国际特许经营的结算管理3

五、国际避税的特征、手段与途径
（一）国际避税地的非税特征
国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了 免税或低税以外，还由于它具有其他一些有利条件，比如， 有严格的银行保密法，金融业发达，政局稳定，通讯和交 通便利等等。而这些非税性优惠条件，便是吸引众多企业 进驻的缘由。 国际避税地的非税特征：即指避税地除了在所得收入和 财产上予以免税或低税以外，还有非税性优惠条件。
只有同时具备了如下这些“非税特征”的 国家或地区，才能使国际避税地真正成为跨国 投资者的避税“天堂” 。 下面我们结合一些避税地的情况来具体说明国 际避税地的一些主要的非税特征。
1、政治和社会稳定 作为一个避税地，政治和社会稳定是前提 条件。否则，就不能吸引跨国公司来此投 资
目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地 区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军 队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基 础(政变和内战的可能性极小)。 相反，过去亚洲著名的避税地黎巴嫩，曾一度成为在中 东经营的跨国公司的银行和金融中心，由于后来战火不 断，许多跨国公司从黎巴嫩撤走，从而丧失了避税地的 地位。

2、国际避税的实际手段
实际工作中，合理避税的方法很多，从 大的方面讲主要有“销售收入避税法”和 “应税率避税法”。由于利用税率避税的 余地不大，因此，避税专家均喜欢采用 “销售收入避税法”进行避税筹划：

☆利用当期销项税额避税

① 实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖 延入帐时间，延续税款缴纳；
目前世界上存在的主要避税地，基本上都满足跨国公 司的这一要求。因此，那些地方的金融业特别发达。
案例
没有外汇管制
如英属的开曼群岛、特克斯和凯科斯群岛、维尔 京群岛、巴拿马、瑞士、卢森堡、海峡群岛、马 恩岛、列支敦士登、香港、瑙鲁、瓦努阿图等， 它们都属于外汇自由兑换，汇进汇出没有限制的 地方 一些避税地并没有本地的货币，而是使用发达国 家的货币作为自己的流通货币。 一般情况下，大部分小国均是许多人认为避税的 好去处…如“世界五小”。
4、关联企业的判定标准

判断关联企业的三大关联权

（1）任命权：一个企业有权任命另一个企
业的董事或高级管理人员；

（2）决策权：有权为另一个企业制定基本
的或主要的经营决策；

（3）控股权：一家企业拥有另一家企业的
全部股份或大部分(例如50%以上)股份。
根据“实质重于形式”的原则，在实践中， 各国判定企业关联的标准基本上也都是围绕上
际避税港

3）利用中介国际许可公司避税
在主要避税地设立最终许可公司，并在有广泛
税收协定的国家设立二级许可公司。
任何税法都会有未完善的地方，作 为经营企业或个人，在不违反税法相关
条文的情况下可以合法避税，但切不可 偷税，因为偷税是违法行为。
海獭的目标十分明确，它必须在4分钟之内， 否则…
五、国际避税的特征、手段与途径


（三）国际避税的主要途径
1、国际避税的理论手段
理论上，跨国公司可以这样合法避税：

（1）逃避税收管辖权 （2）巧用国际税收协定


（3）合法转移征税对象
（4）选择有利的公司组织形式 （5）利用信托方式转移财产
2、交通和通讯便利
交通和通讯便利，是国际避税地应具备的
“硬件”之一。
目前，大多数成功地实行避税地政策的国家和地区都
重视这一条件。从避税地在全球的分布情况不难看出。
避税地与主要投资国的交通一般很发达，在地理位置
上都很接近。这就为避税地吸引跨国公司前来投资创 造了便利条件。
案例
百慕大群岛→→美国的纽约只有775英里。从百慕大
个国家的关联公司转移到在另一个国家的关联
公司的帐上。
案例
在美国洛杉矶注册的“JM”公司，是香港某公 司的子公司，也是跨国的控股公司。为了使这 家刚成立的“JM”子公司获得较高的利润，跨 国母公司决定向其低价销售零配件，同时，由 该子公司向母公司高价出售美国产成品。

故意低价出口零配件

高价进口产成品一家企业，或者一家企 业与另一家企业同被一家第三方企业所控制，
则这两家企业之间就具有关联关系，二者就属
于关联企业。

注意：关联企业都是独立的法人，之间的经
济交易自然要计价收费，但这种交易作价可以 由公司集团进行控制，并不一定要符合市场竞 争的原则，这便是关联企业避税的秘密之一， 即实现集团内部的“转让定价”。
百慕大-吸纳资金
案例
欧洲的“安道尔”位于法国和西班牙之间，从
税收上看，这里没有任何所得税、资本利得税、
财产税和遗产税，显然已具备了避税地的税收
方面的条件，是一个十足的避税港。
但安道尔的交通十分不便，从法国到安道尔没
有飞机航班，只能从西班牙的巴塞罗那乘汽车， 走150英里的山道…严重影响了安道尔国际避税 地的地位。
理法》，规定了为客户保密的原则。该法对银行
职员的泄密行为，明文规定要给以严惩。1976年 开曼又制定了《保密关系法》，对泄密者罚款 6100美元，并处2年徒刑。 由于有严格的银行保密法，外国政府从开曼群 岛上的银行取得客户存款账户上的信息就非常困 难。
4、对汇出资金不进行限制
对资金调动不限制，是跨国公司利用避税地进 行国际避税的重要条件，因为他们需经常与避 税地的基地公司之间调出／调入资金，要求避 税地政府对跨国公司的资金调动不能加以限制 。


（2）利用中介国际金融公司避税
如利用中介国际金融公司安排借款／贷款

即选择无论是利息的支付或收入，均予以免
税或低税的国家与地区作为—中介国际金融
公司的避税港

合适地点：荷兰、瑞士、卢森堡、荷属安第 列斯等。
（3）利用中介国际贸易公司避税

1）在国际避税港设立常设贸易机构； 2）尽量将中介贸易公司的管理机构，也设在国
述三权来制定的。
国际经合组织和联合国分别制定的国际税收 协定范本中规定，若满足： 1）一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业 的管理、控制或资本；
2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔 约国另一方企业的管理、控制或资本—即视为 关联企业。
但注意：关键是看实际控制权。

也就是说，并不一定非要拥有其50%以上的 股权才能对其加以控制。例如对于像美国某些 股权十分分散的公司来说，拥有其5%或5%以 下的股份就足以控制这些企业。
一般情况下美国、瑞士、新西兰、新加坡、 韩国等国家规定为50%，挪威规定为30%，德 国、西班牙规定为25%。

△我国规定控股25%即视为关联企业。

实践中，再“完备的税法”还是有漏洞的，
跨国公司总能找到合理避税的理由，因为全球 税后利润的最大化是跨国公司最主要的经营目 标。

至于跨国关联企业如何制定转让定价策略， 则取决于跨国公司集团的总体经营目标。也就 是说，跨国关联企业的转让定价制度要为跨国 公司集团制定的经营目标服务，他们一定有一 个具体的利润目标，并围绕这个目标服务。

② 随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇 入销售收入；

③ 销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取
措施不要计入销售收入；

④ 设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；

⑤ 采取某种合法合理的方式冲减，少汇销售
收入；

⑥ 商品性货物用于本企业专项工程或福利设
施，本应视同对外销售，但可以采取底估价、
次品折扣方式降低销售额；
3、银行保密制度严格
跨国集团公司利用避税地避税，主要是人为地
将集团公司的利润，从高税国的公司转移到有关 联的避税地。这样做公司--这无疑会损害高税国的税收利益。所以，如果避税地没
有银行为跨国公司向避税地转移资金的行为保密，就会
暴露在光天化日之下，高税国的反避税措施也就…
◆案例
开曼群岛1966年就颁布了《银行和信托公司管

⑦ 采用用于本企业继续生产加工的方式、避 免作为对外销售处理；

⑧ 以物换物；

⑨ 为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售， 或分发商品性货物； ⑩ 为公关，将合格品降低为残次品，降价销售给 对方或送给对方；
⑾ 纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值 税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税 额中抵扣。
的转让价格高于或者低于市场竞争价格，以达
到在跨国公司集团内部转移利润的目的。
因此，有经验的国际税收研究专家，是十分重
视跨国公司集团操纵内部交易定价，在公司集
团内部人为转移成本或利润的情况。

3、如何利用“转让定价”合理避税
转让定价—是跨国公司调节成本和利润的“妙
策”，因为他们可以把集团公司的利润，从一
群岛到纽约每两个小时就有一个航班，飞行时间不到
2个小时；开曼群岛到美国的迈阿密飞行时间仅为1个 小时，每天都有几个航班；泽西岛和根西岛到伦敦的 飞行时间也仅有1个小时。 而这些地方的所得税只有美国的1／2、1／5、甚至是
免税。
另外，这些岛国的通讯也都十分发达，交通不便使一 个国家无法成为避税地的例子也有很多：



3、如何进行国际税收筹划
1）规避东道国股息预提税 即在对本国／外国居民取得的海外股息免税 或实行低税的国家或地区，开设中介性的控股 公司。 2）设法统一计算海外子公司的利润，以充分 利用母公司居住国的外国税收抵免限额 合适地点：荷兰、瑞士、塞浦路斯等。
（1）利用中介国际控股公司避税


2、转让定价的概念

转让定价是指公司集团内部机构之间或关
联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进 行的内部交易的作价行为，称为转让价格。 转让定价既可以在境内进行，也可以在境外