银行。
登记账 户
登记方 向
登记金 额
9-37
四、借贷记账法记账规则
• ●有借必有贷●借贷必相等
9-38
五、会计分录
• 1.会计分录的含义：是按反映一项经济业务的会计 科目，以货币为计量单位，借助记账符号，分别 记录其增加或减少数量变化的一种方法。
9-35
账户类别 资产类、成本类 账户 负债及所有者权 益类账户
借方记录
贷方记录
期末余额
增加额
减少额
减少额
增加额 增加额 减少或转 销额
在借方
在贷方
减少或转销 损益收入类账户 额
损益费用类账户 增加额
一般无余 额
一般无余 额 一般在贷 方 9-36
减少或转销 增加或转 利润计算类账户 额 入额
四、借贷记账法记账规则
9-18
四、会计科目
• 3．会计科目按会计报表内容分，可以分为 资产负债表科目和利润表科目。 • 前者是在资产负债表中列示的会计科目，后 者是在利润表中列示的会计科目。
9-19
第二节
复式记账
• 一、单式记账与复式记账 • 记账方法就是在账簿中登记经济业务的 方法。按其记录经济业务方式的不同，记账 方法可以分为单式记账法和复式记账法。 • （一）单式记账法 • 是指对发生的每一项经济业务，只在一 个账户中进行登记的记账方法。
30 000（购入材料总额） 20 000（已支付货款） 10 000（尚未支付款）
9-42
5.复合会计分录的分解
• 【例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20
《会计基础》第四章账户与复式记账
账户结构与格式
账户结构
账户的结构是指用来反映会计要素具体内容的增减变动及其结果的户头或格式。 账户一般分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。具体哪一方登记增加 、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。
账户格式
账户的格式是指账户的结构在账页上的表现形式。通常包括账户名称（即会计科 目）、日期和凭证号数、摘要和金额栏等。其中，金额栏又分为借方金额栏和贷 方金额栏，分别用于记录经济业务的增加和减少情况。
成本费用分类
根据与产品或劳务的关系，可分为直 接成本和间接成本；根据成本习性， 可分为变动成本和固定成本。
成本计算方法与程序
成本计算方法
品种法、分批法、分步法等，根据企业 生产工艺特点和成本管理要求选择适当 的成本计算方法。
VS
成本计算程序
确定成本计算对象、归集和分配各项费用 、计算产品总成本和单位成本等步骤。
• 结账：在会计期末将本期内所有发生的经济业务全部登记入账，并计算出本期 发生额和期末余额的过程。结账时需注意检查本期发生的经济业务是否已全部 登记入账，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用等。
• 错账更正：发现账簿记录有误时进行的更正处理。更正方法包括划线更正法（ 在错误的文字或数字上划一条红线注销，然后在红线上方填写正确的文字或数 字，并由记账人员在更正处盖章）、红字更正法（用红字填写一张与原错误凭 证相同的记账凭证，以冲销原错误记录，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证 ，并据以登记入账）和补充登记法（用蓝字补记一张少记的金额的记账凭证， 并据以登记入账）。
试算平衡表编制方法
• 试算平衡表概念：试算平衡表是定期地加计分类账各账户的借贷方发生及余额 的合计数，用以检查借贷方是否平衡暨账户记录有无错误的一种表式。
会计基础 第四章会计账户与复式记账
知识链接：关于“增减记账法”和“收付记账法”
收付记账法是指以“收”和“付”作为记账符 号，反映经济业务所引起会计要素增减变动的 一种记账方法。这种记账方法曾被我国预算会 计长期使用。收付记账法，按其记账主体的不 同，分为资金收付记账法、财产收付记账法和 现金收付记账法。
案例导入
林英的姑妈根据林英给她讲的复式记账的基本方法，将她服装店7月份的 有关业务按照自己的理解进行了记录，如下表所示，林英的姑妈登记 的正确吗？
借 银行存款 贷
借 库存现金 贷
20000
20000
借贷记账法
（3）9月6日，天昊公司销售库存商品取得收入60万 元，其中之45万元已存入银行，另外15万元尚未 收回。
借 主营业务收入 贷 600000
借 银行存款 贷 450000
借 应收账款 贷 150000
借贷记账法
（4）9月7日，天昊公司用库存现金2000元支付销 货运费。
的编号； 4、资金的增减额，即填写经济业务增加和减
少的具体金额； 5、资金余额，即经济业务增减变化后的结果。
会计账户
每个账户一般有四个金额，即期初余额、本期增 加发生额、本期减少发生额、期末余额，它们 之间的关系是：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减 少发生额
资料\第四章资料2.doc
会计账户
会计科目
三、会计科目的分类与级次 1、会计科目的分类 （1）资产类科目。 如“库存现金”、“交易性金融资产”、“银行
存款”、“原材料”、“固定资产”等等。 （2）负债类科目。 如“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”、
“应付职工薪酬”、“应交税费”等等。
会计科目
（3）所有者权益类科目。 如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”
基础会计学第四章 账户与复式记账
第三节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念 是指以“ ”“贷 是指以“借”“贷”作为记账符号的一种 复式记账方法。 复式记账方法。 产生于12、13世纪的意大利 世纪的意大利。 产生于12、13世纪的意大利。是各国通 用商业语言。 用商业语言。 二、借贷记账法的记账符号 记账符号：借贷记账法为“ ■记账符号：借贷记账法为“借”、“贷” 二字。 二字。 主要作用：表示“增加” 减少” ■主要作用：表示“增加”或“减少”；账 户中的登记方向。 户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 借方（左方） 贷方（右方）
（三）费用类账户的结构
费用类账户
借
增加额
（如“管理费用 管理费用”） 管理费用
减少额
贷
××× ××× 本期增加发生额 ×××
××× ××× 本期减少发生额 ×××
（四）收入类账户的结构
收人类账户
借
减少额
（如“主营业务收入 主营业务收入”） 主营业务收入
增加额
贷
××× ××× 本期减少发生额 ×××
资产+费用=负债+所有者权益+ 资产+费用=负债+所有者权益+收入 借：增加 贷：减少 借：减少 贷：增加
四、借贷记账法的记账规则 有借必有贷 —— 账户登记方向。 账户登记方向。 账户登记金额。 借贷必相等 —— 账户登记金额。
五、账户对应关系和会计分录
（一）会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名 方向和金额的一种记录形式。 称、方向和金额的一种记录形式。
3.账户金额四要素： 3.账户金额四要素： 账户金额四要素
（四）账户的设置
1.资产类账户： 1.资产类账户： 资产类账户 2.负债类账户 负债类账户： 2.负债类账户： 3.所有者权益类账户 所有者权益类账户： 3.所有者权益类账户： 4.收入类账户 收入类账户： 4.收入类账户： 5.费用类账户 费用类账户： 5.费用类账户： 6.利润账户 利润账户： 6.利润账户： 也可以分资产、负债、所有者权益、 也可以分资产、负债、所有者权益、成本 和损益等五类账户。 和损益等五类账户。
基础会计第4章 账户与复式记账
费 用类
本期发 生费用 （增加）
转销本期 费用
（减少）
本年利润
至上月本年 至上月本年 累计亏损 累计利润
转入 本期 费用
转入 本期 收入
本期发生额
至本月累计 发生的亏损
本期发生额
至本月累计 实现利润
2020-08-08
收 入类
本期转 本期实 销收入 现收入 （减少） （增加）
借贷记账法下账户的结构
账户使原始数据经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内 容的会计信息。（核算经济业务，储存会计信息，提供会计信息） 设置账户是会计核算的重要方法之一。
2020-08-08
（二）账户的分类
账户也分为总分类账户和明细分类账户。（与会计科目相同） 总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素
2020-08-08
借贷记账法的账户结构图
理论依据：资产=负债+所有者权益
借方
账户名称
贷方
资产增加
资产减少
费用、成本增加
费用、成本减少
负债减少
负债增加
所有着权益减少
所有着权益增加
收入减少
收入增加
期末余额（增加方）
期末余额 （增加方）
2020-08-08
借贷记账法下账户的结构
1、资产类账户
如：7月1日银 行存款余额 10000元，本月 5日存入10000、 15日存入12000 元； 8日支付购材料 款8000，25日 归还4000元欠 客户货款。
为了既提供总括核算指标，又提 供详细核算指标，会计科目应分层次 设置。会计科目按提供指标的详细程 度不同，可以分为总分类科目、明细 分类科目。在明细科目中，可以根据 会计核算和经营管理的需要设置二级 科目、三级科目等。
会计学基础-4账户与复式记账
借方 账户名称(负债及所有者权益类) 贷方 期初余额 ××× 本期减少额 × × × 本期增加额 ××× ××× ××× ××× ××× 本期发生额 × × × 本期发生额 × × × 期末余额 ××× 负债及所有者权益类账户的期末余额 =贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
(3)费用、成本类账户结构
4.不同类账户的结构
(1)资产类账户结构 借方 账户名称(资产类) 期初余额 ××× 本期增加额 × × × 本期减少额 ××× ××× 本期发生额 × × × 本期发生额 期末余额 ××× 贷方 ××× ××× ××× ×××
资产类账户的期末余额 =借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
(2)负债及所有者权益类账户结构
?
经济业务
用一定的形式表示 即会计分录
(2) 会计分录的编制方法
编制思路: 一、对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账 户发生了变化； 二、判断这些账户的性质即它们各属于什么会计要素； 三、判断这些账户是增加还是减少； 四、根据这些账户的性质和其增减方向，确定借方还是 贷方； 五、根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。
贷会计分录。
复合会计分录：由两个以上账户所组成的 一借多贷或多借一贷的会计分录。
举例说明：
[例]购进汽车一辆，计25 0000元。其中10 0000元已 用银行存款支付，其余尚欠。
会计分录： 借： 固定资产 贷：银行存款 贷：应付账款
25 0000 10 0000 15 0000
简单会计分录和复合会计分录的关系：
设置会计科目的名称要简单明确，字义相符， 通俗易懂 会计科目作为分类核算的标识，要求简 单明确、字义相符，而且尽量采用在经济生活 中习惯性的名称，避免不必要的误解和混乱。 设置会计科目要保持相对稳定性 为了便于在不同时期分析比较会计核算 指标和在一定范围内汇总核算指标，应保持会 计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名 称、内容，使核算指标保持可比性。财务费用来自营业外支出所得税
(3)费用、成本类账户结构
4.不同类账户的结构
(1)资产类账户结构 借方 账户名称(资产类) 期初余额 ××× 本期增加额 × × × 本期减少额 ××× ××× 本期发生额 × × × 本期发生额 期末余额 ××× 贷方 ××× ××× ××× ×××
资产类账户的期末余额 =借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
(2)负债及所有者权益类账户结构
?
经济业务
用一定的形式表示 即会计分录
(2) 会计分录的编制方法
编制思路: 一、对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账 户发生了变化； 二、判断这些账户的性质即它们各属于什么会计要素； 三、判断这些账户是增加还是减少； 四、根据这些账户的性质和其增减方向，确定借方还是 贷方； 五、根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。
贷会计分录。
复合会计分录：由两个以上账户所组成的 一借多贷或多借一贷的会计分录。
举例说明：
[例]购进汽车一辆，计25 0000元。其中10 0000元已 用银行存款支付，其余尚欠。
会计分录： 借： 固定资产 贷：银行存款 贷：应付账款
25 0000 10 0000 15 0000
简单会计分录和复合会计分录的关系：
设置会计科目的名称要简单明确，字义相符， 通俗易懂 会计科目作为分类核算的标识，要求简 单明确、字义相符，而且尽量采用在经济生活 中习惯性的名称，避免不必要的误解和混乱。 设置会计科目要保持相对稳定性 为了便于在不同时期分析比较会计核算 指标和在一定范围内汇总核算指标，应保持会 计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名 称、内容，使核算指标保持可比性。财务费用来自营业外支出所得税
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9-29
一、借、贷的含义
• 借贷记账法中的“借”和“贷”纯粹作为记 账符号，用以指明记账的增减方向、账户之 间的对应关系和账户余额的性质等。 • “借”和“贷”是会计的专门术语，并已经 成为通用的国际商业语言。 • “借”和“贷”何时为增加、何时为减少， 必须结合账户的具体性质才能准确说明。
9-30
9-42
5.复合会计分录的分解
• 【例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20
000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。
30 000 20 000 10 000
20 000
20 000
10 000
10 000
9-43
6、会计账户（科目）的对应关系
• ◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务 所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 • 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起 了对应关系。 • ◆对应账户：分录中存在着对应关系的账 户。 • 【例】在上例中，“银行存款”与“实 收资本”账户就互为对应账户。
9-8
三、账户分类
• （一）按经济内容分类 • 账户按经济内容分类的实质是按照会计对象 的具体内容进行的分类。 •
9-9
三、账户分类
• （二）按提供信息的详细程度及其统驭关系 分类 • 账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关 系不同分为总分类账户（简称总账账户或总 账）和明细分类账户（简称明细账）。 • 在会计账簿中，账户是根据会计科目设置的。 其中一级账户称为总分类账户；二级及以上 账户统称为明细分类账户
9-44
五、试算平衡
1.试算平衡的含义
◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的 要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正 确性、完整性的技术方法。
库存现金
9-45
2.试算平衡的基本方法
• （1）发生额平衡法 • 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增 加额和减少额。 • ◆平衡公式：
库存现金
9-46
9-20
一、单式记账与复式记账
• （二）复式记账法 • 是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每 一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个 以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资 金运动变化结果的一种记账方法。
•
9-21
二、复式记账原理
• （一）理论依据 • 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起 码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项 目）发生增减变化。体现了如下规律:
9-13
四、会计科目
• （三）会计科目与账户的关系 • （1）相互联系 • ▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是 会计账户的名称。 • ▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计 科目规定了核算的内容及方法；会计账户则 可用以具体反映特定的经济内容。
9-14
四、会计科目
• （2）相互区别 • ▲ 外表形式不同：会计账户必须具有一 定的格式，会计科目则没有。 • ▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来具 体记录经济业务的工具（手段），会计科目 是对会计要素具体内容分类形成的项目（标 志）。
9-15
四、会计科目
• （四）会计科目的分类 • 1．会计科目按经济内容分，可以分为五大 类：资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类五类。每一大类会计科目可按一 定的标准再分为各小类。 • 2．会计科目按其所提供信息的详细程度及 其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细 分类科目。
9-16
四、会计科目
9-35
账户类别 资产类、成本类 账户 负债及所有者权 益类账户
借方记录 增加额 减少额
贷方记录 减少额 增加额
期末余额 在借方 在贷方 一般无余 额 一般无余 额
减少或转销 损益收入类账户 额 损益费用类账户 增加额
增加额
减少或转 销额
减少或转销 增加或转 利润计算类账户 额 入额
一般在贷 方 9-36
◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 ——有借必有贷，借贷必相等
9-47
2.试算平衡的基本方法
9-22
二、复式记账原理
• （二）基本原则 • 1. 以反映资金运动内在规律的会计等
式为记账基础。
9-23
二、复式记账原理
• 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联 系的账户中等额记录。
经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类： （1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减； （2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。
800 000 800 000
9-41
4.会计分录的种类
◆简单会计分录——由两个账户组成的会计 分录。 • ◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账 户所组成的会计分录。 • 【例4-6】公司购材料货款30 000元。其 中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企 业10 000元。
会计分录： 借： 原材料 贷：银行存款 应付账款 30 000（购入材料总额） 20 000（已支付货款） 10 000（尚未支付款）
第四章
账户与复式记账
• 1．学习目标 • ①掌握账户的分类、结构、会计分录的编制 及试算平衡的具体做法； • ②理解复式记账原理、借贷记账法的记账规 则、总分类账与明细分类账的平行登记； • ③熟悉账户、会计科目和会计分录等概念； • ④了解账户的产生及作用、借贷记账法的记 账原理及试算平衡的实际意义。
（账户名称）
专 门 格 式
发生时间
记账依据
经济业务
增减变动
余额
9-4
（二）账户的结构
• 为了教学方便，让人更好理解账务处理的原 理，账户也可用下图表示，这种账户格式按 其形状也称为“丁”字形账户或“T”型账户。
9-5
（二）账户的结构
9-6
会计账户能够提供的金额指标
9-7
（三）账户的设置原则
◆ 必须结合会计要素的特点，全面反映会计 要素内容 ◆ 既要符合对外报告的要求，又要满足内部 经营管理的需要 ◆ 既要适应经济业务发展需要，又要保持相 对稳定 ◆ 统一性与灵活性相结合 ◆ 应简明适用，称谓规范
• （1）总分类科目又称为总账科目，是对会 计要素具体内容进行总括分类、提供总括信 息的会计科目 • （2）明细分类科目又称为明细科目，是对 于总分类科目作进一步分类、提供更详细更 具体会计信息的科目，
9-17
四、会计科目
• （3）总分类科目和明细分类科目的关系 • 总分类科目概括地反映会计对象的具体内容， 明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。 • 总分类科目对明细分类科目具有控制作用， 而明细分类科目是对总分类科目的补充和说 明。
二、借贷记账法的含义
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷” 二字。 ◆主要作用——表示“增加”或“减 少”；账户中的登记方向。
借方（左方） 贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于六类性 质不同的账户具有不同的含义。
9-31
9-32
三、借贷记账法的基本结构
• ◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记方法。 • 借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。 • 一般地说，账户的期末余额与记录增加额的 一方都在同一方向 • 即资产类账户的期末余额在借方 • 负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方。
9-18
四、会计科目
• 3．会计科目按会计报表内容分，可以分为 资产负债表科目和利润表科目。 • 前者是在资产负债表中列示的会计科目，后 者是在利润表中列示的会计科目。
9-19
第二节
复式记账
• 一、单式记账与复式记账 • 记账方法就是在账簿中登记经济业务的方法。 按其记录经济业务方式的不同，记账方法可 以分为单式记账法和复式记账法。 • （一）单式记账法 • 是指对发生的每一项经济业务，只在一个账 户中进行登记的记账方法。
9-2
二、账户的内容和结构
• • • • • • • • （一）账户的内容 一般而言账户包括以下内容： 1．账户的名称（即会计科目） 2．记录经济业务的日期 3．所依据记账凭证编号 4．经济业务摘要 5．增加和减少的金额 6．余额（包括期初余额和期末余额）
9-3
（二）账户的结构
• 账户的结构就是账户的格式 • 设置依据
9-26
四、复式记账的基本内容
• １.设置会计科目：首先应根据经济业务的 内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者 权益等相关科目。 • ２.确定记账符号：根据所涉及科目的金额 变动方向；确定应将其记入有关账户的相应 方向。 • ３.制定记账规则：记录经济业务应遵循的 规则。 • ４.规定平衡公式。
9-33
1.资产、费用类账户结构
◐重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生 额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末 余额。也不会有下期期初余额。
9-34
2.负债、所有者权益、收入和利润类账 户结构
• ◐重要说明：期末时如果将收入类账户的当 期发生额全部转入利润类账户，则收入类账 户没有期末余额。也不会有下期期初余额。
9-27
五、复式记账分类
• １.借贷记账法：以“借”、“贷”为记账 符号 • ２.增减记账法：以“增”、“减”为记账 符号 • ３.收付记账法：以“收”、“付”作为记 账符号 • 现在规定使用的只有借贷记账法一种。
9-28
第三节
借贷记账法
• 一、借、贷的含义 • 借贷记账法起源于13~14世纪的意大利。 • 借贷记账法“借”、“贷”两字，最初反映 的是“债权”和“债务”的关系。 • 1494年，意大利数学家卢卡· 帕乔利的《算 术、几何、比与比例概要》一书问世，标志 着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账 法，同时，也标志着近代会计的开始。
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？
经济业务
一、借、贷的含义
• 借贷记账法中的“借”和“贷”纯粹作为记 账符号，用以指明记账的增减方向、账户之 间的对应关系和账户余额的性质等。 • “借”和“贷”是会计的专门术语，并已经 成为通用的国际商业语言。 • “借”和“贷”何时为增加、何时为减少， 必须结合账户的具体性质才能准确说明。
9-30
9-42
5.复合会计分录的分解
• 【例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20
000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。
30 000 20 000 10 000
20 000
20 000
10 000
10 000
9-43
6、会计账户（科目）的对应关系
• ◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务 所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 • 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起 了对应关系。 • ◆对应账户：分录中存在着对应关系的账 户。 • 【例】在上例中，“银行存款”与“实 收资本”账户就互为对应账户。
9-8
三、账户分类
• （一）按经济内容分类 • 账户按经济内容分类的实质是按照会计对象 的具体内容进行的分类。 •
9-9
三、账户分类
• （二）按提供信息的详细程度及其统驭关系 分类 • 账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关 系不同分为总分类账户（简称总账账户或总 账）和明细分类账户（简称明细账）。 • 在会计账簿中，账户是根据会计科目设置的。 其中一级账户称为总分类账户；二级及以上 账户统称为明细分类账户
9-44
五、试算平衡
1.试算平衡的含义
◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的 要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正 确性、完整性的技术方法。
库存现金
9-45
2.试算平衡的基本方法
• （1）发生额平衡法 • 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增 加额和减少额。 • ◆平衡公式：
库存现金
9-46
9-20
一、单式记账与复式记账
• （二）复式记账法 • 是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每 一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个 以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资 金运动变化结果的一种记账方法。
•
9-21
二、复式记账原理
• （一）理论依据 • 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起 码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项 目）发生增减变化。体现了如下规律:
9-13
四、会计科目
• （三）会计科目与账户的关系 • （1）相互联系 • ▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是 会计账户的名称。 • ▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计 科目规定了核算的内容及方法；会计账户则 可用以具体反映特定的经济内容。
9-14
四、会计科目
• （2）相互区别 • ▲ 外表形式不同：会计账户必须具有一 定的格式，会计科目则没有。 • ▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来具 体记录经济业务的工具（手段），会计科目 是对会计要素具体内容分类形成的项目（标 志）。
9-15
四、会计科目
• （四）会计科目的分类 • 1．会计科目按经济内容分，可以分为五大 类：资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类五类。每一大类会计科目可按一 定的标准再分为各小类。 • 2．会计科目按其所提供信息的详细程度及 其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细 分类科目。
9-16
四、会计科目
9-35
账户类别 资产类、成本类 账户 负债及所有者权 益类账户
借方记录 增加额 减少额
贷方记录 减少额 增加额
期末余额 在借方 在贷方 一般无余 额 一般无余 额
减少或转销 损益收入类账户 额 损益费用类账户 增加额
增加额
减少或转 销额
减少或转销 增加或转 利润计算类账户 额 入额
一般在贷 方 9-36
◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 ——有借必有贷，借贷必相等
9-47
2.试算平衡的基本方法
9-22
二、复式记账原理
• （二）基本原则 • 1. 以反映资金运动内在规律的会计等
式为记账基础。
9-23
二、复式记账原理
• 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联 系的账户中等额记录。
经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类： （1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减； （2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。
800 000 800 000
9-41
4.会计分录的种类
◆简单会计分录——由两个账户组成的会计 分录。 • ◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账 户所组成的会计分录。 • 【例4-6】公司购材料货款30 000元。其 中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企 业10 000元。
会计分录： 借： 原材料 贷：银行存款 应付账款 30 000（购入材料总额） 20 000（已支付货款） 10 000（尚未支付款）
第四章
账户与复式记账
• 1．学习目标 • ①掌握账户的分类、结构、会计分录的编制 及试算平衡的具体做法； • ②理解复式记账原理、借贷记账法的记账规 则、总分类账与明细分类账的平行登记； • ③熟悉账户、会计科目和会计分录等概念； • ④了解账户的产生及作用、借贷记账法的记 账原理及试算平衡的实际意义。
（账户名称）
专 门 格 式
发生时间
记账依据
经济业务
增减变动
余额
9-4
（二）账户的结构
• 为了教学方便，让人更好理解账务处理的原 理，账户也可用下图表示，这种账户格式按 其形状也称为“丁”字形账户或“T”型账户。
9-5
（二）账户的结构
9-6
会计账户能够提供的金额指标
9-7
（三）账户的设置原则
◆ 必须结合会计要素的特点，全面反映会计 要素内容 ◆ 既要符合对外报告的要求，又要满足内部 经营管理的需要 ◆ 既要适应经济业务发展需要，又要保持相 对稳定 ◆ 统一性与灵活性相结合 ◆ 应简明适用，称谓规范
• （1）总分类科目又称为总账科目，是对会 计要素具体内容进行总括分类、提供总括信 息的会计科目 • （2）明细分类科目又称为明细科目，是对 于总分类科目作进一步分类、提供更详细更 具体会计信息的科目，
9-17
四、会计科目
• （3）总分类科目和明细分类科目的关系 • 总分类科目概括地反映会计对象的具体内容， 明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。 • 总分类科目对明细分类科目具有控制作用， 而明细分类科目是对总分类科目的补充和说 明。
二、借贷记账法的含义
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷” 二字。 ◆主要作用——表示“增加”或“减 少”；账户中的登记方向。
借方（左方） 贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于六类性 质不同的账户具有不同的含义。
9-31
9-32
三、借贷记账法的基本结构
• ◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记方法。 • 借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。 • 一般地说，账户的期末余额与记录增加额的 一方都在同一方向 • 即资产类账户的期末余额在借方 • 负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方。
9-18
四、会计科目
• 3．会计科目按会计报表内容分，可以分为 资产负债表科目和利润表科目。 • 前者是在资产负债表中列示的会计科目，后 者是在利润表中列示的会计科目。
9-19
第二节
复式记账
• 一、单式记账与复式记账 • 记账方法就是在账簿中登记经济业务的方法。 按其记录经济业务方式的不同，记账方法可 以分为单式记账法和复式记账法。 • （一）单式记账法 • 是指对发生的每一项经济业务，只在一个账 户中进行登记的记账方法。
9-2
二、账户的内容和结构
• • • • • • • • （一）账户的内容 一般而言账户包括以下内容： 1．账户的名称（即会计科目） 2．记录经济业务的日期 3．所依据记账凭证编号 4．经济业务摘要 5．增加和减少的金额 6．余额（包括期初余额和期末余额）
9-3
（二）账户的结构
• 账户的结构就是账户的格式 • 设置依据
9-26
四、复式记账的基本内容
• １.设置会计科目：首先应根据经济业务的 内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者 权益等相关科目。 • ２.确定记账符号：根据所涉及科目的金额 变动方向；确定应将其记入有关账户的相应 方向。 • ３.制定记账规则：记录经济业务应遵循的 规则。 • ４.规定平衡公式。
9-33
1.资产、费用类账户结构
◐重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生 额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末 余额。也不会有下期期初余额。
9-34
2.负债、所有者权益、收入和利润类账 户结构
• ◐重要说明：期末时如果将收入类账户的当 期发生额全部转入利润类账户，则收入类账 户没有期末余额。也不会有下期期初余额。
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五、复式记账分类
• １.借贷记账法：以“借”、“贷”为记账 符号 • ２.增减记账法：以“增”、“减”为记账 符号 • ３.收付记账法：以“收”、“付”作为记 账符号 • 现在规定使用的只有借贷记账法一种。
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第三节
借贷记账法
• 一、借、贷的含义 • 借贷记账法起源于13~14世纪的意大利。 • 借贷记账法“借”、“贷”两字，最初反映 的是“债权”和“债务”的关系。 • 1494年，意大利数学家卢卡· 帕乔利的《算 术、几何、比与比例概要》一书问世，标志 着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账 法，同时，也标志着近代会计的开始。
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？
经济业务