增值税扩围改革

（三）完善增值税抵扣链条
在增值税扩围的顺序上应该优先选择与生产经营关联性较大的行 业，避免这些行业重复征税，减轻企业税负的同时有助于完善增 值税抵扣链条。目前我国的扩围试点在物流行业领域中，由于难 以取得增值税发票和试点区域限制，物流企业新购买的应税货物 和支付的费用在实际操作中可抵扣的进项税额很少。比如，燃油 消耗、过路过桥费、修理费、保险费、房屋租金、水电费等。这 些支出，在物流企业经营成本中占有很大比重，但多数在实际操 作中无法取得增值税发票，也不能作为进项税额抵扣。 我们建议，一些相对固定性的支出（如燃油消耗、过路过桥费、 修理费、保险费、房屋租金、水电费等）按照行业平均水平测算 应抵减比例，将这些项目的支出作为减计收入处理，计算销项税 额。这样，不仅照顾到物流业全天候、全国范围运营，不易取得 增值税发票的实际情况，也可大大减轻税收监管工作的难度。
关于我国增值税扩围改革的分析
一、我国增值税征税范围现状
二、我国增值税征税范围改革分析
（一）增值税扩围改革的内容
（二）增值税扩围改革的必要性 （三）增值税扩围改革面临的困境
三、完善我国增值税扩围改革的建议
（一）调整中央与地方的财政体制及税权关系 （二）完善增值税税率 （三）完善增值税抵扣链条
2、税率设计问题 由于税率设置对财政收入和产业发展都将产生深远影响，因此增 值税扩围后税率如何设置是个难题。我国增值税基本税率有17%、 13%，对于小规模纳税人有3%，尽管此次改革试点中增加了11%和6% 两档，但是仍然会加重个别行业的税收负担；并且加设这两档税率 可能会有影响税收中性作用的嫌疑。同时，现阶段的税率设置仅仅 还在尝试阶段，假如今后在全国范围内实施扩围改革时又将税率设 置过低的话，有可能又会造成财政收入的损失。所以，在既不影响 国家财政收入，又不加重企业的税收负担的前提下，如何设定增值 税税率是个值得慎重思考的问题。 3、技术上的难题 当前情况下，增值税全面“扩围”存在诸多技术上的难题。比 如，在增值税征收管理过程中采用的是以票控税，以增值税专用发 票为准，通过在销项税中抵扣进项税来计征税款。但是在一些服务 行业存在着许多增值税专用发票使用管理上的盲区，如在餐饮等行 业中很难做到将收支完全反应在增值税专用发票上，因此，从目前 来看，增值税的全面“扩围”仍然面临着很多困难。

二、我国增值税征税范围改革分析

（一）增值税扩围改革的内容
财政部和国家税务总局11月17日发布《营业税改征增值税试 点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服 务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输 业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规 定》，明确从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现 代服务业开展营业税改征增值税试点。改革试点在现行增值 税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低 税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化 创意、物流辅助和签证咨询等现代服务业使用6%的税率。


（二）完善增值税税率
增值税是中性税，税负可以转嫁，且最终由消费者来承担。尽管 这次试点中，增加了11%和6%两档的税率，但是对于原来适用 营业税率3%的交通运输业来说，适用的增值税税率为11%，交 通运输企业的人力成本等税法规定不能抵扣项目的支出约占总成 本的35%左右。实行增值税后，即使企业发生的其他购进项目全 部可以取得增值税发票并进行进项税额抵扣，实际负担率也会增 加到4.2%，增幅高达123%，有些企业的税收负担将增加2倍以 上。运输业尤其是公路运输是充分竞争的行业，平均利润率只有 3%左右，税收负担大幅增加，企业内部无法消化，必然引起运 价上涨，从而推高物价。 在目前无法调整税率的情况下，建议选择采取以下措施：一是物 流企业所从事的交通运输业务，视同物流辅助服务，采用6%的 税率（经测算，略高于营业税实际负担率）；二是相应扩大抵扣 范围或实行减计收入计算销项税额，使实际负担率与改革前大体 相当；三是经测算核实，实行增值税后，同口径计算税负超过营 业税体制应纳税额的部分，先征后返或即征即退。


（一）调整中央与地方的财政体制及税权关系
三、完善我国增值税扩围改革的议
目前，在改革试点中，国家规定营业税改征增值税的，税收 收入仍然归试点地区，但这仅仅是改革初期在试点地区的暂 时性措施，对于后期改革来说，还是应该从完善中央与地方 的财政体制入手。首先，完善中央对地方的转移支付制度， 利用财政手段调节中央和地方政府间的收入分配关系；其次， 慎重考虑增值税“扩围”改革后对地方税源产生的溢出效应， 寻找中央与地方政府的利益均衡机制与合作模式；最后，增 值税“扩围”后，营业税就被增值税所取代，作为地方主体 税种的营业税就变成了中央和地方共享的增值税，这样，地 方的主体税种就消失了，在这种情况下，应该拓展地方税源， 开征物业税、社会保障税、环境保障税等增加地方政府的收 入，以弥补增值税“扩围”带来的地方财政收入的缩水。
3、有利于贸易结构的优化升级 我国服务业适用营业税，在出口时无法进行退税，同时 期所承担的增值税也不能抵扣，导致服务含税出口，使得出 口型服务贸易业务无法享受到国际通行的出口零税率的做法 。实行增值税扩围，能够提升我国服务业的国家竞争力。
（三）增值税扩围改革面临的困境
1、中央和地方财政收入分配问题 在现行分税体制下，营业税是地方税， 增值税是中央和地方 共享税，由国家税务机关征收管理，国内增值税收入按75： 25的比例在中央政府和地方政府间分成，进口增值税收入归 中央，2010年全国国内增值税收入为21092亿元，其中中央 15896亿元，地方5196亿元，营业税收入11158亿元，占地 方税收收入的33.8%。如何保证地方财政收入不受影响成为 首当其冲必须解决的问题。

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一、我国增值税征税范围现状

从理论上看，规范化的增值税，要求其征收范围尽可能覆 盖到所有货物和劳务流通领域，这样可以避免重复征税， 免去税种划分的麻烦，也减少防范偷逃税和避税行为的成 本。但现实中除欧共体之外，世界上大多数国家往往根据 自身情况做出不同规定，即增值税与营业税并存。一般来 讲，发达国家增值税的征税范围较大，扩展到了国民经济 各个部门以及商品生产流通和劳务服务的各个环节；而欠 发达国家增值税的征税范围相对较小。 我国现行增值税的征税范围，没有扩展到全部流通领域， 仅限于销售和进口货物，以及加工、修理、修配劳务，而 交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文 化体育业、娱乐业和其他服务业七大行业提供的劳务，以 及转让无形资产和销售不动产两个项目，均未纳入增值税 的征税范围，而是停留在营业税范围之内，大体比重为增 值税占3/4；营业税占1/4。
2、有助于新型服务业的发展 由于企业外购服务需要交纳营业税，而营业税是对营业额 全额征税，且无法抵免。从负税方面考虑，企业更愿意自行 提供所需的服务。这就导致服务生产的内部化，不利于服务 业的专业化分工 服务外包的发展。倘若营业税并入到增值 税中去的话，企业便无需考虑上述情况，更多的选择服务外 包，促进服务业的专业化分工和发展。
（二）增值税扩围改革的必要性
1、有助于消除重复征税的问题
目前增值税的征收范围为销售或进口货物和加工修理修配劳 务并未包括与货物交易密切相关的交 通运输、建筑安装、及 其他劳务服务，极易造成增值税纳税人和非增值税纳税人之 间商品和劳务交易往来的双重征税。即营业税纳税人为经营 需要购入商品和劳务不能抵扣已支付的增值税，而必须就全 部收入缴纳营业税。重复征税问题突出，对生产、消费的扭 曲效应极大。若把增值税征收范围扩大到这些行业，则可以 完善增值税抵扣链的作用，从而消除重复征税的问题。