【会计实操经验】报纸发行业未售完的报纸按照废料出售其进项税如何处理？
关于“废料业务”账务处理问题的几点思考
ACCOUNTING LEARNING65关于“废料业务”账务处理问题的几点思考文/李影摘要：工业企业在产品加工制造过程中产生的废料，在该废料出售收入的账务处理过程中，要充分考虑该废料产生的量是否在合理的耗费范围内，在合理耗费范围内的废料出售收入直接冲减生产成本，否则，做正常的销售业务处理。
关键词：加工制造；废料出售；冲减；流转税；生产成本工业企业在加工制造环节往往会有一些边角料(废料)的产生，依据行业和废料的价值不同，不同的企业对这种废料的处理方式也不尽相同。
从事原材料加工的行业企业可以将加工过程中产生的废料回笼再加工，而从事终端产品生产的企业往往是将这部分废料作为废品直接出售。
在账务处理的方面，有关废品出售收入的实物操作可谓五花八门，不尽相同。
但多数企业还是选择将废品出售收入直接计入“其他业务收入”科目，作为一项收入列示于利润表，并做了相应的流转税计提处理：借：货币资金 贷：其他业务收入 应交税金—应交增值税个人认为这样的处理方式有待进一步商榷。
有关废料出售收入的入账核算问题，至少应该从两方面区别对待：一、合理损耗内产生的废料若基于加工制造环节所产生的边角废料占整个生产投入材料的比例在合理范围之内[这部分的标准，会计准则没有具体的规定，不同行业的废品率也不尽相同，一般行业公认的包括但不限于边角耗费在内的废品率在5%以内]，该部分废料的出售收入应该直接冲减相应的产成品的生产成本，更不能以此来做流转税的计提处理。
究其原因，从两方面分析：(一)该部分废料的产生是生产加工过程中无法避免的[即：该部分废料的产生是形成一定数量产成品必须耗费的成本支出]，其成本理应由其所对应的产成品来承担，由此产生的废料出售收入也理应冲减其所对应的产成品的生产成本。
(二)该部分废料的收支已经实质性地嵌入到相应的产成品之中，其流转所产生的流转税也同样在其所对应的产成品销售过程中得到实现，因此，将作为价外税的增值税从该部分废品的销售收入中进行计提是缺乏相应的依据的。
产品过期报废的税务会计处理要怎么做【会计实务经验之谈】
产品过期报废的税务会计处理要怎么做?【会计实务经验之谈】企业在经营当中,可能会出现产生过期报废.本文对产品过期报废的税务、会计处理进项分析. 增值税:不做进项税额转出产品过期报废,并不属于增值税所称”非正常损失”,不需要做进项税额转出处理.依据增值税暂行条例及财税[2016]36号等文件,非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形.产品过期报废,不属于”管理不善”导致的损失,不在上述”非正常损失”界定范围之内,不需要做进项税额转出处理.具体分析可以查看《易税易行》公众号文章《营改增后,提防”非正常损失”缴纳糊涂税》.企业所得税:是否需要专项申报扣除存在争议产品过期报废产生损失,要在企业所得税列支,是按清单申报还是专项申报,商业零售企业很明确可以按清单申报,其他企业则存在争议.1. 商业零售企业:清单申报国家税务总局公告2014年第3号文规定,商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失,为存货正常损失,只要损失金额不超过500万,可以按清单申报操作2. 其他企业:存在争议一种观点认为,产品过期报废,和国家税务总局公告2014年第3号文的解释一样,应属于存货的正常损失,属于清单申报范围;另一种观点认为,存货过期报废损失,不属于国家税务总局公告[2011]第25号文列举的”企业各项存货发生的正常损耗”等清单申报范围,应当按专项申报处理.事务所在出具汇算清缴报告时,更多的情况是:如果企业将损失计入了”管理费用”,则默认企业可以扣除,不再强调出具专项报告;计入”营业外支出”的,又存在上述两种争议.由于国家税务总局公告[2011]第25号文列举的清单申报范围只是存货的正常损耗,国家税务总局公告2014年第3号文又只是针对商业零售企业,建议企业按照专项申报方式操作(部分地区要求出具资产损失专项鉴证报告,企业可以依据自身情况选择纳税调增或专项申报).会计处理:计入”管理费用”而非”营业外支出”会计处理方面,存货过期报废不同于固定资产报废,其会计处理可以参考《企业会计准则讲解》的规定,存货过期报废,不属于自然灾害所致,应计入”管理费用”,而不是”营业外支出”科目. 《企业会计准则讲解》明确:存货发生的盘亏或毁损,应作为待处理财产损溢进行核算.按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别以下情况进行处理:1. 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用.2. 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
会计实务：销售废旧物资是否缴税如何账务处理
销售废旧物资是否缴税如何账务处理问：企业销售已报废无法使用的设备和材料时，是否需要缴纳增值税？其税务处理和账务处理怎么做？ 答：1、增值税 《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（一）项规定，纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
【注：根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）文件规定，该条款中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”自2014.07.01日起调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。
】 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条的规定执行。
一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
根据上述规定，贵公司销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，可以按照简易办法缴纳增值税，否则应当按照适用税率缴税；材料应当按照适用税率缴纳增值税。
2、税务处理 除按照规定缴纳增值税和相关的附加外，还需要按照购销合同缴纳印花税，并将相关的处置损益并入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
3、账务处理 （1）销售旧设备 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款 营业外支出——处置固定资产损失 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）【适用税率情形】 应交税费——未交增值税【简易征收情形】 或营业外收入——处置固定资产收益 （2）销售材料 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料。
企业销售废料的取得收入账务处理
企业销售废料的取得收入账务处理
企业销售废料的收入计入了其他应付款，未做收入，存在少交企业所得税、增值税的风险。
这样的账务处理是错误的：
借：银行存款200万元
贷：其他应付款-材料收入、下脚料200万元
正确的账务处理：
借：银行存款226万元
贷：其他应付款-材料收入、下脚料200万元
应交税费-应交增值税-销项税额26万元企业将
应付自然人股东的红利计提到个人名下，挂在其
他应付款科目，存在个人所得税的风险。
比如：
有家公司账面上长期挂账：应付利润，贷方金额400万元，通过查看明细账，属于之前计提未发的红利。
借：利润分配——未分配利润400万元
贷：其他应付款——刘总400万元
是否存在个税风险？
提醒：
只要计提到了股东个人名下，就应按税收法规规定代扣代缴20%的个人所得税150万元。
若是企业暂时不想分红，建议财务不要进行计提利润分红的账务处理。
参考:
（国税函[1997]656号）国家税务总局《关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》：
扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入,通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。
报纸销售税务处理辨析
报纸销售税务处理辨析报纸销售税务处理辨析报业单位的产品销售有其特殊性，这种特殊性带来了税务处理的复杂性。
对于报业单位与报纸销售相关的报纸发行、广告发布以及其他收入的税务处理，存在许多值得探讨之处。
一、报纸发行收入的税务处理报纸发行实质上是货物销售，按现行税法规定无疑属于缴纳增值税的征税范畴。
但随着市场经济发展，报业单位除了通过邮政部门发行和自办发行等传统发行方式外，又出现了许多发行新形式。
其中，单独设立公司运营报纸发行业务是普遍做法。
目前，有的税务机关根据《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》的规定，认定公司发行报纸属于邮政部门之外其他单位和个人发行报纸，征收增值税，邮政部门发行报纸征收营业税。
之所以出现此情况，笔者认为是因为对经济业务的认识偏差造成的。
报业单位发行报纸属于货物销售，邮政部门发行报纸属于物品递送服务，大家对此都无疑问。
但是，发行公司发行报纸是属于销售货物还是属于物品递送服务，税务部门与企业之间存在分歧。
企业认为自己提供的是投递服务，应缴纳营业税；税务机关认定企业从事的是报纸销售业务，应按13%的税率征增值税。
其实，对于发行公司发行报纸业务是属于增值税征税范畴还是属于营业税征收范畴不能简单而论，应根据发行公司的具体运营模式而定。
发行公司发行报纸一般有两种运营模式：一是根据发行公司的征订情况向报业单位购入报纸再投递给订阅者。
二是根据报业单位提供或发行公司的征订情况，将报业单位生产的报纸投递给订阅者。
二者最大区别在于：前一模式下，与报纸这一产品相关的风险与报酬，自发行公司购入后就从报业单位转移到发行公司；后一模式下，与报纸这一产品相关的风险与报酬始终没有转移到发行公司。
现实中，发行公司发行报纸大部分都采取了第二种经营模式，虽然发行公司也从事报纸征订业务，但属于受托代理行为，并非报纸购销行为。
因此实际上提供的是物品递送服务，按现行税收法规规定属于营业税的征收范围，不应缴纳增值税。
废料可以回收再利用时如何涉税帐务处理？【会计实务操作教程】
记“原材料” ，贷记“委托加工材料” 。材料供应商作为受托方，主要账
务处理为在收取加工费时，借记“银行存款” ，贷记“主营业务收入和应 交税金——应交增值税——销项税额” 。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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废料可以回收再利用时如何涉税帐务处理？
【会计实务操作教程】
问：我单位为一般纳税人企业，主导产品为汽车内饰用的塑料件，主导 材料为塑料板材，通过加温成型、打孔、去边生产为产品，但在生产 中，产生相当多的下脚料，我单位将下脚料通过再加工生产成颗粒塑料 材料后，售给我厂的材料供应商，供应商将我厂的下脚料再加入部分新 材料生产出产品再售给我单位，请问此笔业务的税收最佳筹划，双方应 如何做账? 答：你好!根据你单位的实际业务情况，我认为你单位最好将此类业务 按照委托加工合同进行账务处理。这样，你单位可以省去销售颗粒塑料 材料应纳的增值税和企业所得税，节约垫付的税款，减少资金占用。具 体操
企业处置废旧物资怎样计算应交增值税
企业处置废旧物资怎样计算应交增值税【摘要】为了鼓励进入二次流通的具有部分使用价值的旧货交易以及企业废旧物资的再利用，国家出台了按简易办法征收增值税的优惠政策。
本文依据财税,2008,170号、财税,2009,9号文的有关规定，对企业常见的废旧物资处置涉及的税收问题进行分类分析，以帮助企业财务人员熟练掌握税收政策，正确计算税金，避免税收风险。
【关键词】废旧物资处置简易办法增值税额一、前言企业的废旧物资主要有:固定资产修理拆下的废旧材料;固定资产、低值易耗品以及存货报废清理回收的废料;固定资产更新改造替换下来的废旧物资以及生产、修理过程中回收的边角料等。
不同类型的废旧物资处理所涉及的税收问题亦不同。
加之部分企业的税务会计人员对财税,2009,9号《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》文件精神掌握不准确，税金计算不正确，从而给企业带来税收风险。
现给出相关概念如下:已使用过的固定资产，是指企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。
2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税专用发票。
对于2008年12月31日前，已经签订固定资产购买合同，但增值税专用发票于2009年1月1日后开具的，则不属于2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，不能够在2009年享受固定资产进项税额抵扣的待遇。
另外，本文所提到的已使用过的固定资产，不含企业已使用过的房屋、建筑物等不动产(根据税法规定，企业转让不动产应交纳5%的营业税)。
本文中一般纳税人适用17%增值税率。
二、对原增值税一般纳税人废旧物资处置所涉及的增值税问题1. 出售固定资产更新改造替换下来的废旧物资。
(1)出售的自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。
东莞市工业企业销售废料增值税征收管理暂行办法
东莞市工业企业销售废料增值税征收管理暂行办法第一条为加强我市工业企业销售废料增值税管理，堵塞税收管理漏洞，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国发票管理办法》及其他有关规定，制定本办法。
第二条本办法所称工业企业，是指在我市从事货物生产、加工的增值税纳税人（包括增值税一般纳税人和采用查账征收方式进行申报的小规模纳税人）。
第三条我市各国家税务分局负责按本办法对工业企业销售废料增值税进行征收管理，并对企业废料销售收入申报情况进行纳税评估。
第四条本办法所称废料是指工业企业在生产加工过程中产生或剩余的、亦不再用于企业自身生产加工的物料。
第五条工业企业销售废料应按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定如实申报废料销售收入，并按照废料实际销售收入全额开具发票。
第六条工业企业将有可回收或利用价值的废料无偿赠送他人，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定视同销售货物，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条规定确定其销售额征收增值税。
第七条工业企业每月进行增值税纳税申报时，应填报《工业企业废料销售申报明细表》（附表一），对当期废料销售申报情况进行说明。
第八条弃置无回收或再利用价值废料不进行销售的工业企业，必须填报《工业企业废料弃置备案表》（附表二），向主管国税分局办理备案手续。
主管国税分局若发现企业弃置废料有回收或再利用价值的，应要求其按照第六、七条规定处理。
第九条各基层国税分局按以下规定对工业企业废料销售收入申报情况进行评估：（一）按照企业产废率评估工业企业废料销售收入申报情况。
企业产废率由工业企业自行申报，经基层国税分局审核后确认。
产废率计算公式为：产废率＝％量当期生产耗用原材料数废料数量当期生产过程中产生的100 企业产废率一经确定原则上一年内不进行调整。
废料销售收入计算公式为：废料销售收入＝当期生产耗用原材料数量×产废率×废料单价（二）以“进料加工”贸易方式进口料件组织生产的企业，除按第（一）条要求进行评估外，还应审核其申报的废料销售收入计算的销项税额累计是否少于申报抵扣的海关代征废料增值税额累计。
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只分享有价值的知识点，本文由梁志飞老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【会计实操经验】报纸发行业未售完的报纸按照废料出售其进项税如
何处理？
问题描述：报纸发行企业未销售完的报纸按照废料出售，这部分报纸的进项税如何处理？
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定：
第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）购进固定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
第二十一条条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：
（一）自然灾害损失；
（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；
（三）其他非正常损失。
据此，报纸发行企业未售完的报纸按废料出售的损失，不属于上述非正常损失，按规定不需作进项转出处理。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，。