非货币性资产交换中的涉税会计处理_张志友
非货币性资产交换涉税会计处理问题研究
非货币性资产交换涉税会计处理问题研究作者：侯佳佳来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第8期摘要：在现行非货币性资产交换的准则中，对税费是否计入资产成本未做详细规定，导致交换双方在实践操作中产生处理差异。
因此本文得出结论：对于非货币性资产交换过程中发生的相关价内税和价外税，应该按照实际情况区别对待，不能一概而论。
关键词：非货币性资产交换；价内税；价外税既然相关税费内容按照性质有所区分，我们就不能仅仅按照准则规定笼统进行计算处理，应综合各税费的性质及作用区分不同情况分别进行会计处理。
下面主要对价内税及价外税进行研究。
一、涉及价外税的会计处理在日常税务中，价外税通常主要指增值税。
非货币性资产交换也可以看做是以物易物，因此交换双方应将其看作一种特殊的购销活动，分别视为购销活动进行会计处理，同时按照资产性质计算相应的增值税额。
因此，我们也应将会计处理按照是否具有商业实质，分为以公允价值计量和以账面价值计量，下面以例题详细说明：［例1］甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司计划将一批存货与乙公司交易性金融资产进行交换，在交换日，甲公司存货计税价格和公允价值都是1100 万，账面余额为900 万；交换日乙公司交易性金融资产公允价值1100 万，账面价值为1000 万，另支付补价170 万。
交换后甲乙公司资产计量方式、用途均不发生改变，假设甲、乙公司没有发生除增值税以外的其他任何税费，增值税税率17％。
1.以公允价值计量对于甲公司而言：（1）界定交换实质：因为170/1100=15.5%﹤25%，所以属于非货币性资产交换；（2）确认入账价值：资产入账价值= 换出资产公允价值1100- 收取的补价170+ 应计入成本的销项税额187-可抵扣进项税额0=1117；（3）确认会计分录：借：交易性金融资产1100，银行存款187，贷：主营业务收入1100，应交税费—应交增值税—销项税额187；借：主营业务成本900，贷：库存商品900；（4）确认交换损益：交换损益=1100-900=200。
两种计量方法下涉税非货币性资产交换会计处理的差异
换 出 资 产 的公 允 价 值＋ 换 出资 产 增 值 税 销项 税 额 一 换 人 资
产可抵扣 的增值税进项税额＋ 应 计 人 换 入 资 产 成 本 的 相
关税费” 。
当非 货 币 性 资 产 交换 不 具有 商 业 实 质 或换 人 资 产 或 换 出资 产 的 公 允 价值 不 能 可 靠 计 量 时 ，应 当 以 换 出 资 产
时， 应先 把换 入 或换 出 的多项 资产 视为 一个 整体 、 打包 成 单 项资 产 ，按单 项资 产换 入成 本 的计算 方法 确定 换 入资 产 的
成 本＝ 换 出资 产 的账 面 价值 ＋ 换 出资产增值税销项税额一
换 入 资 产 可 抵 扣 的增 值 税 进 项 税 额 ” ，如 果 在 这 个 过 程
实务与操作
ｔ Ｃ Ｏ Ａ Ｍ Ｍ ｃ ∞ Ｅ Ｒ Ｃ ｕ Ｉ Ｎ Ａ Ｔ Ｌ Ｇ
一 一 ～ 一 涉税非货币惶资产交换会褚处理的差异
口张瑞荣（ 副教授） （ 常州纺织服装职业技术学院经济贸易系 江苏常州 ２ １ ３ １ ６ ４ ）
◆基 金 项 目 ： ２ ０ １ ４年 江 苏 省高 校 哲 学社 会 科 学指 导 项 目“ 高 职 高 专财 会 专 业教 师 ‘ 学、 做、 研、 教’ 终 身 学 习模 式 的构 建 与 实 践” （ 项 目编 号 ： ２ ０ １ ４ Ｓ Ｊ Ｄ５ ２ １ ） ； 常 州纺 织 服 装 职 业技 术 学 院学 术 科研 基 金 项 目“ 高 职 高专 财 会专 业教 师教 学 与科 研 能 力提 升 的 路径 研 究 ” （ 项 目编 号 ： Ｋ Ｊ ２ ０ １ ４ ０ ７ ）
的账 面 价 值 和 应 支 付 的相 关 税 费 为 基 础 确 定 换 入 资 产 成 本， 不 确 认 损 益 。换 入 资产 的代 价 是 “ 换 出 资 产 的账 面 价
非货币性资产交换的会计处理
非货市性资产交换的会计处理一、非货币性资产交换的会计处理原则非货币性资产交换，指的是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
会计处理主要依据公允价值进行计量。
当非货币性资产交换同时满足具有商业实质和换入或换出资产的公允价值能够可靠计量这两个条件时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
二、非货币性资产交换的会计处理步骤1.确定交换是否具有商业实质。
2.确定换入资产和换出资产的公允价值。
3.计算换入资产的入账价值和应确认的损益。
4.编制相关的会计分录。
三、非货币性资产交换案例甲公司和乙公司决定进行一项非货币性资产交换。
甲公司以其一台账面原价为200万元，累计折旧为50万元，公允价值为160万元的设备，交换乙公司一辆账面原价为250万元，累计折旧为70万元，公允价值为180万元的货车。
除此之外，甲公司还需支付乙公司20万元的补价。
假设交换过程中不涉及其他税费。
1.分析：此交换具有商业实质，且换入和换出资产的公允价值都能可靠计量。
因此，应以公允价值为基础进行会计处理。
2.计算：。
甲公司换入货车的入账价值=甲公司换出设备的公允价值+支付的补价=160万兀+20万兀=180万兀O甲公司应确认的损益二甲公司换出设备的公允价值-甲公司换出设备的账面价值=160万元-（200万元-50万元）=10万元3.会计分录：甲公司：借：固定资产——货车180万元贷：固定资产——设备150万元（账面价值）银行存款20万元（支付的补价）营业外收入10万元（确认的损益）乙公司：借：固定资产——设备160万元银行存款20万元（收到的补价）贷：固定资产——货车180万元（账面价值）注意：以上案例仅为简化示例，实际业务中可能涉及更多复杂情况，如资产减值、税费等。
因此，在进行非货币性资产交换的会计处理时，应充分考虑各种因素，确保会计信息的准确性和完整性。
非货币性资产交换相关税费会计处理浅析
付 的补价 １０ ７ 万元 ÷（ 出资产的账面价值 １０ 万元＋ 换 ００ 支付 的补价
１０ ７ 万元 ）１ ． ＜ ５ 属于非货币性资产交换 。 ＝ ４５ ２ ％， ％
甲公 司换 入资产 成本 ： 出资 产公 允价值 ８ ０ 收取 的补 价 换 ０一
１０ 销项税额 １０ 进项税额０ ８ ０ 万元 ） ７＋ ７一 ＝０ （
应交税 费一 应交增值税（ 进项税额 ） １０ ７
乙公 司在 此 次非 货 币 性 资 产 交 换 过 程 中确 认 投 资 收 益
（） ２ 以账面价值计量 的非货币性资产交换 的会计处理
本例 中， 该项资产交换涉及收付货 币性资产 ， 即补价 １０ ７ 万元 。
对于 甲公司而言 ，收到的补价 １０ ７ 万元 ÷换 出资产的账面价值８ ０ ０
甲公 司在此 次非 货币性资产交换过 程中确认损益 １０ — ０ ＝ ０ ０ ８０
２０万元 ） ０（
理费用 ）其 中税金因交换 的资产不 同， 。 又包含价外税和价 内税 。 在
非货 币性资产交换过程中 ，笔者认 为应 该区别不 同的相关税费进 行 相 应 的会 计 处Fra bibliotek理 。 一
乙公 司换人资产 成本＝ 出资产公 允价值 １ ０＋ 换 ０ ０ 支付 的补价 １０ 销项税额０ 进项税额 １０ １０ （ ７＋ 一 ７ ＝ ０ ０ 万元 ）
相 关 账 务 处 理如 下 ：
［ ］ 例１ 甲公 司用一批库 存存货与 乙公 司交 易性金融资产相 交 换， 交换 日甲公 司存货 账面余 额为８ ０ ， ０ 万 计税价 格和公允价值都 是 １０ 万 ， ０ ０ 增值税税率 １％ ； ７ 交换 日乙公 司交易性 金融资产公允价 值 １０ 万 ， ００ 账面价值为９ ０ ， ０ 万 另支付补价 １０ 。 ７ 万 甲公司换 入的资 产仍然作 为交 易性 金融资产 ；乙公 司换 入的资产仍然作 为存 货 。
非货币性资产交换涉税会计核算浅析
非货币性资产交换涉税会计核算浅析作者：周炳伟来源：《财会通讯》2011年第09期《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（简称新非货币性资产交换准则）对非货币性资产交换业务中换入资产的成本及产生的损益在确认和计量上都作出了许多原则性的规定，但对非货币性资产交换中所涉及的税费未作具体的规定。
本文从新准则所涉及相关税费的有关规定和质疑入手，对新准则中所涉及税费在非货币性资产交换的运用提出建议。
在非货币性资产交换中应支付的相关税费是否应作为换入资产成本的一个组成部分，要综合考虑换入和换出资产的类型以及交换中所发生的税费的具体内容等方面的因素。
笔者认为，在我国现行税法体系和会计制度框架下，对非货币性资产交换涉及相关税费的处理应遵循相应方法。
一、非货币性资产交换中涉及增值税的会计核算非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
如果非货币性资产交换涉及存货或固定资产，如以存货换入存货或以存货换入除存货以外的其他资产，或以除存货以外的其他资产换入存货，就必然涉及增值税的问题。
笔者认为，对于非货币性资产交换涉及增值税的会计处理必须按照《增值税暂行条例》、《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第4号——固定资产》相关规定来处理。
按照我国《增值税暂行条例》的规定：增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。
企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税），可以从企业销售货物或接受劳务按规定收取的增值税（即销项税）中抵扣。
按照规定，企业购入货物或接受劳务如果具备完备的增值税专用发票等相关凭证下，其进项税才能予以扣除。
如果没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税不能从销项税中抵扣。
会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税凭证，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其以支付的增值税只能记入货物或接受劳务的成本。
非货币性资产交换的会计与涉税处理
、
告行 为进行 惩处 ， 甚至有些机构 为 了地方利 益
放 松 、 至 纵容 这 些虚 假 财务 报 告 。 甚 由此 可 见 ， 加 大政 府监 督 执 法 力度 ，切 实履 行 其 职 责 ， 对 防 范虚 假 财 务 报 告 有 重 大现 实意 义 。 ６ ．健 全 民 事 赔 偿 机 制 ，加 大 处 罚 力 度 。
从 业 资格 。
用的计量模式 直接相关 。随着计量模式 的变化 ， 损益的确认也发生 了变 化， 在以换 出资产账 面价值来进行计量 的情况下 ， 不管是否发生补价 ， 都 不确认损益 ； 以公允价值来进行计量 的情况下 ， 不管是否发生补价 ， 都应 确认损 益。这是 因为公允价值和账面价值之间存在差价 ， 这个差 价实际 上就是重估损益 。其具体 的会计处理及相关的流转税 、 得税的处理也 所 有其特点 ， 本文分别就具有商业实质和不具有商业 实质两种情况对非货 币资产交换 的会计和涉税处理作一介绍。 非 货 币 性 资 产 交 换 业 务 的 会 计 处 理 （ ） 有 商业 实质 的 非 货 币性 交 换 的 会计 处理 一 具 新会计准则规定 ， 对于非货币性 资产交换 ， 如果具有商业实质 ， 且换 入资产或换 出资产的公允价值能够可靠 地计量 ， 当以公允 价值 和应支 应 付的相关税费作为换入资产的成 本 ， 公允价值 与换 出资产账 面价值 的差 额计入当期 损益或所得。涉及补 价的非货 币性资产交换 ， 在满足新 准则 对“ 商业 实质” 的规定 条件时才可以计算损益 。 支付的货币性 资产 占换入 资产公允价值 （ 占换 出资产公允价值 与支付的货 币性 资产之 和） 比 或 的 例、 或者收到 的货 币性 资产占换 出资产公允 价值（ 占换入 资产公允价 或 值和收到 的货币性 资产之 和） 比例 ： 的 低于 ２ ％， 为非货 币性 资产交 ５ 视 换， 适用 本准则 ； 高于 ２ ％（ ２ ％）适 用《 ５ 含 ５ ， 企业 会计准 则第 １ ４号—— 收入》 等相关准则 。 例 １ ． 司以一 台设备换入 Ｂ公司的一辆小轿 车 ， 备的账面原 Ａ公 该设 值为 ５ Ｏ万元 ， 已提 折旧 ２ Ｏ万元 ， 公允价值为 ３ ５万元 ， Ｂ公司小轿 车的 公允价值为 ３ Ｏ万元 ， 账面原值为 ３ ５万元 ， 已提折 旧 ３万元 。 双方协议 ， Ｂ 公 司支付 Ａ公司 ５ 万元补价 ， 司负责把 该设备运至 Ｂ公司 ， Ａ公 交换小 轿车 。在这项 交易 中 ， 司支付运 杂费 ２ 元 ，支 付营业税及 附加 Ａ公 万 １ ２ 万元 ，即应支付 的相关 税费为 ３ ２ 万元 。Ｂ公司支付相关税费 ．５ ９ ．５ ９ １ ５万元。Ａ公 司未对该设备提减值准备 。Ｂ公司小轿车 已提减值准备 ． ６
两种计量方法下涉税非货币性资产交换会计处理的差异
两种计量方法下涉税非货币性资产交换会计处理的差异作者：张瑞荣来源：《商业会计》2015年第17期摘要：非货币性资产交换会计处理的核心是换入资产入账价值的计量。
换入资产的成本计量基础有两种方法：公允价值和账面价值。
当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量;当非货币性资产交换不具有商业实质或虽有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，采用账面价值计量。
本文探讨两种计量方法下涉税非货币性资产交换会计处理的差异。
关键词：非货币性资产交换公允价值账面价值一、换入资产成本计量的差异（一）不涉及补价的情形公允价值计量下，换入或换出资产的公允价值是不含增值税的，但资产交换价值应考虑增值税。
企业换出资产的交换价值为“换出资产的公允价值和换出资产增值税销项税额”，得到的是“换入资产的成本和换入资产可抵扣的增值税进项税额”，按照资产交换价值对等的原则，换入资产成本的计算公式应为“换入资产的成本=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额”，如果在这个过程中，还有应计入换入资产成本的相关税费，换入资产成本也应予以考虑，换入资产成本的计算公式应为“换入资产的成本=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+应计入换入资产成本的相关税费”。
当非货币性资产交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础确定换入资产成本，不确认损益。
换入资产的代价是“换出资产的账面价值和应支付的相关税费”，得到的是“换入资产的成本和换入资产可抵扣的增值税进项税额”，按照资产交换价值对等的原则，换入资产成本的计算公式应为“换入资产的成本=换出资产的账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额”，如果在这个过程中，还有应计入换入资产成本的相关税费，换入资产成本也应予以考虑，换入资产成本的计算公式应为“换入资产的成本=换出资产的账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+应计入换入资产成本的相关税费”。
非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理大家都知道，公司在经营过程中不仅会持有现金等货币性资产，还会持有各种非货币性资产，例如股权、债券、土地、机器设备等。
当涉及到这些非货币性资产的交换时，会计处理就变得复杂且值得深入了解。
1.交换类型首先我们需要了解非货币性资产交换的类型。
一般来说，非货币性资产的交换可以分为互换交易和非互换交易两种。
互换交易：双方交换的资产具有相似性质和价值，常见于同行业公司之间的资产置换。
非互换交易：交换的资产性质不同，价值也可能存在差异，这样的交易更具挑战性。
2.会计准则的应用根据会计准则的规定，非货币性资产的交换需要按照特定方法处理，以确保交易的公正和透明。
成本法：一种常用的处理方式是按照成本法进行记录，即按照资产原有成本来确认资产交换的账面价值。
公允价值法：在一些情况下，也可以选择以公允价值来确认资产的价值，这需要进行评估和计算。
3.交换差价处理在非货币性资产交换中，常常会出现交换差价的情况。
这种差价如何处理也是会计处理中的重要环节。
差价处理方法：一般可以通过资本公积金、其他综合收益等方式来处理交换差价，以保证资产交换后的财务报表真实反映。
4.税务影响除了会计处理，非货币性资产交换还会涉及到税务影响。
针对不同类型的资产交换，涉及到的税务政策也可能不尽相同。
税务风险：在资产交换中要谨慎考虑税务风险，合理规划交易结构，避免税务纠纷的发生。
5.非货币性资产交换的会计处理涉及到多方面因素，需要谨慎处理。
在交换过程中，公司需遵循相关会计准则和税务法规，确保交易的公平、公正，同时注意差价处理和税务影响，以保障财务报表的准确性和业务的正常发展。
愿文章所述内容对你有所启发，让你对非货币性资产交换的会计处理有更清晰的认识。
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账价值中了。实际上不管是否具有商业实质，非货币性资产交换中
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价值工程
的价内税都计入到换入资产入账价值中的，不同的是具有商业实质 与账面成本确认损益；而税法是按公允价值和计税成本的差额计算
的情况下，价内税已经包含在换出资产公允价值中了。具体处理如 应纳税所得额，当换出资产的账面成本与计税成本不一致时，两者
involved in the process of exchange of non-monetary assets. Sorting out tax-related accounting treatment in the exchange of non-monetary assets has
important significance for understanding and learning the guidelines, and we are necessary for studying the issues. In this paper, taking accounting
non-monetary assets in the new guidelines, and it can be said that the exchange of non-monetary assets penetrates the whole guidelines consistently. The
new guidelines for the exchange of non-monetary assets formulates the new requirements in aspects, such as confirmation methods, measurement basis,
accounting treatment and confirmation of trading profits and losses, which has a certain impact on a number of complex tax-related accounting treatment
1 非货币性资产交换中的涉税会计处理
关税费”一项中都是要计算这部分增值税销项。因为增值税属于价
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形 外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括。②非货币性资产
资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或 交换形成的进项税的会计处理。增值税进项是由于非货币性资产交
并通过比较新准则下非货币性资产交换中的会计处理于税务处理 （账面价值）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价（－收到
的差异，对个别税种的税务处理进行了必要性研究，形成了一定的 的补价）。其中“支付的相关税费”中不管是否具有商业实质都是包
理论基础。侯益玲学者在《非货币性资产交换的会计处理与涉税问 含增值税的，也就是换出资产产生的增值税销项，而可以抵扣的进
账面价值计量。
进项只在不具有商业实质的时候在非货币性资产交换公式中“可以
1.1 非货币性资产交换中价外税的会计处理 在非货币性资产 抵扣的进项”中核算的。如果是换出存货支付的费用就应该是作为
交换中的涉及的价外税主要是增值税，按照税法的有关规定，以物 企业的销售费用处理，不具商业实质下应计入换入资产入账价值。
只涉及少量的货币性资产（即补价）。只有少量的货币性资产的非货 换中换入增值税应税产品产生的，一般情况也是存货，当然这里还需
币性资产交换，一般以补价不得低于整个资产交换金额的 25%作为 要注意的是“可以抵扣”这个条件。增值税进项另外的来源就是换入
参考。非货币性资产换入资产的计量有两种计量方式：公允价值和 或者是换出存货发生的运费中按照 7％确定的增值税进项，这部分
作为计税依据计算消费税。另外，纳税人自产自用的应税消费品，凡 2）投出资产的公允价值低于其账面价值的，企业在将“股权投资差
treatment, adjustment of paying tax of profits and losses and tax planning of tax-related projects in the exchange of non-monetary assets as breakthrough
Value Engineering
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非货币性资产交换中的涉税会计处理
Tax-involved Accounting Treatment in Exchange of Non-monetary Assets
张志友① Zhang Zhiyou；王超② Wang Chao
（①胜利采油厂，东营 257051；②中国石油大学（华东），青岛 266555） （①Shengli Oil Plant，Dongying 257051，China；②China University of Petroleum（East China），Qingdao 266555，China）
易物应视为一种特殊的购销活动，以物易物双方都应作购销处理，
1.2 非货币性资产交换中价内税的会计处理 价内税的范围包
以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物 括：营业税、消费税、资源税等，也就是组成了资产的价格的税费，其
按规定核算购货额并计算进项税额。税法中的以物易物购销活动即 中遇到最多的就是消费税和营业税这两种税费。具有商业实质的非
中 图 分 类 号 ：F23
文 献 标 识 码 ：A
文 章 编 号 ：1006-4311（2011）27-0095-03
0 引言
价值。因此，无论是固定资产还是存货其公允价值都应以其含税价
新准则中引入了公允价值作为换入资产入账价值的计价基础， 作为确定的基础，因为只有含税价才和市价相等。当以物易物一方
摘要： 非货币性资产交换是会计中的重点内容，新准则中很多内容都和非货币性资产交换有密切的关系，可以说非货币性资产交换也贯穿
了整个准则的始终。新准则中对非货币性资产交换的确认方式、计量基础、会计处理以及交易损益的确认等方面作了新的规定，从而对在非货币
性资产交换的过程中所涉及的很多复杂涉税会计处理形成一定影响。理清非货币性资产交换中的涉税会计处理，对于理解和学习新准则具有重
计准则下非货币性资产交换中的会计处理于税务处理差异》的研究 取得的专用发票上的税款金额抵扣进项税。在账务处理中，换入货
中曾提出了新准则下的非货币性资产交换的会计处理与涉税问题， 物入账价值应按非货币性资产交换准则予以确认。
肯定了非货币性资产交换的涉税处理对于会计研究工作的重要性， 非货币性资产交换中，换入资产入账价值＝换出资产公允价值
题》 的研究中也表明非货币新资产交换涉及到许多复杂的税务处 项则是换入资产产生的进项税金。其中如果是涉及到相关的费用
理，通过对流转税和所得税的分析，提出了非货币性资产交换涉税 的，比如换出资产发生运费、换入资产发生运费的，因为都是要确认
问题的处理方法。但不是基于新税法的要求对非货币性资产交换的 增值税进项的，所以这部分进项也是应该计入到公式中“可以抵扣
具体过程中所涉及的具体涉税问题展开分析的。所以，目前对于非 的进项”。具体分析如下：①非货币性资产交换形成的销项税的会计 货币性资产交换的涉税会计处理还存在很多的模糊记载。那么，将 处理。增值税销项是由非货币性资产交易中换出增值税应税产品产
如何进行非货币性资产交换的涉税会计处理呢？本文将通过总结现 生的，一般情况是换出存货产生的增值税销项。增值税销项的处理
point, the tax-related accounting treatment involved in the exchange of non-monetary assets is reflected basically.
关键词： 非货币性资产交换；会计处理；纳税调整；税收筹划
Key words: exchange of non-monetary assets；accounting treatment；tax adjustment；tax planning
有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。可见以无形资产或不动 货币性资产确认所得或损失，即：1）投出资产公允价值低销售行为缴纳营业税。其计税 价值时，应在会计税前利润的基础上按其差额（损失）调减纳税所
价格主要是根据市场价格来确定。收入，是指企业在日常活动中形 得；2）投出资产的公允价值高于其账面价值时，则在会计税前利润
要意义，有必要对非货币性资产交换中的涉税会计处理问题进行必要研究。本文从对非货币性资产交换的会计处理，非货币性资产交换中损益
的纳税调整及非货币性资产交换中的涉税项目的税收筹划为突破口进行分析，基本上折射出了非货币性资产交换中涉及到的涉税会计处理。
Abstract: The exchange of non-monetary assets are the key elements of accounting, there are a lot of contents that are closely related to exchange of
成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 的基础上按其差额（所得）调增纳税所得；如果应调增的纳税所得经
益的总流入。在新准则下以无形资产或不动产为标的的非货币性资 批准可以分年度计入所得额，则分年调增纳税所得。②转销投资差
产交换并非“日常活动”发生的经常性项目，不适合收入的概念。② 额时的纳税调整：1）投出资产的公允价值高于账面价值的，企业在
有的非货币性资产交换的会计处理与涉税理论，明确划分非货币性 是比较简单的，不管是具有商业实质还是不具有商业实质的情况，
资产交换中的具体涉税事项，提出一些有针对性的处理方式，以便 公式“换入资产入账价值＝换出资产公允价值（账面价值）＋支付的相
更方便的掌握非货币性资产交换的涉税会计处理。