试析公允价值会计计量属性的适用性
公允价值会计计量属性应用前景分析
公允价值会计计量属性应用前景分析：一、公允价值的含义及会计计量属性当前各国会计准则对公允价值的表述不一，我国财政部在2006年2月15日发布的《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
国际会计准则委员会（IASC）对公允价值所下定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿达成的进行资产交换或债务清偿的金额。
（1998）通过这些准则，我们可以发现大都有这样几个关键词：“公平交易”、“熟悉情况的双方”、“自愿”，突出的核心是公允或者公平。
公允价值的最理想证据是市场价格，历史成本代表的是过去的市场价格，所以公允价值是一个与历史成本相对的概念，即代表现行价值，这就要求有相应比较发达、完善的市场环境。
会计计量属性是指会计要素用财务形式定量化的方面。
每个会计要素都可以从多个方面进行货币计量，从而有不同的计量属性。
如历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。
由此可得出，公允价值的会计计量属性即为：以公允价值的形式对会计要素进行定量化的货币表现。
二、当前公允价值所面临的挑战（一）金融危机对公允价值所带来的外部冲击。
从2007年下半年起，原只限于次级抵押的孤立性质的危机，却逐渐演变为一场全球性的金融危机。
不仅造成了许多国家经济的衰退，影响到了人们的经济生活。
令人意想不到的是它竟冲击到财务会计的理论和实务，当然主要是公允价值会计。
在危机中备受损失的华尔街银行家首先向公允价值发难，他们认为公允价值在此次金融危机中导致金融机构确认大量未实现、没有现金流的账面损失，引发投资者的恐慌，使得大多数的投资者非理性地抛售次贷产品金融机构的股票，使危机加剧。
因此，他们呼吁应该立即停止执行FAS157，回归历史成本会计。
：（一）对金融危机爆发原因的反思。
2008年底，SEC在给国会要求的报告中指出首先要明确金融危机的根源。
他们认为导致这场金融危机的根源主要存在于三方面：一是糟糕的贷款决策；二是不恰当的风险管理；三是当前的监督方式的弱点。
公允价值在我国现行会计中的应用思考_计量属性
公允价值在我国现行会计中的应用思考_计量属性摘要：本文旨在探讨公允价值在我国现行会计中的应用思考及计量属性。
在此基础上，对公允价值测量作为会计报表数据库中监管准则的法定特征进行了研究，并从会计政策、会计财务报表分析等方面分析了公允价值在我国现行会计中的相关思考及计量属性。
关键词：公允价值；会计；计量属性正文：随着市场经济的发展，公允价值在我国现行会计中的应用思考及计量属性受到了不同利益相关者的重视。
公允价值是一种独特的会计表示，其特征是与市场活动和行业标准相关，具有易测量、可守信、易可比性的特点。
在会计报表中，公允价值根据《中华人民共和国会计法》等监管准则，被视为重要的会计数据库。
首先，本文分析了公允价值测量作为会计报表数据库中监管准则的法定特征。
在此基础上，分析了公允价值在我国现行会计中的应用思考及计量属性，包括会计政策和会计财务报表分析等方面，并提供了相关的建议和措施。
其次，本文对我国现行会计中公允价值的计量属性进行了研究，以提高公允价值会计报表数据库的精准度、可信度和公平性。
首先，本文认为，计量属性应该与企业操作相适应，并且应反映市场和行业情况，以避免公允价值会计报表数据库中存在的偏差。
其次，本文认为计量属性本质上也是会计政策的技术性约束，因此，应针对不同的会计环境量身定制科学的操作准则，以确保公允价值会计报表数据库的充分反映。
最后，本文从公允价值会计报表数据库的实际操作出发，提出了针对监管准则和会计报表数据库偏差的应对措施。
特别是，本文认为，应充分发挥会计政策的作用，对公允价值会计报表数据库制定科学的操作准则，从而实现公允价值会计报表数据的真实可靠。
因此，本文探讨了公允价值在我国现行会计中的应用思考及计量属性，同时也提出了相应的解决方案。
此外，本文的研究结果有助于在未来提升公允价值会计报告数据库的精确性、可靠性和公平性。
应用公允价值的原则可以更有效地控制企业财务报表，帮助投资者更准确地判断所投入资源的未来回报。
公允价值计量在我国应用的可行性分析
公允价值计量在我国应用的可行性分析【摘要】公允价值计量是我国现阶段会计界面临的一个难题，由于我国市场经济环境不成熟，估价体系不完善，使公允价值计量的实施存在一定的困难，但为了适应复杂的国际经济形势，实现会计信息的披露与国际接轨，公允价值计量模式的实施势在必行。
【关键词】公允价值；公允价值计量；市场经济；会计准则公允价值计量问题是现阶段国际金融学术界讨论的焦点，我国新会计准则的实施使公允价值计量成为我国会计实务界关注的重要议题。
公允价值计量从某种意义上讲它代表着会计的发展程度，因此，它应用的程度和范围成了衡量一个国家或地区会计国际化程度的尺度。
从会计发展的方向来讲，对金融工具的计量，特别是对金融衍生工具的计量，运用公允价值将更加准确，因此，公允价值计量模式正日益为各国关注。
我国财政部颁布的新会计准则，已将公允价值作为计量属性之一。
由于我国经济的现实状况，使其在应用上遇到着很多问题和阻力，这也是我国近期会计实务中的难题之一。
但国际会计准则中一套较为严密、可行的公允价值计量体系已初步形成，我国应充分借鉴其先进的理论成果，尤其是估值技术。
相信随着我国经济环境的不断发展，公允价值计量将逐步成为主要的计量模式。
本文针对公允价值计量在我国的应用做了几点可行性分析：一、广泛运用公允价值是我国会计发展的必然趋势公允价值的应用范围在我国现阶段会计发展中是一个棘手的问题，企业向外部信息使用者所提供的报表反映的是企业的一个整体会计信息，但这一汇总的会计信息是通过各个单项信息披露的，如果公允价值的应用范围小，在信息披露时仅仅对个别会计准则项目应用公允价值计量，那么将会使报表中的各个信息计量标准不统一，从而导致会计信息的可比性下降，降低会计信息的质量，由此将无法达到公允价值的应用目的——提高会计信息的相关性。
但是大范围的应用公允价值计量虽然能够提高会计信息的相关性，但会降低会计信息的可靠性。
尽管公允价值的应用范围是一个两难的选择，但公允价值应用范围的不断扩大是发达国家会计和国际会计的普遍做法，也是我国会计的发展趋势。
公允价值理论性及其适用性分析
念 ，对 于 这一 新 会 计 准 则 ，社 会 各 界 给 予 了充 分的 重视 ，普 遍认 为 会 计 准 则 的 变更可能会影响 到公 司的 内在价值并对 公 司 当期 业 绩 构 成 影响 ，引 入 公 允价 值 计 量模 式 更能 让 会 计 数据 更真 实 。这 一 次 财政 部颁 布 的新 《 业会 计 准则 》再 企 次 引 入 公 允价 值 的 计 量模 式 ， 同样也 ｉ １ 起 一部 分 人 的的 质 疑 ；公 允价 值走 进 会 计 准则的 条件 已完 全具 备 了吗？ 那 具 体 运 用 公允 价 值 会 计 准 则到 底是 更科 学还 是 一个 隐患 ？ 则 需要 对 公 允价 值进 行 深
市场 状 况 对 资 产 和 负 债的 真 实 经济 价 值 进 行计量 ，以及 时揭示 由于市场风险变化产 生 的收益或损失 ，真正体现 了资产、负债 作 为 “ 来 经济 利益 的 获 得 或 者牺 牲 ”的 未 本 质属 性 。
公允价值理论性及其适用性分析
韩 继 亮 油 气 集 输 总 厂 天 然 气 管理 中心 ２ ０ ０ ７ ０ ５
【 文章摘要 】 ２ ０年我 引 入 了公 允 价 值 这 一 概
（ 一）引入公允价值计量模式必要性 目前 国 际 会计 准 则 及市 场 经 济 比较 发 达 国 家 的 会计 准 则 大都 使 用 公 允 价 值计 量 属 性 ，以提 高 会 计 信息 的相 关 性 。历 史 成 本 计 量模 式 虽 具 有 客 观 性 、可 验 证 Ｉ 生无法 对 某 些 特殊 会 计 业 务 进 行 准 确计 量 ，公 允 八 了解 ，本 文 以 公 允价 值 运 用为 例 ，说 价 值 计 量应 运 而生 ，并 走进 新 企 业 会 计 准 明公允价值在会计核算 中的必要性及其 则。在某种程度上代表着市场经济的发展 优 劣 势 分析 ，从 而探 讨 公 允 价 值 的真 正 的需要 ，在我国逐步 完善的市场经济 体系 下 ，公允价值必定会更具有竞争力。 价值。 由其 定 义 可 以 看 出 。公 允 价 值 充 分体 现 了一定时 间内资产 或负债的实际价值 ， 【 关键词】 能 够真 实 反 映 出 某 项 资产 能 给企 业带 来 的 公 允价 值 ；应 用 ；优 劣 势 经 济效 益 或 者 由于 负愤 需 要 支付 的一 定量 ２０ ０６年 ２ 我 国 财政 部 发 布 了 企 业 的 价 值 。公 允价 值 是 建 立 在 公 平 交 易上 ， 月 会计 准 则～ 基 本 准 则 和 ３ ８项具 体准 则 ， 并 存 在 着 坚 实 的 基 础 。 新 准则大 量引 入了 公允价值 这 一新 的概 相 比较 而 言 ，以历 史成 本 计 量模 式虽 念 ，公 允价 值 的 应 用 与计 量 再 次 写 入 新 准 然可靠性强 ，但是不能真实反映资产 和负 则 ，是 我 国新 会 计 准则 体 系的 重 大 突 破 之 债 的 真 实价 值 的 ，也 就 是说 不能 “ 时俱 与 那就是参照国际财务报告准则 ，并充 进 ” 它 的可 靠 性 强 ， 相 关性 不足 。因此 ， 但 分 考 虑 我 国 的现 阶 段 国情 ，强 化 了为 投 资 这也是我国引入并使用公允价值这一计量 者 和 社 会公 众 提 供 决 策 有用 会计 信 息 的 新 属 性 ，来 确 保 准 确 地 反 映 企 业 的 会 计 信 理 念 ，实 现 了我 国 企业 会计 准 则 建 设 新 的 息 ，提高信息使用者的决策能力。 跨越和突破 。在坚持历史成本基础的前提 任 何 新 兴事 物 部 有 自 己的 正 反 两面 ， 下 ，明确地将公允价值作为会计计量属性 运 用起 来也 讲 究 环 境 与 手段 ，运 用 新 准则 之一 ， 并不 同程 度地 运 用 于 ｌ 个 具 体 会计 也 存 在 循序 渐 进 的 一 个 过程 ，不 能过 分 强 ７ 准 则 中 ，以使 按 照 新 会计 准 则 体 系 编 制 的 调 它 的 优越 性 而 忽 视 它 劣 势 的存 在 ，真 正 财 务 报表 能 够 更 加 真实 、公 允 地 反 映 企业 熟悉和掌握其 内在本质，加强和完善其操 的 价值 。 作性和可控性 才是我们运用这一模式 的主 ‘ 要 目的 。 公允价 值 的定义 与 宗 旨 （ 公允价值计量模式优势与劣势的分析 二） 我 国新 准 则 中对 公允 价 值 给 出 的定 义 Ｉ 、公 允 价 值 计 量 模 式 的 优 势 是 ：“ 公允价值是指在公平 交易 中熟悉情 （ 是经济业务核 算发展的具体体现 。 １ ） 况 的双 方 自愿 进行 资产 交换 或 清 偿 债 务 的 从经济业务核算发展趋 势上看 ，公允价值 金额” ，基 本趋同于国 际会计 准则对公 允 计量模式的经济核算观越来越为人们所接 价值的定义 即：“ 在公平交 易中 ，熟悉情 受 ，以公 允价 值 反 映 的 会 计 信 息 ，不 仅增 况 、自愿 的双 方 交 换 一 项 资 产或 清 偿 －－ 项 强 了会 计 信 息 的 相 关性 ，而 且将 更真 实地 债务所涉及的金额” 。可 以看 出我国会 计 反 映 业 的 资 本 和 收 益 。其 计量 模 式有 利 核 算的 新 思 路 越 来越 受 国际 会计 准 则 的 影 于 正确 评 价 企 业 的 经 营 成果 ，从 而真 实全 响 ，并 且 逐 步靠 拢 。其 宗 旨是在 根 据 当前 面 的反 映 企 业 的 经 营状 况 。而 传 统 的 以历
公允价值计量准则在中国的适用性分析
公允价值计量准则在中国的适用性分析作者：王海连来源：《中国管理信息化》2015年第19期东北财经大学会计学院，辽宁省大连市，116025内容摘要：2014年3月，财政部制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（简称CAS 39）。
CAS 39规范了公允价值定义，明确了公允价值的计量方法，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。
公允价值计量准则的发布实施，对保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同、促进我国资本市场规范发展和深化经济改革具有重要意义。
然而，公允价值是一把双刃剑，一直处于备受争议的地位。
尤其在2008年全球金融危机爆发之后，更有人认为公允价值是罪魁祸首。
本文以投资性房地产为例，综合2007年至2014年的上市公司年报数据，分析公允价值计量模式在投资性房地产中的运用情况以及对公司产生的影响，由此进行公允价值计量模式在中国的适用性分析。
关键词：公允价值投资性房地产适用性（一）公允价值计量在中国的发展运用历程公允价值作为适应现代经济发展及市场模式的计量属性，越来越受到国际的广泛关注，越来越多的国家开始采用公允价值计量模式。
为顺应国际发展趋势，保持与国际会计准则的趋同性，1998年6月，公允价值概念首次在我国出现。
随着经济全球化发展以及经济发展趋势的不断变化，我国在参考国际会计准则公允价值计量模式发展、保持与国际接轨的同时，结合我国实际具体国情，以较为谨慎客观的态度，不断发展并正在完善适应我国市场环境的公允价值计量体系。
在我国，公允价值至今为止，先后经历引入、回避、重新采用、持续趋同四个阶段。
（一）引入阶段（1998-2000年）在1998-2000年间，财政部开始大力提倡使用公允价值，共颁布10项具体会计准则，明确树立了公允价值的正确目标，但同时明确规定了暂时不采用现值。
1998年6月，财政部发布《企业会计准则——债务重组》，公允价值的概念首次引入我国。
提倡公允价值的原因，可归纳为两点：（一）更符合相关性要求经实证研究表明，相比而言公允价值比历史成本更具相关性。
公允价值会计计量属性应用前景分析
同时由 公平却是空泛难以保证的。 再次， 实际的公 既面临着金融危机所带来的外部冲击， 定义是 ： 公平交易 中， 在 熟悉情况 的交易双方 中， 允价值有时需要通过估值技术来获得， 其可靠 于 自身存在 的局限性而 饱受质疑 。但笔 者认 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 国际 公允价值是市场经济条件下会计计量的必 可 为， 会计准 则委 员会 （ Ｓ ） Ｉ Ｃ 对公允价值 所下定义 性一直 因难 以令人满意而备受质疑。因此 ， Ａ 然选择。在 相当长一段时间 内， 公允价值必然 靠性是其致命的弱点。 为： 公平交易 中， 在 熟悉情况 的当事人 自 达 愿
尔街银 行家 首先 向公允价值 发难 ， 他们认 为公
一
个企业 中， 对于大多数非金融资产和非金融 实践 中依据“ 非公 允” 的市场 报价确 定公允 价
允价值在此 次金融危机 中导致金融机 构确认 负债， 任需按历 史成本计量 （ 余成本） 从 值 的方式对 危机可 能起到 了一定推 波助澜 的 含摊 ， 大量未实现 、 没有现金流 的账面损 失， 引发投 而产生相应的历史的即实际的信息， 但 不能 而对于金 作用 ， 这是应用 层面的一 个技术 问题 ，
退， 影响到了人们的经济生活。令人意想不到 历史成本计量和 公允价值计量是 历史和 时代 金融资产泡沫 。倘若没有采用 公允价值会 计，
的是它竞冲击 到财 务会计的理论和 实务， 当然 的必然选择 。今后 ， 在财务会计中运用双重计 投资者可 能永远被掩 盖在金 融界创 设的虚 幻 主要 是公允价值会计。 在危机 中备受损失的华 量进行确认与报 告的模式仍是大势所趋 。 即在 泡沫中。 诚然 ， 正如许多会计学者指出的那样，
显得笼统而宽泛 。 会计计 量属性是指会 计要 素用财务形 式 者是稍有说明却不够详细 ，
公允价值计量的适应性思考
摘 要 ： 观 反 映 企 业 经 济 实 质 的公 允 价 值 ，能 较 准确 地 披 露 企 业 获得 的现 金 流 量 ， 而 更 确 切 地 反 映 企 业 的 经 营 能 客 从 力 ， 债 能 力 及 所 承 担 的 财 务 风 险 ， 优 越 性 显 而 易 见 。 然 而 ， 我 们 对 公 允 价 值 充 满 无 限 遐 想 时 ， 先 需 要 解 决 的 问题 ， 偿 其 在 首
１ 公 允 价 值 及 其 应 用 情 况 分 析
１ １ 公 允 价 值 的 概 念 ． ２０ ０ ６年 ２月 ｌ 日， 家 财 政 部 发 布 一 系 列 新 修 订 的 ５ 国
《 业 会 计 准则 》 新 会 计 准 则 中 ， 要 在 金 融 工 具 、 资 性 企 ， 主 投 房地产 、 共 同控制 下的企业 合 并 、 务 重 组 和非货 币性交 非 债 易 等 准 则 中大 量 采 用 了公 允 价 值 计 量 ， 称 作 “ 命 性 的 重 被 革 大突破 ” 。然 而 ， 我 国 市 场 经 济 的 基 本 情 况 来 看 ， 新 准 从 在 则的实 施 中， 允价 值的把握 也恰恰 足最 困难 的。 公 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 Ｆ Ｂ 对 公 允 价 值 的 定 义 ＡＳ
决 定 了数 据 之 间 的 对 称 关 系 是 一 个 复 杂 的 交 织 网 络 ， 借 不 助 Ｉ 技 术 很 难 进 行 宏 微 观 经 济 核 算 信 息 及 数 据 真 实 性 的 Ｔ 验 证 ， 此 大 力 推 广 会 计 信 息 化 建 设 ， 设 强 大 的 信 息 化 网 因 建 络 成 为 会 计 信 息 对 称 性 得 以实 现 的 关 键 。 鉴 于 信 息 化 建 设 的 系 统 性 、 略 性 及 高 成 本 性 ， 别 企 业 难 以 承 当 ， 以 宏 战 个 应 观 管 理 部 门 牵 头 ， 步 统 筹 规 划 ， 现 有 条 件 基 础 上 ， 分 逐 在 充 利 用 国家 现 有 信 息 化 建 设 基 础 ， 比如 税 务 的 信 息 化 系 统 、 各 大 国有 企 业 集 团 的 财 务 业 务 一 体 化 建 设 、 大 信 息 化 条 件 各 较 好 的银 行 企 业 、 计 基 础 条 件 较 好 的 各 大 上 市 公 司 等 等 ， 会 以 点 带 面 的 按 地 区 、 门 、 业 乃 至 国 家 来 开 发 会 计 信 息 网 部 行 络 系 统 ， 业 根 据 自身 条 件 及 国 家 给 予 鼓 励 政 策 条 件 逐 步 企 接人 则是 提高 会计 信 息 外部 对 称 性 的现 实 选 择 。实 际上 ， 这 一 系 统 的 建 立 不 仅 可 以 为 是 企 业 投 资 者 提 供 有 效 经 济 信 息 以 供 决 策 ， 可 以 为税 务 、 计 等 各 方 面 部 门 提 供 核 对 验 也 审 证 解 决 方 案 ， 为 不 同 层 面 的 会 计 信 息 需 求 者 提 供 服 ， 潜 即 其 在 的延伸 效益还是 有待研 究的 。 二 是 结 合 宏 微 观 管 理 要 求 制 定 会 计 规 范 ，尽 可 能 建 立 统 一 的 会 计 信 息 衔 接 口径 。一 方 面 ， 具 备 技 术 条 件 前 提 在
公允价值计量属性在我国应用探析
公允价值计量属性在我国应用探析一、引言随着我国经济市场的不断发展，公允价值计量属性在我国的应用逐渐受到关注。
公允价值计量属性作为国际会计准则的核心概念之一，对于提高财务信息的透明度和准确度具有重要意义。
本文将对公允价值计量属性在我国的应用进行探析，以期为相关领域的研究和实践提供一定的参考。
二、公允价值计量属性的概念公允价值是指在市场参与者之间进行交易时，可以合理预期的价格。
简单来说，公允价值就是某个资产或负债在公开市场上进行交易时的价格。
而公允价值计量属性是指在会计过程中，对资产和负债采用公允价值进行计量。
这是一种对财务信息进行真实反映的会计原则，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果。
在我国，公允价值计量属性的应用情况主要出现在金融工具、投资性房地产和衍生金融工具等方面。
金融工具是最广泛应用公允价值计量属性的领域之一。
根据《企业会计准则》和《国际会计准则》，我国的上市公司和银行等金融机构在编制财务报表时，需要将其持有的金融工具以公允价值进行计量并披露在财务报表中。
投资性房地产是另一个重要的应用领域。
在我国，各类企业和机构普遍存在投资性房地产，对其价值的计量和披露直接关系到企业的资产负债状况和经营绩效。
采用公允价值计量属性对投资性房地产进行计量能够更准确地反映其价值，并为相关方提供更清晰的财务信息。
衍生金融工具也是公允价值计量属性的应用领域之一。
衍生金融工具的价值涉及到多种因素，包括市场利率、汇率、商品价格等，采用公允价值计量属性能够更好地反映其价值波动和风险特征，为企业决策提供更为全面的信息。
尽管在我国的会计准则中对公允价值计量属性的应用范围和要求相对较为简化，但各类企业和机构在实际应用中已经逐渐认识到了其重要性，并开始逐步提高对公允价值计量属性的重视程度。
在公允价值计量属性的应用过程中，我国也存在着一些问题和挑战。
是信息披露的不透明性。
由于公允价值计量属性涉及到市场的价格波动和盈亏变动，很多企业在信息披露时存在不统一和不透明的现象，这影响了投资者和其他利益相关方对企业的理解和评价。
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试析公允价值会计计量属性的适用性 【摘 要】本文对公允价值计量模式的适用性进行了初步研究，分析了公允价值的内涵及特征，并指出其理论存在的缺陷，建议进一步完善公允价值计量方法，真实地反映出企业资产价值和经营成果。
【关键词】公允价值；会计计量；适用性；问题研究 百年不遇的金融风暴，袭卷全球，使世界经济陷入了严重的衰退，在人们纷纷指责房地产、金融资产泡沫破灭的同时，也在认真反思公允价值计量模式存在的弊端，即产生的顺周期性，对资产价格助涨助跌的作用，背离了资产的内在价值，人们曾经预言公允价值是目前最好、最合理的计量模式，却在这次危机中，扮演了“经济杀手”的角色，为这场危机起了推波助澜的作用，因此，期盼经济复苏的同时，人们也更迫切希望找到一种更合理、更科学的会计计量模式，来消除公允价值计量模式对经济产生的负影响。
1.公允价值计量的特征及优点 公允价值，是指以市场价值作为资产和负债的主要计量属性。公允价值与传统的计量模式相比，其最大的优点是更强调资产、负债的现实价值，从而与账面值产生了公允价值变动，这种公允价值变动是通过对资产、负债的账面价值与公允价值比较产生的，从而影响所有者权益，表现为对损益与权益的调整。以公允价值对资产和负债情况进行计量，由于其反映了资产负债现时真实价值，对债权人、投资者、社会公众来说，以此为计量基础反映的会计信息提供了其决策更相关和有用的信息，极大地提高了会计信息的有用性，受到了社会公众的普遍欢迎。
2.公允价值计量属性适用性的障碍 （1）公允价值理论的假设前提很难满足。首先，在交易市场的交易行为很难界定该交易行为是否公平，因为交易的双方最终结果有盈亏，对哪方是公平难以确定；其次，交易的双方也很难界定是熟知交易对象，事实上，市场总是存在信息不对称性，一方总比另一方要知道多的信息，另外熟知的定义，熟知的程度比较，实践很难界定；再次，交易市场总是存在强者与弱者，市场参与从来就没有公平性，那种理想的市场交易环境及公允价格在现实的市场很难得到反映，换而言之，理想的市场与现实的市场有相当大的距离。
（2）公允价值反映的利润不真实。反对者认为会计必须是对过去的事项可以进行计量，而不是对未来将要发生的事项进行计量，否则财务会计变成财务预测，公允价值理论将未实现的公允价值变动记入利润，违背了会计核算的最基本的原则——权责发生制。
（3）公允价值不能提供与收入、费用相配比的，以确定经营成果的相关信息。 （4）公允价值计量资产价值的真实性值得怀疑，会计计量以持续经营为前提，如果公司一旦被出售的话表现出的是清算价格而不是市场价格，其计算出的利得和损失没有依据。
（5）公允价值提供的信息没有相关性，当只有公司清算时，公允价值会计提供的脱手价格信息才具有相关性，如果公司将持续经营的话公允价值的脱手价格信息不具有相关性。
（6）利润反映不科学。如果存货以市场价格计量的话，那么其反映的销售利润为零，因此，会计核算的重点变成了价格变动，使报表阅读者无法获取真实的信息，则无法对企业的业绩进行评价。
（7）公允价值理论对企业的无形资产因不能单独出售不予计价，因而对无形资产的价值考虑不够充分，未能充分体现企业整体资产价值。
（8）不具有可加性。公允价值认为，只有过去的或现在的经济活动为基础计量方法才是客观的、预期的数据不能于现有的数据相加，如果资产强行处置与渐进、有序处置存在差异的话，那么实际确定现行现金等价物肯定预计，那么就与公允价值模型产生矛盾，另外当单项资产处置与资产组合处置，价值存在很大差异，因此，得出现行现金等价物本身不能相可加性。
（9）公允价值反映的资产市价，而不是反映企业的内在价值，因此，采用公允价值计量有对资产价格助涨助跌的作用。
（10）在相关资产、负债不存在活跃市场或实际成交时，其公允价值的计算确定往往带有企业对其价值的主观判断，这种判断未得到实际公允市场交易的确认，因此其可靠性相对难于验证。
（11）现行的公允价值计量模式，未考虑所有者权益自身的价值变动。根据现行会计准则的规定，所有者权益的计量来源于资产减负债的余额，其计量的结果与所有者权益实际价值相差较大，也就是说，会计计量所提供最重要的信息所有者权益的账面价值与市价相差较大。
（12）在公允价值计量模式下，资产、负债的价值变动不应该计入利润。这主要是因为：1）价值变动并没有具体的交易行为，不产生收入、费用，且具有未来不确定性，无法进行计量确认；2）现行成本并没有节约，因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得，当采取行动后就没有了，一旦购买资产，其成本就变成现实，唯一选择出售或继续使用，因此，现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础；3）资产、负债价值变动不反映已实现的或预期的现金流量，那么计入利润是没有依据；4）没有证据证明资产、负债价值变动与现值之间存在联系。
（13）现行公允价值计量模式将净资产等同于所有者权益。企业整体价值观 认为，净资产是指企业未来的可持续的现金流入的现值，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，所有者权益是指企业过去形成应该归属所有者享有的经济利益。说的更通俗些，它是企业过去形成自创无形资产及所有者投资的成本并且包括机会成本。两者之间在会计计量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念没有必要用二个名称表达同一属性。因此，净资产与所有者权益是二种不同的概念。即：在公允价值计量模式下，净资产价值不等于所有者权益价值。
3.新的公允价值计量模式的建立 新的公允价值计量模式又称为市价计量模式，所谓市价计量模式是指会计要素应按照会计当日的市场价格进行计量或者采用技术方法估算该时点市场价值。实践中可以采取以下方法进行计量。（1）逐日市价计量；（2）报告日市价计量。即在会计日常核算上，如无特殊要求一般采取历史成本法计量，（特殊情况如交易性金融资产，长期股权等资产采用逐日市价计量），报告日时调整到市值计量，从而产生价值变动科目。它与现行的公允价值计量模式的区别在于：3.1前提不同
现行的公允价值前提：（1）为公平交易形成的价格；公平交易是公允价值形成的一个最重要的基本条件，交易双方应该彼此平等，自由的进行交易；（2）为交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。这一假定实际上是对公平交易进行补充定义及说明。如果交易一方或双方在财务困难或面临重大经营规模调整，缩减时候，交易形成的价格往往是不是公允的，不是正常交易形成的价格。（3）为交易双方应是熟悉情况的，这一假定仍然是对公平交易的补充。 3.2理论依据不同
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值，由此可见，公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。由于公允价值是在许多限定和假设条件下取得的，因此，对资产、负债的公允价值的确认是一个很大的难题，即使存在市场交易价格的情况下资产交换价格也非真正意义上的”公允价值“；更何况在资产没有市价的情况下，其公允价值的确认往往具有很强的人为因素。因此给盈余管理带来很大的空间；而市价计量模式，其理论依据来源于资产的价值属性决定于计量模式，不同计量模式体现的资产价值属性不同。采用市价计量反映是资产、负债、所有者权益交换价值，更真实反映了资产、负债、所有者权益在某一时点市场价格，与公允价值计量相比，市价计量模式并不去研判其价格是否合理、公允，而是真实的反映资产、负债、所有者权益在某一时点的市场价值，从而更加突出了会计的反映功能，因此提供的会计信息更真实、可靠，相关性强。
3.3资产价值属性不同 现行公允价值计量模式采用是市价计量模式为主，其他计量模式为辅的混合 模式，反映资产的属性是多种资产价值属性，而市价计量模式是单一的计量模式，反映是资产、负债、所有者权益的交换价值，根据公允价值理论公允价值应该反映的资产属性是交换价值，而非混合的价值属性，因此市价计量理论更符合公允价值理论要求。
3.4所有者权益价值属性、价值量不同 现行的公允价值计量模式未能真实反映所有者权益的市场价值，而采用市价计量真实计量所有者权益在某一时点的交换价值，其价值量与现行的所有者权益价值有很大差异，由于市价计量模式反映所有者权益的价值是市场价值，因此提供的会计信息更真实、可靠。
3.5利润核算观不同 现行公允价值理论在利润核算上采用资产、负责观，将资产、负债价值变动视为利得或者损失计入利润中，即影响所有者权益价值，而采用市价计量所有者权益价值是按照市场价格计量，其价值变动与资产、负债的价值变动无关，即资产、负债价值变动不是所有者权益的变动，因此，在市价计量模式下，在持续经营原则、稳健性原则、权责发生制原则前提下，在利润核算上仍坚持收付实现制原则，资产、负债价值变动不再视为利得或者损失计入利润，因而更能准确反映企业在某一特定时期获利能力，评价公司使用资源所取得效果。
3.6会计理念不同 现行公允价值理论反映企业的所有者权益价值理念是从法律清偿责任的角度出发，即考虑企业在发生清偿责任的情况下，企业的资产首先用来清偿债权人的利益，剩余的净资产归股东所有，即形成净资产=所有者权益的会计等式。市价计量理论认为，企业的资产不是用来度量债权人和股东的义务，从受托理论讲，它表明资产用来为股东创造利润的获利能力，从决策有用理论来讲，会计所反映的资产、负债、所有者权益的会计信息应具有真实性、可靠性、相关性，为决策服务，因此，在会计主体持续经营情况下，会计的目的不应该计量假设会计主体在某一时点发生法律上的清偿责任时所有者权益的价值，同时这种计量也毫无意义。因此，我们不妨把该种会计理论称为”预测会计“或者”算命会计“更为贴切、妥当。
3.结语 总之，在此次金融危机背景下，社会各界已经认识到现行公允价值计量的弊端，正积极探索、寻找更好的计量模式，遵循谨慎性原则，运用有效计量方法，避免对资产或者市场的负面影响，以真实地反映出资产的价值和企业的经营成果。
【参考文献】