FASB第八号概念公告新进展——SFAC8与SFAC1、SFAC2、IASB概念框架对比分析
评美国FASB第8号概念公告--关于财务报表使用者的规定
评美国FASB第8号概念公告--关于财务报表使用者的规定翟玲玲
【期刊名称】《商场现代化》
【年(卷),期】2013(000)022
【摘要】2010年9月28日美国财务会计准则委员会发布了SFAC8（第8号概念公告），本文试图介绍并评论公告中关于财务报表使用者的规定。
【总页数】1页(P178-178)
【作者】翟玲玲
【作者单位】广东财经大学会计学院
【正文语种】中文
【相关文献】
1.关于财务报表列报问题——兼评IASB＆FASB关于在财务报表中列报信息的讨论稿 [J], 葛家澍
2.FASB第八号概念公告新进展——SFAC8与SFAC1、SFAC2、IASB概念框架对比分析 [J], 唐帅;
3.财务报告性质漫谈——兼评美国FASB第8号概念公告 [J], 周航;
4.财务报告性质漫谈——兼评美国FASB第8号概念公告 [J], 周航
5.FASB第八号概念公告新进展——SFAC8与SFAC1、SFAC2、IASB概念框架对比分析 [J], 唐帅
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FASB与IASB联合趋同框架_初步意见_的评介
FASB与I ASB联合趋同框架(初步意见)的评介葛家澍 张金若(厦门大学会计系 361005)摘要首先,本文对FASB与I ASB于2006年7月6日发布的联合趋同框架(关于目标和信息质量特征的初步意见)的制定背景、主要内容(包括财务报告的目标和信息质量特征的相关内容)进行了简要的介绍和评价,着重强调了联合框架与FA SB概念框架和I A SB概念框架的区别。
其次,本文对联合框架提出了两点整体性看法:一是是否应该由IASB和FASB联合制定联合框架;二是是否应该将受托责任观隶属于决策有用性。
最后,本文分析了联合趋同框架对我国新会计准则!基本准则∀的影响。
关键词财务会计概念框架 联合框架 财务报告目标 信息质量特征一、何为概念框架概念框架的全称是#财务会计与报告的概念框架(CF)∃。
高质量的财务会计概念框架能评估并据以修订既有的会计准则;指导会计准则制定机构发展新的会计准则;在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。
早在1940年,佩顿和利特尔顿在其!公司会计准则导论∀当中就创造性和远见性地提出,应该#构建一个框架,在此基础上建立起对公司会计的说明。
这里的会计理论,应该是连贯、协调、内在一致的理论体系∃。
两位大师提出的#连贯、协调、内在一致的理论体系∃成为后来制定财务会计概念框架的指导思想和质量评价标准。
最早对概念框架给出定义的是美国财务会计准则委员会(FASB)。
1976年12月2日,FASB发表了#概念框架项目的范围和含义∃(Scope and I m p lications of the Conceptua lFra m e w or k Pro ject)的征求意见稿,给出#概念框架是一部章程(constituti o n)∃的定义。
1980年5月,F ASB发布了SFAC No 2,重新定义了CF,指出#概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系∃。
两个定义的最大区别是,后者将#概念框架是一部章程∃这句话予以剔除,明确表明CF是一种会计理论体系。
评美国FASB第8号概念公告
评美国FASB第8号概念公告2010年9月28日美国财务会计准则委员会发布了SFAC8（第8号概念公告），本文试图介绍并评论公告中关于财务报表使用者的规定。
标签：SFAC8 财务报表使用者财务报表的编制是为现有的普通股东还是为更为广泛的使用者服务，这一问题在IASB和FASB 开发联合概念框架初期就被认为是有待解决的交叉性问题，是不同准则项目中反复出现、复杂棘手的概念性问题。
SFAC8明确界定了财务报表的主要使用者，是继2000年FASB发布SFAC7 10年之后发布又一项概念公告，它是会计准则国际趋同的产物，对建立全球统一的高质量会计准则具有十分重要的意义。
一、对财务报表使用者的规定SFAC8目标段中指出财务报告的目标是为现有的和潜在的投资者，贷款人和其他债权人提供有用的财务信息。
“很多现有的和潜在的投资者、贷款人和其他债权人并不能直接要求报告主体为他们提供信息，他们必须依赖于通用财务报告来获取他们需要的财务信息。
因此，他们是通用财务报告直指的对象，是主要用户”。
“通用财务报告对其他组织，除了投资者、贷款人和其他债权人，例如监管机构和普通大众，也是有用的。
但是，通用财务报告并不是为了满足他们的需要的。
”概念框架（1989）中的用户包括“现有的和潜在的投资者，雇员，债权人，供应商和其他贸易债权人”，，还包括其他潜在的用户，如客户，政府及其机构，和公众。
“由于投资者是企业风险资本的提供者，财务报表能够满足投资者的需要也将满足其他使用者的绝大多数需要”。
因此，概念框架（1989）致力于满足以投资者为代表的广泛群体使用者的需求，但是并没有详细地区分这些使用者的主次。
FASB 第1号概念公告服务于“当前或潜在投资者、债权人和其他使用者，以帮助其做出合理投资、债权交易和类似决策”。
因此，贷款人和其他债权人同样也是财务报告的主要信息需求者。
概念框架（1989））强调风险资本的提供者，在这一点上第1号概念公告有所不同，它倾向于追求安全投资的投资者和那些甘愿冒风险以获取高收益的投资者。
FASB
FASB第8号概念公告述评(上)作者：汪祥耀叶正虹来源：《财会通讯》2011年第01期一、背景概况（一）联合概念框架第一阶段成果的发布 2010年9月28日，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）正式发布了双方自2005年以来合作开展的共同概念框架联合项目（以下简称“联合概念框架”）第一阶段的成果“目标和质量特征”，FASB 同时将其列为财务会计概念公告第8号（SFAC8）“财务报告概念框架”的第一章和第三章，并取代了分别于1978年和1980年发布的财务会计概念公告第1号（SFAC1）“经营企业财务报告的目标”和第2号（SFAC2）“会计信息的质量特征”。
SFAC8是继2000年FASB发布财务会计概念公告第7号（SFAC7）“在会计计量中使用现金流量信息和现值”10年之后发布的一项新的概念公告，它是会计准则国际趋同的产物，对建立全球统一的高质量会计准则具有十分重要的意义。
概念框架（CF）是制定和评价会计准则的理论基础。
从上世纪70年代开始，世界上多个国家（美国、英国、加拿大、澳大利亚等）以及IASB的前身——国际会计准则委员会（IASC）均已陆续发布了指导会计准则制定的财务会计（或财务报告）概念框架。
然而，由于各准则制定机构的概念框架在名称、形式和内容上各的差异，以致影响了会计准则国际趋同的进展。
例如，美国FASB的概念框架由陆续发布的一系列财务会计概念公告（SFACs）组成，但内容分散、时间跨度长；英国会计准则委员会（ASB）将其概念框架命名为“财务报告原则公告”，它是ASB于1999年在对以前陆续发布“原则公告”各个章节进行重新修订和汇编后，采用“订本式”一起发布的； IASC的概念框架（现在也称IASB概念框架）从一开始发布时就采用了“订本式”， 1989年发布时取名为“编制和列报财务报表的框架”（简称为“编报财务报表的框架”）。
（二）联合概念框架八个工作阶段的划分概念框架的国际趋同是实现会计准则国际趋同的必要前提。
财务会计概念框架逻辑起点研究综述
ACCOUNTING LEARNING97财务会计概念框架逻辑起点研究综述陈文强 安徽国际商务职业学院摘要：自从1978年FASB 的财务会计概念公告发布之后，财务会计概念框架的研究就成为财务会计理论的核心内容。
文章在结合财务会计概念框架作用的基础上，追溯了国内外关于财务会计概念框架逻辑起点的研究；其次分析了我国目前财务会计概念框架采用会计目标为逻辑起点的原因；最后得出相关的结论。
关键词：概念框架；逻辑起点；会计目标财务会计概念框架，是指目标和与之相联系的基本概念组成的理论体系，预期这一概念框架将能为公众的利益服务。
作为理论结构，财务会计概念框架首先涉及到两个问题：逻辑起点、逻辑结构。
逻辑起点是构成理论体系的出发点，对于逻辑起点的研究必将影响着整个理论体系的科学性和稳定性。
本文结合国内外研究历史的基础上，分析了我国财务会计概念框架逻辑起点的现状，并得出相关结论，以求教于大家。
一、国内外研究综述(一)国外研究综述国外在财务会计概念框架逻辑起点的研究主要表现为美国的研究。
Moonitz (1961)的“会计基本假设”，以及Sprouse and Moonitz(1962)“试论企业广泛适用的会计原则”指出逻辑起点的基本范式为“会计基本假设→基本原则→会计准则→具体会计处理程序”。
此后，在1961年和1962年，ASB 发布了第一、三号会计研究论文集，讨论了会计基本假设和会计原则，而且强调了这二者之间的联系。
因此，以“假设—原则”为核心的财务会计概念框架的思路初步形成。
该思路有着不可克服的缺陷，如假设数目的多少缺乏科学的合理性，以及假设与原则存在逻辑关系不严密等问题。
在1966年，AAA 发布的《基本会计理论说明书》指出了“会计是一个经济信息系统”的观点，这就推动了会计目标作为逻辑起点的理论概念框架的建立。
20世纪70年代初，AICP A 成立了Wheat Committee (怀特委员会)和Trueblood Committee (特鲁伯罗特委员会)，Trueblood Committee 在报告中第一次全面地论述了美国的财务会计目标，这为以后FASB 将其作为理论概念框架的起点，提供了一定的基础。
FASB和IASB公允价值研究比较_石磊
第4期(总第293期)2008年4月财经问题研究R esearch on Financ i al and E cono m ic IssuesNu m ber4(G eneral Seri alNo1293)Apri,l2008FASB和I ASB公允价值研究比较石磊(中国人民大学商学院,北京100872)摘要:FA SB和I A SB对于公允价值的研究都取得了一定的成果。
本文在对两大会计组织公允价值研究进展进行阐述的基础上,对两大组织关于公允价值定义和确定方法的研究进行了比较。
关键词:公允价值;FA SB;IASB中图分类号:F23414文献标识码:A文章编号:1000-176X(2008)04-0070-05最近若干年,国际会计准则理事会和美国都大力提倡在财务会计中采用公允价值计量属性。
我国2006年发布的企业会计准则也适度引入了公允价值计量属性。
对公允价值研究最早的应当是美国,而且一直处于世界前列。
国际会计准则理事会也不示弱,最近几年在这方面也取得了一些研究成果。
一、FASB公允价值研究进展美国财务会计准则委员会(FASB)致力于制定单独/公允价值计量0准则,认为这是解决问题的最佳途径。
2006年9月19日,FASB 经过三年多反复研究和讨论后发布了第157号财务会计准则公告5公允价值计量6(SFAS157),即公允价值准则,目的是统一和改进公允价值计量指南和披露,为进一步拓展应用做好铺垫。
美国公认会计准则(GAAP)所涵盖的40多项关于经常账户的规定都要求或允许企业以公允价值为衡量资产与负债情况的标尺。
而此前所颁布的旨在对美国现行所有会计准则、公告和声明中有关公允价值的论述或规范进行评价的公允价值准则征求意见稿则显得多少有些分散而凌乱。
所以,5公允价值计量准则6的颁布施行在公允价值的研究与应用上具有里程碑的意义。
FASB5公允价值计量6准则包含公允价值定义、估价前提、估价技术、公允价值层级和披露等内容,给出的公允价值定义特别强调了正常交易、脱手价格、市场参与者、参考市场等问题。
IASB和FASB联合概念框架的新进展word资料4页
IASB和FASB联合概念框架的新进展一、IASB和FASB联合概念框架的发展历程从2004年10月开始，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）开始着手进行财务会计联合概念框架的研究项目，其目标就是要建立一个既完整又内在一致的通用概念框架。
这一框架是对于发展未来的准则以及完成两个理事会以原则为基础、内在一致、国际趋同来建立准则的目的所必需的，并引导财务报告向投资、信贷和类似决策传递所需要的信息，提供一个合理的基础。
该研究项目截至目前已取得丰硕成果。
2007年11月，在IASB和FASB 的联合会上，双方针对C 阶段“计量”项目提出九种主要的备选计量基础：历史投入价值、现时投入价值、历史脱手价值、现时脱手价值、经修正的历史价值、现时均衡价值、使用价值、未来投入价值、未来脱手价值。
在以后的联合会议中，IASB和FASB将继续讨论这九种备选计量基础，以最终产生概念框架中认可的计量基础。
2008 年7月29日，IASB与FASB 在其联合会议上，针对B 阶段“要素和确认”项目提出了关于资产和负债定义的暂时性结论。
同年11月，IASB 在另一次会议上提出了对要素的广义分类方法，将要素分类为以流量为主导的要素和以价值为主导的要素。
2010年9月28日，FASB和IASB在不懈努力之下完成了A阶段的主要研究，并分别发布了SFAC8和《财务报告概念框架2010》，二者内容基本相同，主要包括通用目的财务报告的目标、有用财务信息的质量特征和概念框架的剩余内容等等，同时，两份框架以报告主体为主题的第二章都暂时空缺。
而FASB与 IASB之所以选择单独发布各自的研究成果是FASB为了避免与美国2002年萨班斯-奥克斯莱法案发生冲突，且担心丧失自己制定重要会计文献和准则的权威。
因此，二者的内容并无实质性差别。
二、财务报告概念框架的最新进展根据FASB于2014年7月3日在其官方网站上最新公布的进展文件显示，IASB和FASB联合概念框架的研究项目在暂停了近4年之后，2014年1月29日FASB的主席在和董事会成员协商后，决定重启对财务报告概念框架项目的研究，但将不再与IASB在联合概念框架项目上进行合作。
FASB第8号概念公告述评(下)——兼议SFAC8对我国基本会计准则完善的思考
三 、 Ａ ８ 我 国基 本 会 计 准 则 的启 示 ＳＦ Ｃ 对
（ ） 立 或 修 订 与 国 际 趋 同的 概 念 框 架 ２ ０ 年 ２ 我 国 发 一 建 ０６ 月
布的修订后 的《 业会计准 则—— 基本准则》 部 分充 当 了我 国财 企 ， 务报告概念框架的作用。 它借鉴 了Ｉ Ｓ 概念框架 和Ｆ Ｓ 概念公告 ＡＢ ＡＢ 中的有用成分 ， 涉及到 了财 务会 ‘ 的 Ｈ标 、 报告 会计假设 、 会计信
性” Ａ ｃｐａ ｉ ｙ等 。 （ ｃｅ ｔ ｌ ） 但他们认为 ， ｂｉ ｔ 这些概 念也 不属 于质量特征 ， 其
ＳＡ ８ 为 ， Ｆ Ｃ认 有用 财务信息 的本质是具有 “ 相关性 ” 如实反 映” 和“ 这两个基本财 务信息质量特征 ，具有基本信息质量特征 的信息如 果是可 比和可验证 的， 且具有及时性与可理解性 ， 那么该信息 的有
仅仅是在作 出准则制定决策时需要考虑的标准而已 ， 换言之 ， 它们 只是为提供有用财务信息作 出成本 与效益权衡时提供了部 分判别
标准。此外 ， Ｓ 概念框架 中原先涉及 的另外一些会计似 没方面的 Ｉ Ｂ Ａ 概念如“ 权责发生制 ” “ 、持续经营” ， 等 也未 ｆ现在 “ ｌ ｛ 联合概念框架”
着“ 完全准确”ｐ ｒ ｅｙ ｃｕａｙ ， （ｅｆ ｔ ｃｒｃ ）因为估计的价格或者价值 不能被 ｅ ｌａ
认定其准确与否 ， 但是估价的过程所选择 的方法和应用方式应是合 理恰当的， 能如实反映估价。 同时 ，Ｆ Ｃ 考虑到原归属于“ ＳＡ ８ 可靠性 ”
的“ 实质重于形式”“能体现“ 如
实 反映 ” 的意 图 ， 因此 将 这 些 质量 特 征 剔 除 在 “ 本 质 量 特 征 “ 基 之外 。 其 中 ， “ 验 证 性 ” 为 “ 化质 量 特 征 ” 的一 个 次级 特征 予 以保 将 可 列 强 下
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财务报表 目 标。 因此 ， 联合概念框架 目标的范围都更加宽阔了。 （ 二） 关注通用 目的 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 认为 由于很多使用者对会计知识缺
sfac1提到了现实和潜在投资者贷款人和其他做出合理投资贷款和相似决定的使用者其中投资者的主要群体是股本证券持有者和债务证券持有者债权人的主要群体是提供信贷的商品和劳务供应商顾客及雇员贷款机构个人贷款债务证券持有者
国际视野 Ｉ Ｇ ｌ ｏ ｂ ａ ｌ Ｖ ｉ ｓ ｉ ｏ ｎ
Ｆ Ａ Ｓ Ｂ第八号概念公告新进展
托责任的完成情况 。在Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 的讨论稿 中曾认为财务报告 的 目标 应该专注于资源分配 的决定 ，但讨论稿 的大部分反馈者认为使用 者通常还要利用财务报告信息做出除资源分配决定之外的其他方
是财务报告 ， 在未经任何术语转换的交代 ， 其余Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 的Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ｓ 就自 动变成 了财务报表 。 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ １ ９ ８ ９ ） 概念框架 中财务报表 的编制和呈
析后发现无论财务报告 的外 部使 用者投资什么样类 型的企业 ， 它 们都有类似的 目标 。 因此 ， Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 最终得出结论财务报 告的 目标适 用于所有企业 ，但 因为成本的限制和不 同企业活动的差异 而导致 不 同类型的财务报告产生 ， 这种情况是允许的。 （ 三） 鉴别 了主要使 用者且其 不需分等级 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ １ ９ ８ ９ ） 概念 框
架》 之间的差异拟就进行 比较 ， 并为我国将来会计 目标的定位 以及
会计信息质量特征体 系的构建提出探索性的建议 。
一 ＡＣ８ 与 ＳＦ ＡＣｌ 、 Ｉ ＡＳＣ（ １ ９ ８ ９） 概 念 框
架 对 比
Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 认为通用 目的财务报告的 目标是提供报告主体的财务 信息 ， 而且所提供 的财务信息应有助于现实 和潜在的投资者 、 贷款 人和其他债权人做 出是否 向主体 提供资源 的决 策 。 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 第一章 代替了Ｓ Ｆ Ａ Ｃ １ 以及Ｉ Ａ Ｓ Ｃ １ ９ ８ ９ 年发布的 《 编报财务报表 的框架》 （ 以
乏深入 的理解 ，所 以给使 用者提供所需要的信息让其去编制顾客 需求 的财务报告是不合理的 ，或者 向不 同的使用者提供不 同的财
务报告成本也太大 。 因此 ， Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 认为通用 目的的财务报告仍然是
面 的决策。 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 同意这些反馈并指 出资源分配决定提供 的信息对
评估管理层 的业绩也有用 。所 以 ， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 决定 在Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 中不使用受
（ 四） 明确 按 决 策 有 用观 定 位 且 受 托 责 任 观 归 属 于 其 中 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ
主要 比较Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 与Ｓ Ｆ Ａ Ｃ １ （ 第一号概念公告 ） 、 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ２ （ 第 二号概念 公告） 以及Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ Ｉ Ａ Ｓ Ｂ 的前 身 ） １ ９ ８ ９ 年发 布的《 编报财务 报表 的框
托责任这个术语 ， 况且要把它翻译成其它语 言是 有困难的 。 可见 ， Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 中明确提 出了财务报告的 目标 按照决策 有用性定 位 ，而受 托责任观归属在决策有用观之 中。
（ 五） 认 为财务状况与财务 业绩信 息 同样重要 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ１ 认 为代
最有效率 和效果 的方式去满足不 同使用者 的信息需求。 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 也考 虑过财务报告 的 目标对于不同类型的企业是否应有所 不同 ，但分
Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８与 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ１ 、 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ２ 、 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ概 念 框 架对 比分 析
湖南大学工商管理 学院 唐 帅
２ ０ １ ０ 年９ 月， 在Ｆ Ａ Ｓ Ｂ （ 美 国财务会计准则委员会 ） 与Ｉ Ａ Ｓ Ｂ （ 国际 财务会计 准则委员会 ） 的不懈努力下 ， 以国际趋同为 目的的联合概
念框架第一 阶段的成果Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ （ 第八号概念公 告 ） 已经发布 。 本文
者。 由此可见 ， Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ １ ９ ８ ９ ） 的概念框架 和Ｓ Ｆ Ａ Ｃ １ 中都没 有直接辨别 主要使用者 。 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 认为应该要有主要 的使用者群体 ， 主要是无法 要求 报告 主体直接提供信息 的现实和潜在的投资者 、贷款人和其 他债权人 。 对于管理者和监 管者 ， Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 认为通用 目的 的财务报告 没有必要明确 的给管理者直接提供信息 ，委员会也不主张把保持 资本市场 的财务稳定作为财务报告 的一个 目标 。 所以， 管理者 、 监 管者 、 社会 公众都不是主要 使用 者。 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 还认为主要使用者不需 要分等级。 原因是通用 目的财务报告将给使用者提供普遍的信息 ， 但却不能顺应每个使用者的信息需求 ，他们将尽力以成本 效益 原 则 的方式使信息能够满足最大数量使用者 的需求。
表综合 收益 及其组成部分 的报告 主体 的财 务业绩是 最重要 的信
息。 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ １ ９ ８ ９ ） 概念框架认为报告主体财务状况 和财务业绩信息 两者都很重要 。 相 比之下 ， Ｓ Ｆ Ａ Ｃ ８ 认为 ， 为了对决策制定有用 ， 财务 报告必须提供报告主体的经济资源及其要求权 的信息 以及在一段
下简称Ｉ Ａ Ｓ Ｃ １ ９ ８ ９ 概念框架 ） 的相应段落 ， 并做 了改进和补充 。 （ 一） 扩 大了趋 同财务报 告 目标的 范围 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ １ 中 目标的范 围
在Ｓ Ｆ Ａ Ｃ １ 中采用 了单一 目标观 ， 即决策有用观 ， 而仅仅将受托责任
观作为决策有用观的具体 目标 。 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ １ ９ ８ ９ ） 将决策有 用观作为主 要 目标 ， 而将受托责任观作 为次要 目标 ， 即采用 了双 目标观 。 可见 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 和Ｉ Ａ Ｓ Ｂ 以前 的概 念框架认为财务报告 的 目标 主要是提供 对 做出经济决策有用的信息 ，也认为这些信息有 助于评估管理层受